1、注冊會計師會計 -157( 總分： 99.98 ，做題時間： 90 分鐘 )一、單項選擇題 ( 總題數： 9，分數： 30.00)(一)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 2010 年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：(1) 甲公司以 2009年購入的原值 500萬元、累計折舊 100 萬元，市場價格為 465萬元的生產用機器設備向 乙公司投資，取得乙公司 2%的股權。甲公司取得乙公司 2%股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大 影響。(2) 甲公司以賬面價值為 200 萬元、市場價格為 250 萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款 項 320 萬元。(3)

2、甲公司領用賬面價值為 30 萬元、市場價格為 32 萬元的一批原材料，投入在建廠房項目。(4) 甲公司將賬面價值 450萬元(成本為 400萬元、公允價值變動 50 萬元) 、市場價格為 500萬元的投資性 房地產對外出售。上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。(1) . 甲公司 2010 年度因上述交易或事項應當確認的收入是 ( ) 。(分數： 1.50 )A. 250 萬元B. 750 萬元 C. 732 萬元D. 730 萬元甲公司 2010 年度因上述交易或事項應當確認的收入 =250+500=750(萬元 )(2) . 甲公司 2010 年度因上述交易或事項應當確認的利得是( )

3、。(分數： 1.50 )A. 92.5 萬元 B. 65 萬元C. 142.5 萬元D. 135 萬元甲公司 2010 年度因上述交易或事項應當確認的利得 =(465-400)+(320-250 ×1.17)=92.5( 萬元 )( 二 )A 公司 2007 年至 2009 年發生的與金融資產有關的業務如下：(1) 2007 年 1月 1日， A公司支付 2 360 萬元購入甲公司于當日發行的 5 年期債券 20萬張，每張面值 100 元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次還本，為取得該債券，A公司另支付相關費用 6.38 萬元。 A公司有能力并打算將該債券持有至到期，經計算確定

4、其實際利率為3%。(2) 2007 年 5月 1日，甲公司發行的該債券開始上市流通。(3) 2007 年 12月 31日， A公司持有的該債券的公允價值為 2500萬元。(4) 2008 年，甲公司發生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現金流量將受到 嚴重影響， 2008 年底， A公司經合理估汁，預計該持有至到期投資的未來現金流量現值為2000 萬元。(5) 2009 年 1 月 5 日， A公司因急需資金，于當日將該項債券投資的50%出售，取得價款 975萬元( 公允價值) 存入銀行。(1) .2008 年該項債券投資應攤銷的利息調整為 ( ) 。(分數： 1.50

5、)A. 71.08 萬元 B. 69.01 萬元C. 66.88 萬元D. 67.84 萬元2007 年 12 月 31 日，對于該項持有至到期投資：A公司應確認的投資收益 =2366.38 ×3%=70.99(萬元)A 公司應攤銷的利息調整 =2000× 7%-70.99=69.01( 萬元)2007 年底，該項持有至到期投資的攤余成本 =2366.38-69.01=2297.37( 萬元 )2008 年 12 月 31 日，A 公司應確認的投資收益 =2297.37 ×3%=68.92(萬元)A 公司應攤銷的利息調整 =2000× 7%-68.92=

6、71.08( 萬元)(2) .2009 年 1月 5月債券投資的處置損益為 ( ) 。(分數： 1.50 )A. 25 萬元B. 0C. -25 萬元 D. -1025 萬元2008 年 12 月 31 日計提減值準備前：持有至到期投資攤余成本 =2297.37-71.08=2226.29( 萬元 ) 應計提的減值準備 =2226.29-2000=226.29( 萬元 )計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本 =22262.29-226.29=2000( 萬元 )2009 年 1月 5 日債券投資的處置損益 =975-2000/2=-25( 萬元 )(三)20 × 6年1月1日，經

7、股東大會批準，甲上市公司 (以下簡稱甲公司 )與 50名高級管理人員簽署股份支 付協議。協議規定：甲公司向 50 名高級管理人員每人授予 10 萬股股票期權，行權條件為這些高級管理 人員從授予股票期權之日起在公司連續服務滿3 年，公司 3 年平均凈利潤增長率達到 12%；符合行權條件后，每持有 1股股票期權可以自 20×9年1月1日起 1年內，以每股 5元的價格購買甲公司 1股普通股 股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15 元。20×6 年至 20×9 年，甲公司與股票期權有關的資料如下：(1) 20×6

8、年，甲公司有 1 名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，甲公司預計未來兩年將有 1 名高級管理人員離開公司，預計 3 年平均凈利潤增長率將達到 12%；該年年末，每股股票期 權的公允價值為 16 元。(2) 20×7 年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲公司預計未來1 年將有 2 名高級管理人員離開公司， 預計 3 年平均凈利潤增長率將達到 12.5%；該年年末， 每股股票期權 的公允價值為 18 元。(3) 20×8 年，甲公司有 1 名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權的公允

9、價值為 20 元。(4) 20 ×8 年底，甲公司自市場回購本公司股票 500萬股，共支付款項 4025萬元，作為庫存股待行權時使 用。(5) 20×9 年 3 月，48 名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項2400萬元，相關股權的變更登記手續已辦理完成。(1) .20 ×7 年度甲公司因股份支付協議應確認的費用金額為( ) 。(分數： 1.50 )A. 4700 萬元B. 2300 萬元 C. 2500 萬元D. 7200 萬元20 ×7 年甲公司應確認的當期費用 =(50-1-2) ×10×15×2/3-(50-1-

10、1) × 10× 15× 1/3=2300( 萬元 )(2) .20 ×9 年甲公司因管理人員行權計入“資本公積股本溢價”科目的金額為 ( ) 。(分數： 1.50 )A. 5736 萬元 B. 7200 萬元C. 9600 萬元D. 8700 萬元20 ×9 年甲公司因管理人員行權計入“資本公積股本溢價”科目的金額=48×5×10+7200-4025 ×480/500=5736( 萬元) 。具體核算如下：借：銀行存款 (48 ×5×10)2400資本公積其他資本公積 (2400+2300+25

11、00)7200貸：庫存股 ( 4025 × 480/500)3864資本公積股本溢價 5736(四)甲股份有限公司 (以下簡稱甲公司 )2009 年度財務報告經董事會批準對外報出日為 2010 年3月31日， 2009年度所得稅匯算清繳于 2010年 3月 18日完成。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。假設甲公司 2009年年初未分配利潤為 36.15 萬元； 2009 年度實現稅前會計利潤 1850 萬 元。按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司在 2009 年度財務報告批準報出日前發現如下會計事項：(1) 2010 年 1月 10日發現甲公司于

12、2009年12月 10日與乙公司簽訂的供貨合同很可能違約，預計將要發 生的損失已滿足預計負債的確認條件，但上年年末未作相應會計處理。該合同約定： 2010 年 4 月 15 日甲 公司應以每件 1800 元的價格向乙公司銷售 A產品 150 件，如果甲公司不能按時交貨， 需要向乙公司支付總 價款 20%的違約金。 2009年年末甲公司準備生產 A 產品時，生產材料價格大幅上漲，預計生產A產品的單位成本為 2200 元。按稅法規定，該項損失實際發生時允許稅前扣除。(2) 2010 年 1 月 20 日發現甲公司 2009年將行政管理部門使用的一項固定資產的折舊費用50 萬元誤記為 5萬元。(3)

13、 甲公司與丙公司簽訂一項供銷合同，合同約定甲公司于 2009 年 11 月份銷售給丙公司一批物資。由于 甲公司未能按照合同發貨，致使丙公司發生重大損失，丙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失 550 萬元。該訴訟案件于 12月 31日尚未判決， 甲公司為此確認 400萬元的預計負債 (按稅法規定該項損失實際 發生時允許稅前扣除 ) 。2010年 2月 9日，經法院一審判決，甲公司需要賠償丙公司經濟損失 500萬元， 甲公司不再上訴，并于 2010 年 2 月 15 日以銀行存款支付了賠償款。(4) 2009 年 12月31日，甲公司應收丁公司賬款余額為 1500 萬元，未計提壞賬準備。 20

14、10 年4月2日， 丁公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。甲公司除上述事項外無其他納稅調整事項，不考慮所得稅以外的其他相關稅費。(1). 甲公司 2009 年度調整后的所得稅費用為 ( ) 。(分數： 1.50 )A. 462.50 萬元B. 426.25 萬元C. 424.90 萬元 D. 451.00 萬元思路一：甲公司 2009 調整后的稅前會計利潤 =1850-5.4-45-100=1699.6 萬元)應納稅所得額 =1699.6+5.4=1705( 萬元 )，應交所得稅 =1705× 25%=426.25(萬元 ) ，可抵扣暫時性差異為 5.4

15、 萬元，遞延所得稅資產 =5.4 ×25%=1.35(萬元)甲公司 2009 年度調整后的所得稅費用 =426.25-1.35=424.90( 萬元 )思路二：甲公司 2009 年度調整后的所得稅費用 =(1850-5.4-45-100) × 25%=424.90(萬元 )(2). 下列關于甲公司的會計核算中，不正確的是 ( ) 。(分數： 1.50 )A. 資產負債表日后期間發現的會計差錯屬于調整事項B. 事項(3) 導致 2009年12月 31日資產負債表中“貨幣資金”項目年末數減少 500萬元 C. 事項 (4) 不屬于資產負債表日后調整事項D. 2009 年 12月

16、 31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年末數為1183.38 萬元選項 B，不調整資產負債表中“貨幣資金”項目年末數；選項D，2009年12月 31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年末數 =36.15+(1850-5.4-45-100-424.90) × 90%=1183.38(萬元 ) 事項 (1) 的會計處理如下： 借：以前年度損益調整 5.4 貸：預計負債 5.4 借：遞延所得稅資產 1.35 貸：以前年度損益調整 1.35 借：利潤分配未分配利潤 3.65 盈余公積 0.40 貸：以前年度損益調整 4.05 事項 (2) 的會計處理如下： 借：以前年度損益調整 45 貸：

17、累計折久 45 借：應交稅費應交所得稅 11.25 貸：以前年度損益調整 11.25 借：利潤分配未分配利潤 30.37 盈余公積 3.38 貸：以前年度損益調整 33.75 事項 (3) 的會計處理如下：借：以前年度損益調整 100預計負債 400貸：其他應付款 500 借：以前年度損益調整 100 貸：遞延所得稅資產 100 借：應交稅費應交所得稅 125 貸：以前年度損益調整 125 借：利潤分配未分配利潤 67.5 盈余公積 7.5 貸：以前年度損益調整 75 借：其他應付款 500 貸：銀行存款 500 提示：該筆分錄不是調整分錄，應作為 2010 年正常分錄處理。假定 2010年

18、12月 31日，A公司將某大型生產用機器設備按 1050000元的價格銷售給 B租賃公司。該設備 當日的賬面原值為 910000 元，已計提折舊 10000 元。同時 A 公司又與 B 公司簽訂了一份租賃合同將該設備 融資租回。租回后 A公司預計資產的折舊期為 5 年，在折舊期內按年限平均法計提折舊，并根據折舊進度 分攤未實現售后租回損益。(1). 在售后租回交易形成融資租賃的情況下， 對所售資產的售價與其賬面價值之間的差額， 應當采用的會 計處理方法是 ( ) (分數： 1.50)A. 計入遞延收益 B. 計入當期損益C. 售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延收益D. 售價高于

19、其賬面價值的差額計入遞延收益，反之計入當期損益如果售后租回交易形成一項融資租賃， 售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延， 并按該項租賃資產的折 舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。(2).2011 年年末遞延收益的余額為 ( ) 。(分數： 1.50 )A. 150000 萬元B. 30000 萬元C. 120000 萬元 D. -30000 萬元2011 年年末遞延收益的余額 =(1050000-900000) ×4/5=120000( 萬元 )。具體核算如下：2010 年 12 月 31 日借：固定資產清理 900000累計折舊 10000貸：固定資產 910000 借：銀行存款

20、 1050000 貸：固定資產清 900000 遞延收益未實現售后租回損益 1500002011 年 12 月 31 日 借：遞延收益未實現售后租回損益 30000 貸：制造費用 30000(六) 昌盛公司 20×5年 1月 1日開始自行研究開發一項新產品專利技術，發生的研究開發支出共計450萬元，其中研究階段支出為 100萬元，開發階段符合資本化條件的支出為300萬元。 20× 6年初開發完成，昌盛公司為合理有效使用該項最新研制的專利技術， 組織對全體職工進行系統培訓， 發生培訓支出 20 萬元。 20×6年 2月 2日該專利技術達到預定可使用狀態。該專利技術用

21、于產品生產，預計使用年限為 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。該項專利技術的研發支出計 入當期損益的，按照研究開發費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。稅法規定的攤銷方法、殘值與會計相同，攤銷年限為 10 年。20×8 年初由于產業結構的調整，昌盛公司將其使用權讓渡給正大公司，出租合同規定，正大公司應按照 每年銷售收入的 15%向昌盛公司支付使用費， 并可以隨時解除合同， 當年正大公司實現銷售收入 500 萬元。 出租收入適用的營業稅稅率為 5%，租金已收訖。 20×9 年 7 月 1 日，根據市場調查，用該專利技術生產的 產品市場占有率急劇

22、下降，正大公司遂與昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售該無形資產。取得出 售收入 100 萬元，出售收入適用的營業稅稅率為 3%。（分數： 4.50 ）（1）. 下列有關該無形資產涉及所得稅的會計處理的表述中，正確的是 （ ） 。（分數： 1.50 ）A. 初始確認時產生可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產B. 初始確認時賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異，但應作納稅調整C. 初始確認時產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產，以后期間攤銷時需要確認或轉回遞延 所得稅資產 D. 初始確認時產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產，以后期間攤銷時也不需要確認或轉回 遞延所得稅資產

23、對于享受稅收優惠的研究開發支出， 在形成無形資產時，初始確認的賬面價值與計稅基礎會產生差異， 但 是在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差 異的所得稅影響。由于在后續期間稅法與會計的攤銷年限不同，因此形成的會計攤銷額與稅法攤銷額的差 異，需要確認或轉回遞延所得稅資產。（2）.20 ×6 年末因無形資產確認遞延所得稅資產的金額為（ ） 。（分數： 1.50）A. 6.88 萬元 B. 40.94 萬元C. 34.06 萬元D. 7.5 萬元20 ×6 年末無形資產賬面價值 =300-300/5 × 11/12=24

24、5（ 萬元） 。計稅基礎 =（300-300/10 ×11/12） × 150%=408.75（萬元） ，可抵扣暫時性差異 =408.75-245=163.75（ 萬元） ，其中， 136.25（300-300/10 ×11/12） ×50%萬元不確認遞延所得稅，因此應確認遞延所得稅資產=（163.75-136.25） ×25%=6.88（萬元） 。（3）. 下列關于昌盛公司無形資產的核算中，不正確的是 （ ） 。（分數： 1.50 ）A. 無形資產初始確認時的入賬價值為 300 萬元B. 20×6 年無形資產應計提的累計攤銷金額是

25、55萬元C. 20 × 8 年對利潤總額的影響金額為 11.25 萬元D. 20 × 9 年因處置無形資產對利潤總額的影響金額為2 萬元 選項 A，員工培訓費支出不是為使無形資產達到預定可使用狀態的必要支出，計算無形資產初始確認金額 時不需要考慮培訓支出的影響，所以無形資產的初始確認金額為 300 萬元； 選項 B，20×6 年應計提的累計攤銷 =300/5 ×11/12=55（ 萬元 ）；選項 C，20×8 年對利潤總額的影響金額 -500 × 15%-300/5-500 × 15%× 5%=11.25（萬元 ）

26、 ；選項 D，處置無形資產利得或損失計入營業外收支，不影響利潤總額。20×9年 7月 1日處置時，無形資產的累計攤銷 =55+300× 2.5/5=205（ 萬元） ，處置無形資產的會計處理為： 借：銀行存款 100 累計攤銷 205 貸：無形資產 300 應交稅費應交營業稅 3營業外收入 2（七）甲公司 2×10年2 月1 日取得了乙公司 10%的股權，支付的現金為 1500萬元，甲公司將其作為可供出 售金融資產核算。 2×10年12月 31日，可供出售金融資產的公允價值為 1600萬元。 2×11年1月1日甲 公司另支付現金 9500 萬元

27、取得了乙公司 50%的股權，兩項合計能夠對乙公司實施控制；當日，甲公司持有 的乙公司 10%股權的公允價值為 2000 萬元。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為18000 萬元。（分數： 4.50 ）（1）. 下列關于通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的處理中，不正確的是 （ ） 。（分數： 1.50 ）A. 在個別財務報表中，購買方應當以購買日之前所持被購買方股權投資的賬面價值與購買日新增投資成 本之和，作為該項投資的初始投資成本B. 在個別財務報表中，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時 將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益C. 在個別財務報表中

28、，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進 行重新計量 D. 在合并財務報表中，購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收 益應當轉為購買日所屬當期投資收益選項 C，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價 值進行重新計量。(2). 購買日在個別財務報表中，長期股權投資的賬面價值為( ) 。(分數： 1.50 )A. 11000 萬元B. 11100 萬元 C. 11500 萬元D. 10600 萬元 購買日長期股權投資的賬面價值 =1600+9500=11100(萬元 )(3) . 購買日合

29、并財務報表中應確認商譽 ( ) 。(分數： 1.50)A. 600 萬元B. 700 萬元 C. 200 萬元D. 500 萬元 在合并財務報表中應確認的商譽金額 =(2000+9500)-18000 × 60%=700(萬元 )(八) 甲房地產公司于 2009 年 12月 10日與乙企業簽訂租賃協議，將其一棟建筑物整體出租給乙企業使用， 租賃期開始日為 12月31日，租期為 3年，每年 12月 31日收取租金 150萬元。出租時，該建筑物的成本 為 2800 萬元，已提折舊 500 萬元，已提減值準備 300 萬元，尚可使用年限為 20 年，公允價值為 1800 萬元， 甲房地產公

30、司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定甲房地產公司對投資性房地產采用成本 模式進行后續計量。2010年 12月 31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，預計未來現金流量現值為 1750萬元。2011 年 1月 1 日由于當地的房地產交易市場的成熟，甲房地產公司的投資性房地產具備了采用公允價值模 式進行后續計量的條件，甲房地產公司決定對該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。假設 轉換日該建筑物的公允價值為 1750 萬元。(1). 關于投資性房地產后續計量模式，下列說法正確的是 ( ) 。(分數： 1.50 )A. 成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計

31、估計變更處理B. 已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式C. 企業對投資性房地產的計量模式可以隨意選擇D. 一般情況下，已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式選項 A，企業對投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更進行處理； 選項 B，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況 下，允許企業對投資性房地產從成本模式變更為公允價值模式；選項C，企業對投資性房地產的計量模式一經確定不得隨意變更。(2). 下列關于甲房地產公司的會計、處理中，正確的是( ) 。(分數：

32、1.50 )A. 投資性房地產對甲房地產公司 2010 年度損益的影響額為 -50 萬元 B. 投資性房地產對甲房地產公司 2010 年度損益的影響額為 50 萬元C. 因投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式影響損益的金額為-50 萬元D. 投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式賬面價值與公允價值的差額應計入資本公積 選項 A，投資性房地產對甲公司 2010 年度損益的影響額 =其他業務收入 150- 其他業務成本 100(2000 ÷20)- 資產減值損失 100=-50( 萬元) 。選項 C、D，投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式，賬面價值與公允價值的差額應計入留存收益。(

33、九) 2×10年 2月1日甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為8000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 40%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的30%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企 業。甲公司以其固定資產 (管理用設備 )出資，該設備的原價為 5000萬元，累計折舊為 2300萬元，公允價 值為 3300 萬元，未計提減值；乙公司和丙公司以現金出資，各投資 1550 萬元。丁公司于 2 月底開始正常的生產經營活動，對取得的甲公司的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為零。當年丁公司共實現凈利潤1000 萬元，除實現凈利潤外，丁公司

34、未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。假定甲公司存在子公司，在年末需要編制合并財務報表。(1). 甲公司 2× 10 年年末在個別財務報表中應確認投資收益的金額為( ) 。(分數： 1.50 )A. 400 萬元B. 160 萬元C. 140 萬元D. 180 萬元 丁公司調整后的凈利潤 =1000-3300-(5000-2300)+3300-(5000-2300)/10× 10/12=450( 萬元 )甲公司應確認的投資收益 =450× 40%=180(萬元 )(2).2 × 10 年年末甲公司在合并財務報表中應確認的利得為( ) 。(分數： 1.

35、50 )A. 240 萬元B. 380 萬元 C. 0D. 600 萬元甲公司個別財務報表中：借：固定資產清理 2700累計折舊 2300貸：固定資產 5000借：長期股權投資丁公司 ( 成本) 3300貸：固定資產清理 3300借：固定資產清理 600貸：營業外收入 600甲公司在合并財務報表中的調整分錄為：借：營業外收入 (600-600/10 ×10/12) × 40%220貸：投資收益 220甲公司合并報表中應確認的利得 =600-220=380( 萬元 )二、多項選擇題 ( 總題數： 6，分數： 20.00)(一)2007 年 12月 1日甲公司與乙公司簽訂了一份

36、租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物為一條生產 線。(1) 租賃期開始日： 2007 年 12 月 31 日(2) 租賃期： 2007年 12月 31日 2010 年12月31日，共 3年。(3) 租金支付方式：每年年初支付租金 270000 元。首期租金于 2007 年 12 月 31 日支付， 2008 年初不再支 付。(4) 租賃期屆滿時電動自行車生產線的估計余值為 117000 元。其中由甲公司擔保的余值為 100000 元；未 擔保余值為 17000 元。(5) 該生產線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔，每年10000 元。(6) 該生產線在 2007 年 12 月 1 日的公允

37、價值為 850000 元。(7) 租賃合同規定的利率為 6%(年利率 ) 。(8) 該生產線估計使用年限為 6 年，采用直線法計提折舊。(9) 2010 年 12月 31日，甲公司將該生產線交回乙公司。(10) 甲公司按實際利率法攤銷未確認融資費用 ( 假定按年攤銷 )。假設該生產線不需安裝；已知 (P/A ， 6%， 2)=1.833 ，(P/F ，6%，3)=0.84 。(分數： 4.00 )(1). 下列關于融資租賃的說法中，正確的有 ( ) 。A. 最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本 B. 一項租賃只有在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，才能認定為融資租賃 C. 承租人

38、應當在資產負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，扣除一年 內到期的長期負債列示在“長期應付款”項目 D. 融資租賃中承租人發生的初始直接費用應于實際發生時計入當期損益E. 若在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現值或最低租賃收款額現值占租賃資產公允價值的90%以上（含 90%），則從出租人角度或從承租人角度， 該項租賃應被認定為融資租賃 融資租賃中承租人發生的初始直接費用應計入租入資產的價值，所以選項D不正確。（2）. 甲公司關于租賃業務的賬務處理中，正確的有（ ） 。A. 租入的固定資產的入賬價值為 848910 元 B.

39、 2008 年度計提的累計折舊為 249636.67 元 C. 租入的固定資產的入賬價值為 910000 元D. 2008 年分攤的未確認融資費用為 34734.6 元 E. 2009 年分攤的未確認融資費用為 20618.68 元 最低租賃付款額 =270000×3+100000=810000+100000=910000（元） ，最低租賃付款額的現值 =270000+270000 ×1.833+100000 × 0.84=764910+84000=848910（ 元） ，小于公允價值 850000 元，租入固定資產入賬價值應為 其最低租賃付款額的現值 84891

40、0 元；2008 年折舊額 =（848910-100000）/3-249636.67（ 元） ； 2008 年應分攤 的未確認融資費用 =（910000-270000）-61090 ×6%=34734.6（元）；2009 年應分攤的未確認融資費用 =（910000-270000-270000）-（61090-34734.6）×6%=20618.68（元） 。選項 ABDE正確。（二）20×7年 3月1日，甲建筑公司 （本題下稱甲公司 ）與乙房地產開發商 （本題下稱乙公司 ）簽訂了一份住 宅建造合同，合同總價款為 4700 萬元，建造期限 2年，乙公司于開工時預付

41、20%的合同價款。甲公司于 20 ×7年 3月 1日開工建設，估計工程總成本為 4500 萬元。至 20×7年12月 31日，甲公司實際發生成本 1984 萬元，其中包括甲公司在訂立合同時發生的投標費 160 萬元。由于客戶要求將原設計中采用的鋁合金門窗 改為隔熱效果更好的塑鋼門窗 （ 屬于主要結構發生變動 ） ，甲公司預計完成合同尚需發生成本 2976萬元。為 此，甲公司于 20×7 年 12 月 31 日要求增加合同價款 500萬元，并與乙公司達成一致意見。 20×8年度，甲公司實際發生成本 2946萬元，年底預計完成合同尚需發生成本 530 萬元。

42、20×9年 2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本5100萬元（不包括投標費 ）。假定該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完 工進度。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，計算完工進度保留整數。（分數： 4.00 ）（1）. 下列有關甲公司對建造合同的合同收入和合同成本進行確認的表述中，正確的有 （ ） 。A. 建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入B. 建造承包商為訂立合同

43、而發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分、可靠計量且合同很可能訂立的， 應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益 C. 因更改門窗規格而追加的款項應計入合同收入，合同收入為5200 萬元 D. 訂立合同時發生的投標費應計入合同成本，合同總成本為5260 萬元 E. 與合同有關的零星收益應計入合同收入選項 E，與合同有關的零星收益不應計入合同收入，而應沖減合同成本。（2）. 下列有關甲公司建造合同的核算中，正確的有（ ） 。A. 20×7 年度確認的合同毛利是 96萬元 B. 20×8 年度確認的合同預計損失 26萬元 C. 20 ×

44、 8 年度因建造合同影響營業利潤的金額為260萬元D. 20 × 8 年末應確認遞延所得稅資產 6.5 萬元 E. 20×9年 2月底應將上年計提的存貨跌價準備通過資產減值損失轉回 選項 A，20×7 年底，預計合同總成本 =1984+2976=4960（萬元 ） 20×7 年底建造合同的完工進度 =1984/4 960 ×100%=40% 20×7 年確認的合同收入 =5200× 40%=2080（萬元） 20×7 年確認的合同費用 =4960× 40%=1984（萬元） 20×7年確認的合同

45、毛利 =2080-1984=96（ 萬元）選項 B，20×8 年底，預計合同總成本 =1984+2946+530=5460（萬元 ）20×8 年底建造合同的完工進度 =4930/5460 ×100%=90%20×8 年確認的合同收入 =5200× 90%-2080=2600（萬元）20×8 年確認的合同費用 =5460× 90%-1984=2930（萬元）20×8年確認的合同預計損失 =（合同成本-合同收入） ×（1-完工進度）=（5460-5200） ×（1-90%）=26（ 萬元） 選項 C

46、，20×8 年度因建造合同影響營業利潤的金額 =2600-2930-26=-356（ 萬元 ）選項 D，應確認的遞延所得稅資產 =26×25%=6.5（ 萬元）選項 E，應該是轉入主營業務成本。甲股份有限公司 （以下簡稱甲公司 ）為工業生產企業，從 20×7年 1月起為售出產品提供“三包”服務，規 定產品出售后一定期限內出現質量問題， 負責退換或免費提供修理。 假定甲企業只生產和銷售 A、B 兩種產 品。甲公司 20× 8 年發生如下事項：（1） 甲公司為 A產品提供“三包”確認的預計負債在 20×8 年年初的賬面余額為 40萬元，A產品的“三

47、包” 期限為 3 年。該企業對售出的 A 產品可能發生的“三包”費用，在年末按當年 A 產品銷售收入的 2%預計。 甲公司 20×8 年 A產品銷售收入及發生的“三包”費用資料如下：項目第一季度第二季度第三季度第四季度A產品銷售收入80012001400600發生的三包費用15103020其中：原材料成本1081015人工成本5255用銀行存款支付的其他 支出15單位：萬元（2） 甲公司為 B產品提供“三包”服務確認的預計負債在20×8年年初的賬面余額為 10萬元， B產品已于20×7年 7月 31日停止生產， B產品的“三包”服務截止日期為 20×8年

48、 12月 31日。甲公司庫存的 B產 品已全部售出。20×8 年第四季度發生的 B產品“三包”費用為 8 萬元（均為人工成本 ） ，其他各季度均未發生“三包”費 用。（3）20×8 年 9 月 20 日甲公司接到法院的傳票， 受到乙公司的起訴， 乙公司聲稱甲公司侵犯了其軟件版權， 要求甲公司予以賠償， 賠償金額為 80 萬元。甲公司根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見， 認為對乙公 司予以賠償的可能性在 80%以上，最有可能發生的賠償金額為 5060 萬元。甲公司該軟件系委托丙公司開 發的，如果需要賠償，已經基本確定丙公司將承擔全部責任。（4）20 ×8年 12月

49、 5日，甲公司涉及一項擔保訴訟案件，甲公司估計該項擔保案件敗訴的可能性為80%，根據案件的進展情況以及律師的估計，如果敗訴則企業賠償 300 萬元的可能性是 60%，賠償 200 萬元的可 能性是 30%，賠償 100 萬元的可能性為 10%。（分數： 4.00 ）（1）. 下列有關或有事項會計處理的表述中，正確的有 （ ） 。A. 預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量B. 企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素； 貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數 C. 所需支出存在一個連續范

50、圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍 內的中間值確定 D. 或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定E. 企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在很可能收到時才能作為 資產單獨確認選項 E，補償金額只有在基本確定收到時才能作為資產單獨確認。（2）. 下列關于甲公司對其或有事項的處理，正確的有 （ ） 。A. 甲公司 20×8年為 A產品提供“三包”應計提的預計負債為115萬元B. 甲公司 20×8年末為 B產品確認的預計負債余額為 0 C. 與乙公司的訴訟中，由于全部賠償責任由丙公司承擔，因此甲公司

51、不需要確認預計負債D. 20× 8年 12月 5日，甲公司因該擔保事項應確認的預計負債為300 萬元 E. 20×8年 12月 31日預計負債的賬面余額為 400 萬元 選項 A，A產品應計提的預計負債 =(800+1200+1400+600) × 2%=80(萬元 )；選項 B，B產品 20×7年 7月 31日停止生產，“三包”服務截止日期為20×8年 12月 31 日，則 20×8年末，為 B 產品計提的預計負債應全部轉出，預計負債的余額變為0；選項 C，在與乙公司的訴訟中，甲公司應該按照最佳估計數確認預計負債，同時確認同等金額的

52、其他應收款；選項D，甲公司因該擔保事項應確認的預計負債為 300 萬元；選項 E，20×8年 12月 31日預計負債賬面余額 =(40+80-75)+(10-8-2)+(50+60)/2+300=400( 萬元 ) 。( 四) 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司以在建的工程和生產用 A 設備與乙公司的生產用 B備、專利權進行交換，假定該交換不具有商業實質，A設備和 B設備均為 2009 年初購入的。具體資料如下：(1) 甲公司換出： 在建的工程： 已發生的成本為 300萬元；稅務部門核定應交營業稅 15 萬元； A設備： 原值為 300 萬元，

53、已計提折舊 100 萬元；稅務部門核定應交增值稅34 萬元(2) 乙公司換出： B設備：原值為 310萬元，折舊為 10 萬元；稅務部門核定應交增值稅 51萬元；專 利權：初始成本 200 萬元，累計攤銷額 20 萬元；稅務部門核定應交營業稅 9 萬元。(分數： 4.00 )(1). 下列有關乙公司非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有( ) 。A. 換入資產成本 =換出資產賬面價值 +支付的補價 (- 收到的補價 )+應支付的相關稅費 B. 應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行 分配，確定各項換入資產的成本 C. 換入在建工程的成本為 2

54、88 萬元 D. 換入 A 設備的成本為 192 萬元 E. 交換中產生的應交稅費 26 萬元計入營業外支出 計算乙公司換入各項資產的入賬價值換入在建工程的成本 =(300+180) × 300/(300+200)=288( 萬元 )換入 A設備的成本 =(300+180) × 200/(300+200)=192( 萬元 ) 編制乙公司換入各項資產的會計分錄 借：在建工程 288 固定資產 A 設備 192 應交稅費應交增值稅 (進項稅額 ) 34 累計攤銷 20 營業外支出 (51+9-34)26 貸：固定資產清理 300 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額 ) 51 無形資

55、產專利權 200 應交稅費應交營業稅 9(2). 下列有關甲公司非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有( ) 。A. 換入 B設備的成本為 312.5 萬元 B. 換入專利權的成本為 187.5 萬元 C. 換出在建的工程應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益D. 換出 A 設備應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益E. 交換中產生的應交稅費 2 萬元計入營業外收入 計算甲公司換入各項資產的入賬價值換入 B設備的成本 =(300+200) × 300/(300+180)=312.5( 萬元 )換入專利權的成本 =(300+200) × 180/

56、(300+180)=187.5( 萬元 ) 編制甲公司換入各項資產的會計分錄 借：固定資產 B 設備 312.5 應交稅費應交增值稅 (進項稅額 ) 51無形資產專利權 187.5貸：在建工程 300 應交稅費應交營業稅 15 固定資產清理 200 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額 ) 34 營業外收入 (51-15-34)21. 下列關于金融工具披露的說法中，正確的有 ( ) 。A. 作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷 B. 企業將金融資產進行重分類，使該金融資產后續計量基礎由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允 價值改為成本或攤余成本的，應當披露該金融資產重分類前后的

57、公允價值或賬面價值和重分類的原因 C. 不滿足終止確認條件的金融資產轉移，企業應當披露所轉移金融資產的性質、仍保留的與所有權有關 的風險和報酬的性質等 D. 企業應當披露每類金融資產減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產減值準備期初余額、 本期計提數、本期轉回數、期末余額之間的調節信息等 E. 用于確定某種金融資產和金融負債公允價值的估值技術發生變化時，企業應披露變化的內容及其原 因2. 下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有 ( ) 。A. 固定資產盤虧產生的損失計入當期損益 B. 固定資產日常維護發生的支出計入當期損益 C. 債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入

58、賬D. 計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊E. 持有待售的固定資產賬面價值低于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益選項 E，持有待售的固定資產賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益，而如果持有待售的固 定資產賬面價值低于重新預計的凈殘值，不作任何處理。三、計算分析題 ( 總題數： 4，分數： 36.00)甲公司 2010 年度和 2011 年度的有關交易或事項如下：(1) 2010 年 6月 2日，乙公司欠安達公司 8000萬元貨款到期，因現金流短缺無法償付。當日，安達公司 以 6000 萬元的價格將該債權出售給甲公司。 當日，甲公司與乙公司就該債權債務達成重組協議， 協議規定： 乙公司以一棟房產和乙公司持有丙公司15%的股權償還所欠債務。房產相關資料如下： 乙公司用作償債的房產于 2000年12月取得并投入使用，原價為 1800萬元，原預計使用 20 年，預計凈 殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2010 年 6 月 2 日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房