1、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用浙江紅火實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司王金火現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)， 它運(yùn)用一系列科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ǎ?進(jìn)行資產(chǎn)的購置、 融資和管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決策的重要經(jīng)濟(jì)要素和變量， 對完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度， 增加企業(yè)理論點(diǎn)， 提高納稅人的納稅意識(shí)， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提升企業(yè)的市場競爭力具有重要的意義。 因此，從財(cái)務(wù)管理的角度研究稅收籌劃的理論和實(shí)踐，不僅非常必要，而且具有重要實(shí)際指導(dǎo)價(jià)值。一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理呼喚稅收籌劃企業(yè)怎樣在稅法許可的條件下， 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜， 是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容

2、， 而稅收籌劃則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑之一。 然而，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)， 稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響往往被忽視，最多是被作為財(cái)務(wù)決策諸多因素之一來考量。 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、 稅收制度的完善， 稅收的可籌劃性逾發(fā)突出， 這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日程中來。1 、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多， 有“利潤最大化”，“股東財(cái)富最大化” 、“企業(yè)價(jià)值最大化” 、“持續(xù)發(fā)展能力最大化” 等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn)， 都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力， 都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境， 不能不考慮企業(yè)的稅收

3、負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。 通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。2 、企業(yè)的決策需要稅收籌劃為之提供依據(jù)。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅1 / 7種的設(shè)置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策， 同時(shí)通過稅收優(yōu)惠政策， 引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收的政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動(dòng)是多方面的，納稅人和納稅對象性質(zhì)的不同， 其涉及的稅收待遇也不

4、同。這為納稅人對其經(jīng)營、 投資和理財(cái)活動(dòng)等納稅事項(xiàng)進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況權(quán)衡選擇， 將稅負(fù)控制在合理水平。 若企業(yè)的涉稅活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定， 企業(yè)必須依法納稅， 即納稅具有相對的滯后性， 這樣稅收籌劃便無從談起。 從這個(gè)意義上講， 稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的籌劃原則為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)遵循以下的原則。（一）合法性原則稅收籌劃的合法性原則主

5、要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范， 即所做的稅收籌劃活動(dòng)要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議， 也能坦然面對。當(dāng)然，我國稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會(huì)頒布的“法”，也有國務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部發(fā)布的“財(cái)稅字” 、“財(cái)字”，更有國家稅務(wù)總局發(fā)布的“國稅字” 、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、“國稅內(nèi)電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局發(fā)布的“字”文件等。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)， 應(yīng)當(dāng)注意全面把握這些法律和文件的精神，在此基礎(chǔ)上， 進(jìn)行科學(xué)的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃。二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地作一些微調(diào)，出

6、臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。自20 世紀(jì)2 / 790 年代初稅種改革后，我國稅法地大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年稅法都有變化。 進(jìn)行稅收籌劃就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化， 不論是自已制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法， 都要注意 “時(shí)效” 的問題，否則“合理”就完全有可能演變成違法，避稅也就可能演變成偷稅。（二）與企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)相適應(yīng)的原則稅收籌劃的最終目地是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)， 在保證國家利益的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 要進(jìn)一步考慮的是， 作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。 稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 但稅收負(fù)擔(dān)的降低

7、并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。 例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除， 因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)， 有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 但是，隨著負(fù)債比率的提高， 企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加， 當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率， 負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)， 這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降； 而且，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)， 如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)， 只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)， 就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須考慮種種影響因素，服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，切實(shí)增加企業(yè)

8、的價(jià)值。（三）事前籌劃原則要開展稅收籌劃， 納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前， 準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？掌握以上情況后， 納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的。 由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的， 因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。（四）成本效益原則3 / 7任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性， 隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施， 納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)， 必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用， 以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。 當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的收

9、益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的收益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案， 一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。 一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低， 不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上， 因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間時(shí)互相關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較， 必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值， 因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)， 這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評估納稅方案時(shí)， 要結(jié)合財(cái)務(wù)管理的原

10、則來考慮， 把企業(yè)眼前的利益與企業(yè)的長期目標(biāo)結(jié)合起來考慮， 切莫只重視眼前利益而忽視企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 以避免造成企業(yè)短期行為。三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 在財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃分析的角度很多，在此僅對部分稅收籌劃應(yīng)用的形式進(jìn)行簡要的分析。1 、在規(guī)定期限內(nèi)延期納稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素， 而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值而且也獲得了一筆無息貸款。 假定不考慮通貨膨脹的因素， 企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化， 在某些環(huán)節(jié)中， 在較長的一段經(jīng)營時(shí)期內(nèi)交納的稅款總額不變， 只是由于適用會(huì)計(jì)政策的不同， 各期交納

11、稅款不同。 此時(shí)企業(yè)應(yīng)盡量采用前期少交稅，后期多交稅的方式，這樣會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)收益。比如，在計(jì)提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法（前期增加成本減少利潤）4 / 7及減少折舊年限（各期的折舊額增加）等來達(dá)到延遲納稅（節(jié)稅）的目的。稅收籌劃起到的延遲納稅的作用， 相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款， 實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)收益。2 、優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益主要是對從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅 “界點(diǎn)” 進(jìn)行控制，直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。 比如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長達(dá)到 10%（含 10%）以上（此處 10%即是一個(gè)界點(diǎn)），

12、其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達(dá)到 10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下， 加大“三新費(fèi)用” 的投資，達(dá)到或超過 10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。3 、企業(yè)投資決策過程的稅收籌劃企業(yè)需要對投資的稅收待遇進(jìn)行充分考慮。 出于改革的需要， 我國對不同地區(qū)的稅收政策也不一樣。目前我國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)等的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅的優(yōu)惠，所得稅可減至 24%、15，最低可按 10%征收。當(dāng)前，

13、為配合西部大開發(fā)，國家相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策， 例如，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)， 20012010 年按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入 70%以上的，企業(yè)所得稅實(shí)行 2 年免征， 3 年減半征收。因此，在國內(nèi)投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。如果籌劃得當(dāng)，企業(yè)的所得稅稅負(fù)可大大減輕。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 各種行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運(yùn)而生。 企業(yè)利用行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃， 也可達(dá)到企業(yè)和國家雙贏的目的。 如為了鼓勵(lì)企5 / 7業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家規(guī)定： “國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)

14、區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按 15稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的選擇空間。4 、對外籌資的稅收籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式， 一是股本籌資， 二是負(fù)債籌資。 雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金， 但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同， 選擇不同渠道籌集資金， 就會(huì)形成不同的籌資成本。 根據(jù)稅法規(guī)定， 企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本 , 而支付的利息則可以計(jì)入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的籌資方法。 一般而言， 當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)獲得稅收利益，從而

15、提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)， 增加負(fù)債，就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。5 、企業(yè)分立的稅收籌劃企業(yè)分立是指依照法律規(guī)定， 將一個(gè)企業(yè)分化成為 2 個(gè)或 2 個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率名義上雖采用 33%的比例稅率，但為了照顧一些利潤水平較低或規(guī)模較小的企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，制定了 2 檔特殊的優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以下（含 3 萬元）的企業(yè)，按 18的比例稅率全額征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 3 萬元至 10 萬元的企業(yè)，按 27的比例稅率全額征收所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定：分立的企業(yè)按各自適用的稅收規(guī)定納稅。因此，在一個(gè)企業(yè)既有一般應(yīng)稅項(xiàng)目， 又有減稅或免稅項(xiàng)目的情況下， 通過分立使一個(gè)原本高稅負(fù)的企業(yè)， 分化成 2 個(gè)或 2 個(gè)以上低稅負(fù)的企業(yè)， 使其總體稅負(fù)得以減輕。6 、企業(yè)利潤分配的