1、注冊會計師會計 - 股份支付（ 總分： 99.99 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數： 20，分數： 20.00）1. 下列各項中，作為以現金結算股份支付的工具是 。A. 模擬股票 B. 股票期權C. 限制性股票D. 優先股以現金結算的股份支付， 是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其 他資產義務的交易。以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。2.A 公司為一上市公司。 2014年 1月1日，公司向其 200名管理人員每人授予 10萬份股票期權， 這些職員 從 2014 年 1 月 1 日起在該公司連續服務 3 年

2、，即可以 4 元每股購買 10 萬股 A 公司股票，從而獲益。公司 估計每份期權在授予日的公允價值為 15元。第一年有 20名職員離開 A公司， A公司估計三年中離開的職 員的比例將達到 20%；第二年又有 10 名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%；第三年又有15 名職員離開。 A公司 2014年12月 31日應確認的資本公積為 萬元。A. 8000 B. 10000C. 24000D. 30000A 公司 2014年 12月 31日應確認的資本公積 =200× 10× （1-20%） × 15× 1/3=8000（ 萬元）。3.201

3、4 年1月1日，A公司向其 200名管理人員每人授予 100份股份期權， 這些人員從 2014年1月1日起 必須在該公司連續服務 3年，服務期滿時才能以每股 5元購買 100股 A公司股票。公司股票在授予日的公 允價值為 15 元。2014 年有 20名管理人員離開 A 公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2015 年又有 10 名管理人員離開公司， A公司估計第三年將不會再有人離開，將離開比例調整為15%，2015年末 A公司應確認當期管理費用為 萬元。A. 17B. 8C. 9 D. 015 ×100×200×（85%×2/3）-（

4、80% × 1/3）=90000（ 元） 。4. 下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是 。A. 股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎B. 對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量C. 對以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關權益的公允價值變動計入當期損益D. 對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調整以權益結算的股份支付， 應當以該權益工具在授予日的公允價值計量， 在可行權日之后不需要將相關的所 有者權益按公允價值進行調整。5. 對于以現金結算的股份支付，可行

5、權日后相關負債公允價值發生變動的，其變動金額應在資產負債日計 入財務報表的項目是 。A. 資本公積B. 管理費用C. 營業外支出D. 公允價值變動收益 以現金結算的股份支付， 可行權日后企業是不再確認相關成本費用， 負債的公允價值變動是計入 “公允價 值變動損益”的，反映在利潤表中項目是“公允價值變動收益”項目。6. 關于集團股份支付的處理，結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值 或應承擔負債的公允價值，在每個資產負債表日，借記 科目，貸記資本公積 （其他資本公積 ） 或應付職工薪酬。A. 長期股權投資 B. 管理費用C. 資本公積股本溢價D. 其他綜合收益 結算企

6、業是接受服務企業的投資者的， 應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認 為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積 （其他資本公積 ） 或負債。7. 甲公司本期的會計利潤 210萬元，本期有國債收入 10 萬元，本期有環保部門罰款 20 萬元，另外，已知 因固定資產對應的遞延所得稅負債年初金額為 20 萬元，年末金額為 25 萬元，要求計算甲公司本期的所得 稅費用金額 萬元。A. 50B. 60C. 55 D. 57.5應交所得稅 =210-10+20-5/25% ×25%=50（萬元） ，遞延所得稅負債的當期發生額 =25-5=5（ 萬元） ，所得稅 費用

7、=50+5=55（ 萬元） 。8.2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1043.28 萬元（ 包含交易費用 ）購入當日發行的 3 年期到期還本付息的國債一 批。該批國債票面金額 1000 萬元，票面年利率 6%，實際利率為 5%。公司將該批國債作為持有至到期投資 核算。 2014年 12月 31日，該持有至到期投資的計稅基礎為 萬元。A. 1095.15 B. 1043C. 1035.15D. 1000 國際會計準則規定，如果一項資產在將來給企業帶來的經濟利益不需要納稅，其賬面價值等于計稅基礎； 所以，持有至到期投資賬面價值 =1043.28 ×（1+5%）=1035.15（ 萬

8、元） ，計稅基礎與賬面價值相等。9.2014 年1月1日，甲公司為其 100名中層以上管理人員每人授予 100份現金股票增值權， 這些人員從 2014 年1月1日起必須在該公司連續服務 3年，即可自 2017年 1月 1日起根據股價的增長幅度獲得現金， 該增 值權應在 2018年12月31日之前行使完畢。甲公司 2014年12月 31日計算確定的應付職工薪酬的余額為 600萬元，稅法規定，該項支出實際支付時可以稅前扣除。2014年 12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為 萬元。A. 600B. 0C. 200 D. 120該設備 2015 年末的賬面價值 =1000-200-80=720（

9、萬元） 。按稅法規定應采用雙倍余額遞減法折舊， 2015 年 末的計稅基礎 =1000-200-160=640（ 萬元） 。10. 某公司 2013年 12月 1日購入的一項環保設備，原價為 1000萬元，使用年限為 10年，會計處理時按照 直線法計提折舊，稅收規定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為0。2015 年末企業對該項固定資產計提了 80 萬元的固定資產減值準備。 2015 年末該設備的計稅基礎是 萬元。A. 800B. 720 C. 640D. 560 稅法規定，該項支出實際支付時可以稅前扣除，所以，應付職工薪酬的計稅基礎=600-600=0 。11. 甲公司于 2014 年

10、 6 月自公開市場以每股 12 元的價格取得 A公司普通股 100 萬股，作為交易性金融資產 核算，另發生交易費用 10萬元，2014年 12月31日，甲公司該股票投資尚未出售， 當日市價為每股 8元， 按照稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處理時一并計算應計入應納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定在未來期間不會發生變化。則甲公司2014 年年末該交易性金融資產的暫時性差異為 。400 萬元410 萬元 400 萬元410 萬元A. 可抵扣暫時性差異B. 可抵扣暫時性差異C. 應納稅暫時性差異D. 應納稅暫時性差異交易性金額資產取得成本為 1200

11、萬元，其計稅基礎為 1210 萬元， 2014 年年末賬面價值 =公允價值 =800（ 萬 元） 。資產賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異=1210-800=410（ 萬元 ） 。12. 甲公司于 2013 年1 月 1 日開業， 2013年和 2014 年免征企業所得稅，從 2014年開始適用的所得稅稅率 為 25%。甲公司 2013 年開始計提折舊的一臺設備， 2014 年 12 月 31 日其賬面價值為 6000 萬元，計稅基礎 為 8000 萬元； 2014 年 12 月 31 日賬面價值為 3600 萬元，計稅基礎為 6000 萬元。假定資產負債表日，有 確鑿證據表明未來期間

12、很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。 2014 年應確認的遞延 所得稅資產發生額為 萬元。A. 0B. 100（ 借方 ） C. 500（ 借方 ）D. 600（ 借方 ）2013 年 12 月 31 日遞延所得稅資產余額 =（8000-6000） ×25%=500（萬元 ）（ 要按照預期收回該資產期間的適 用稅率計量 ） ，2013年 12月 31日遞延所得稅資產發生額為 500萬元（借方） ；2014 年 12月3日遞延所得 稅資產余額 =（6000-3600） × 25%=600（萬元） ；2014 年12月31日遞延所得稅資產發生額 =600-50

13、0=100（ 萬 元 ）（ 借方 ） 。13. 甲公司 2014年利潤總額為 200 萬元，適用企業所得稅稅率為 25%。 2014年發生的會計事項中，會計與 稅收規定之間存在的差異包括： （1） 確認持有至到期國債投資利息收入 30 萬元； （2） 持有的交易性金融資產 在年末的公允價值上升 150 萬元，稅法規定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一 并計算應稅所得； （3） 計提存貨跌價準備 70萬元。假定甲公司 2014年 1月 1日不存在暫時性差異， 預計未 來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司 2014 年度所得稅費用為 萬元。A. 3.

14、3B. 9.7C. 42.5 D. 56.1當期所得稅 =（200-30-150+70） ×25%=22.5（萬元） ，遞延所得稅費用 =150×25%-70×25%=20（萬元） ，所得稅 費用總額 =22.5+20=42.5（ 萬元） 。14. 甲股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算，按月結算匯兌差額。2012 年 3 月 20 日，該公司白銀行購入 240 萬美元，銀行當日的美元賣出價為 1 美元 =7.25 元人民幣，當日市場匯率為 1 美元 =7.21 元人民幣。 2012年 3 月 31 日的市場匯率為 1美元=7.22 元人民幣。甲股份

15、有限公司購入的該 240 萬 美元于 2012 年 3 月所產生的匯兌損失為 萬元人民幣。A. 2.40B. 4.80C. 7.20 D. 9.60購入時： 借：銀行存款美元 （240 ×6.21） 1490.4 財務費用 9.6貸：銀行存款人民幣 （240 × 6.25） 15003月 31日計算外幣銀行存款的匯兌差額： 借：銀行存款美元 （240 ×（6.22-6.21） 2.4 貸：財務費用 2.42012 年 3 月所產生的匯兌損失 =9.6-2.4=7.2（ 萬元人民幣 ）15. 某股份有限公司對外幣業務采用月初匯率進行折算，按季計算匯兌差額。3月 1日

16、收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應收票據，票面金額為 300 萬美元，當日的市場匯率為 1美元=6.21 元人民幣。 6月 20 日如數收到 300 萬美元，當日的市場匯率為 1 美元=6.27 元人民幣。 3月月初的匯率為 1 美元=6.27 元人民 幣； 3 月月底和 4 月月初的匯率均為 1 美元 =6.25 元人民幣； 4 月月底和 5 月月初的匯率均為 1 美元 =6.24 元人民幣； 5 月月底和 6 月月初的匯率均為 1 美元 =6.26 元人民幣。 6 月 30 日的匯率為 1 美元 =6.27 元人民 幣。該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益為 萬元人民幣。A. 0B.

17、3 C. 6D. 9本題考核匯兌差額的計算。該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益=300× (6.26-6.25)=3( 萬元人民幣 ) 。16. 下列關于工商企業外幣交易會計處理的表述中，不正確的是 。A. 結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用B. 結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用C. 出售外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益D. 出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入其他綜合收益選項 D 不正確，出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益。17. 下列各項外幣資產發生的匯兌差額，不應計入當期損益的是 。A. 應收賬款B. 交易性金額

18、資產C. 持有至到期投資D. 可供出售工具投資 外幣可供出售權益工具投資資產負債表日產生的匯兌差額應計入其他綜合收益。18. 下列各項匯兌差額中，應當計入當期財務費用的有 。A. 在資本化期間內，企業的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人 民幣金額之間的差額B. 企業用外幣購買并計價的交易性金融資產在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民 幣金額之間的差額C. 企業用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之 間的差額D. 企業的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差 額選

19、項 A 應予以資本化； 選項 B應計入公允價值變動損益； 選項 C期末不改變原記賬本位幣金額， 不產生匯 兌差額。19. 下列各項關于記賬本位幣變更會計處理的表述中，正確的是 。A. 記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B. 記賬本位幣變更日資產負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C. 記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位 幣D. 記賬本位幣變更當年年初至變更日的現金流量表項目按照與交易發生日即期匯率近似的匯率折算為變 更后的記賬本位幣企業變更記賬本位幣， 應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為

20、變更后的記賬本位幣， 折算后的金 額作為新的記賬本位幣的歷史成本。20. 某股份有限公司對外幣業務采用交易發生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2014 年 6月 20日從境外購買零配件一批，價款總額為 1000 萬美元，貨款尚未支付，當日的即期匯率為 1美元=6.87 元人 民幣。6月 30日的即期匯率為 1美元=6.88 元人民幣。 7月 31日的即期匯率為 1 美元=6.89 元人民幣。該 外幣債務 7 月份所發生的匯兌損失為 萬元人民幣。A. -20B. -10C. 10 D. 20外幣債務 7 月份所發生的匯兌損失 =1000×(6.89-6.88)=10( 萬元人民

21、幣 ) 。二、多項選擇題 ( 總題數： 23，分數： 46.00)21. 下列關于等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有 。A. 以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整 B. 業績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整可行權情況下的估計 C. 附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用D. 現金結算的股份支付在授予日不作會計處理，權益結算的股份支付應予處理選項 C，只要滿足非市場條件，企業就應當確認相關成本費用；選項D，除立即可行權的股份支付外，現金結算的股份支付以及權益結算的股份支付在授予日均不做處理。22. 甲公司為母公

22、司，其所控制的企業集團內20×3 年發生以下與股份支付相關的交易或事項， (1) 甲公司與其子公司 (乙公司)高管簽訂協議，授予乙公司高管 100 萬份股票期權，特滿足行權條件時，乙公司高管 可以每股 4 元的價格自甲公司購買乙公司股票； (2) 乙公司授予其研發人員 20 萬份現金股票增值權，這些 研發人員在乙公司連續服務 2 年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金； (3) 乙公司自市場回購本公司 股票 100萬股，并與銷售人員簽訂協如未來 3 年銷售業績達標， 銷售人員將無償取得該部分股票； (4) 乙公 司向丁公司發行 500 萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢

23、服務的價款。不考慮其他因素， 下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有 。A. 乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協議 B. 乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議 C. 乙公司與本公司研發人員簽訂的股份支付協議D. 乙公司以定向發行本公司股票取得咨詢服務的協議 本題考核權益結算的概念。 母公司授予子公司激勵對象股票期權， 乙公司應當作為以權益結算的股份支付 處理，選項 A 正確；乙公司與本公司銷售人員以及與定向發行本公司股票取得資訊服務，屬于與權益結算 的股份支付，選項 B 和 D正確；授予本公司研發人員的現金股票增值權屬于現金結算的股份支付，選項C錯誤。23. 下列各項資產、負債

24、中，應當采用公允價值進行后續計量的有 。A. 持有以備出售的商品B. 為交易目的持有的 5 年期債券 C. 遠期外匯合同形成的衍生金融負債 D. 實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬 選項 A錯誤， 存貨按照成本與可變現凈值孰低進行期末計量，不采用公允價值； 為交易目的而持有的債券應分類為交易性金融資產，后續計量采用公允價值，選項B 正確；遠期外匯合同形成的衍生金融負債屬于交易性金融負債，后續計量采用公允價值，選項C 正確；實施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬，按照股價的公允價值為基礎確定，選項D 正確。24. 下列有關股份支付的說法中，正確的有 。A. 股份支付是企業與職

25、工或其他方之間發生的交易 B. 股份支付是企業與股東之間發生的交易C. 股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易 D. 股份支付的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關 選項 B不正確， 只有發生在企業與其職工或向企業提供服務的其他方之間的交易，才可能符合股份支付準則對股份支付的定義。25. 關于股份支付的計量，下列說法中正確的有 。A. 以現金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量 B. 以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動C. 以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

26、D. 無論是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，均應按資產負債表日當日權益工具的公 允價值重新計量以現金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量；以權益結算的股份支付， 應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。26. 下列關于股份支付的會計處理中，正確的有 。A. 以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理B. 在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用C. 權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認成本費用和所有者權益進行調整D. 為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以所授予權益工具的公

27、允值計量選項 C，權益結算的股份支付在授予日到可行權日期間確認相應的成本費用，可行權日以后不再調整成本 費用，以后期間行權時沖原已經計入資本公積 （其他資本公積 ） 的金額。27.2014 年 12月 20日，經股東大會批準， 甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股 （每股面值 1元）。 根據股份支付協議的規定，這些高管人員自 2015年 1月 1日起在公司連續服務滿 3年，即可于 2017年 12 月31 日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股 2014年12月 20日的市場價格為每股 12元， 2014年12 月 31日的市場價格為每股 15元。2015年 2月 8日，甲公司從二級

28、市場以每股 10元的價格回購本公司普通股 200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2017年 12月 31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股 13.5 元。假設不考慮其他因素，下列關于上述業 務會計處理的說法正確的有 。A. 采用 2014年 12月 20日權益性工具的公允價值計量B. 采用 2014年 12月 31日權益性工具的公允價值計量C. 因高管人員行權增加的股本溢價金額 400 萬元 D. 因高管人員行權增加的股本溢價金額 2400 萬元 權益結算的股份支付中， 權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定； 行權增加的股本溢

29、價金額 =（100 ×2×12）-2000=400（ 萬元 ） ；參考分錄：回購股票：借：庫存股 2000 貸：銀行存款 2000 三年中每年末： 借：管理費用 800（100 × 2×12×1/3） 貸：資本公積其他資本公積 800 行權時，借：資本公積其他資本公積 2400貸：庫存股 2000資本公積股本溢價 40028. 關于以權益結算的股份支付，下列說法中正確的有 。A. 以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日權益工具的賬面價值計量B. 以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以結算日權益工具的公允價值計量C. 授予后

30、立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值 計入相關成本或費用 D. 在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行 權日調整至實際可行權的權益工具數量 以權益結算的股份支付換取職工提供服務的， 應當以授予日權益工具的公允價值計量。 以權益結算的股份 支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整29. 下列關于市場條件和非市場條件的說法正確的有 。A. 企業在確定權益工具在授予日的公允價值時， 應考慮市場條件的影響， 而不考慮非市場條件的影響 B. 市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行

31、權情況的估計C. 企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響D. 非市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計一般而言， 業績條件是指企業達到特定業績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。 企業在確定權 益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到 滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。故選項AB 正確，選項 CD不入選。對于可行權條件為業績條 件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場 條件，企業就應當確認自己已取得的服務。30. 甲

32、公司適用所得稅稅率為 25%，其 20×9 年發生的交易或事項中， 會計與稅收處理存在差異的事項如下： 當期購入作為可供出售金融資產的股票投資，期末公允價值大于取得成本 160 萬元；收到與資產相關 政府補助 1600萬元，相關資產至年末尚未開始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為 5200 萬元，假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應納稅所得額利用可抵扣暫時性差 異。下列關于甲公司 20×9 年所得稅的處理中，正確的有 。A. 所得稅費用為 900 萬元B. 應交所得稅為 1300 萬元C. 遞延所得稅負債為 40 萬元 D. 遞

33、延所得稅資產為 400 萬元 20 × 9 年年末可供出售金融資產的賬面價值大于取得成本 160 萬元，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延 所得稅負債的金額 =160×25%=40（萬元 ），選項 C正確；與資產相關的政府補助，稅法規定在取得的當年全 部計入應納稅所得額，會計處理為分期確認收入，所以在收到當期應確認遞延所得稅資產，確認遞延所得 稅資產的金額 =1600×25%=400（萬元 ） ，選項 D正確；甲公司 20×9年應交所得稅 =（5200+1600） ×25%=1700（萬 元） ，選項 B錯誤；所得稅費用的金額 =1700-400

34、=1300（ 萬元 ），選項 A錯誤。31. 下列有關暫時性差異的表述，正確的有 。A. 從資產和負債看，是一項資產或一項負債的計稅基礎和其在資產負債表中的賬面金額之間的差額，隨 時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣稅額 B. 負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生的是應納稅暫時性差異C. 應以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產D. 可抵扣暫時性差異，將導致在銷售或使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額，應確認為 遞延所得稅資產 以上敘述均是正確的。32. 下列項目中，會產生可抵扣暫時性差異的有 。A. 預

35、提產品售后保修費用B. 計提存貨跌價準備 C. 會計計提的折舊小于稅法規定的折舊D. 現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬（稅法規定行權時稅前扣除 ） 選項 A，會使預計負債賬面價值大于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異；選項B 和選項 D，會使資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異；選項C，會使資產賬面價值大于其計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異。33. 下列關于遞延所得稅的確認敘述中，正確的有 。A. 資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異 的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產 B. 資產負債表日，有確鑿證據表明未來期

36、間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異 的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅負債C. 當某項交易同時具有“該項交易不是企業合并”和“交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所 得額”兩個特征時，該項交易中因資產或負債的初始確認所產生的暫時性差異不確認遞延所得稅 D. 當某項交易同時具有“該項交易不是企業合并”和“交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所 得額”兩個特征時，該項交易中因資產或負債的初始確認所產生的暫時性差異應確認遞延所得稅 企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限， 確認由可抵扣暫時性差異產生的 遞延所得稅資產。資產負債表日，有確鑿證據表

37、明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵 扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。但是，同時具有以下特征的交易中因資產 或負債的初始確認所產生的遞延所得稅不予確認： （1） 該項交易不是企業合并； （2） 交易發生時既不影響會 計利潤也不影響應納稅所得額。34. 下列項目產生的遞延所得稅資產中，不應計入所得稅費用的有 。A. 企業發生可用以后年度稅前利潤彌補的虧損B. 可供出售金融資產期末公允價值下降C. 企業合并中產生的可抵扣暫時性差異 D. 交易性金融資產期末公允價值下降選項 B產生的遞延所得稅資產計入其他綜合收益； 選項 C 產生的遞延所得稅資產計入商譽。 所以

38、此題應選 擇選項 BC。35. 根據現行規定，下列項目中不應確認遞延所得稅的有 。A. 非同一控制下的免稅企業合并中初始確認的商譽產生的應納稅暫時性差異 B. 與合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間，該暫時性差異 在可預見的未來很可能轉回C. 與聯營企業投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間并且在可預見的 未來很可能不會轉回 D. 企業持有的可供出售金融資產公允價值發生變動 根據準則規定，對于免稅企業合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異， 不確認相關的遞延所得稅負債。與聯營企業、合營企業投資相關的應納稅暫

39、時性差異，一般應確認相應的 遞延所得稅負債， 但同時滿足以下兩個條件時， 不予確認： 一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間； 二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。36. 下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有 。A. 使用壽命不確定的無形資產B. 已計提減值準備的固定資產C. 已確認公允價值變動損益的交易性金融資產 D. 因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金選項 A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷， 但稅法規定應攤銷， 會形成暫時性差異； 選項 B， 企業計提的資產減值準備在發生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異

40、； 選項 C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業的負債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產生暫時性差異。37. 境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有 。A. 境外經營所在地貨幣管制狀況 B. 與母公司交易占其交易總量的比重 C. 境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量 D. 境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務 E. 相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性 本題考核境外經營記賬本位幣的確定。以上都是應考慮的因素。38. 外幣財務報表進行折算時，應

41、當采用期末資產負債表日即期匯率進行折算的有 。A. 盈余公積B. 交易性金融資產 C. 未分配利潤D. 長期股權投資 在對外幣報表進行折算時，對于資產和負債項目按照資產負債表日即期匯率進行折算，選項B 和 D正確。39. 下列各項中，屬于企業在確定記賬本位幣時應考慮的因素有 。A. 取得借款使用的主要計價貨幣 B. 確定商品生產成本使用的主要計價貨幣C. 確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D. 從經營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣 企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素： (1) 該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進 行商品和勞務的計價及結算； (2) 該貨幣主要影響商品和勞務所

42、需人工、 材料和其他費用， 通常以該貨幣進 行上述費用的計價和結算； (3) 融資活動所獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。40. 下列各項關于對境外經營財務報表進行折算的表述中，正確的有 。A. 對境外經營財務報表折算產生的差額應在合并資產負債表中單獨列示 B. 合并報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額應由控股股東享有或分擔C. 對境外經營財務報表中實收資本項目的折算應按業務發生時的即期匯率折算 D. 處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益合并報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額應由控股股東和少數股東共同承擔。41. 下列關于記賬本位幣

43、選擇和變更的說法中，正確的有 。A. 我國企業選擇以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣B. 記賬本位幣的選擇應根據企業經營所處的主要經濟環境的改變而改變C. 只有當企業所處的主要經濟環境發生重大變化時，企業才可以變更記賬本位幣D. 企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位 幣只有當企業所處的主要經濟環境發生重大變化時，企業才可以變更記賬本位幣，所以選項 B 不正確。42. 下列各項匯兌差額中，應當通過“財務費用”科目核算的有 。A. 在資本化期間內，企業的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人

44、 民幣金額之間的差額B. 企業用外幣購買并計價的可供出售權益工具投資在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算 的人民幣金額之間的差額C. 企業的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額D. 企業向銀行購入外匯，用于支付進口設備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人 民幣金額之間的差額 選項 A 應予以資本化； 選項 B應計入其他綜合收益； 選項 C期末不改變原記賬本位幣金額，不產生匯兌差 額。43. 下列關于外幣業務的下列說法中，正確的有 A. 外幣報表折算時，對于外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算B. 企業發生收到投入外幣

45、資本業務時，在有合同約定匯率的情況下，有關資產和實收資本賬戶均應按合 同約定匯率折合為人民幣金額記賬C. 在資產負債表日，外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額D. 境內子公司選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算 為人民幣財務報表 選項 B 錯，企業收到投資者以外幣投入的資本， 應當采用交易發生日即期匯率折算， 不得采用合同約定匯 率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本 折算差額。選項 C 錯，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目除外。三、計算及會計處理題 (總題數：

46、6，分數： 30.00)44. 甲公司為乙公司的母公司， 2013 年至 2015 年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下。(1) 經股東大會批準，甲公司 2013年 1月 1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公 司 100 名管理人員每人授予 1 萬份現金股票增值權， 行權條件為乙公司 2013 年度實現的凈利潤較前 1 年增 長 7%，截至 2014 年 12 月 31 日 2 個會計年度平均凈利潤增長率為 8%，截至 2015 年 12 月 31 日 3 個會計年 度平均凈利潤增長率為 90%；從達到上述業績條件的當年末起，每持有1 份現金股票增值權可以從甲公司獲

47、得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。2013年 1月 1日每份現金股票增值權的公允價值為 9 元。乙公司 2013 年度實現的凈利潤較前 1 年增長 6%，本年度有 2 名管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公 司截至 2014年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到 8%，未來 1年將有 2名管理人員離職。 2013年 12月 31日每份現金股票增值權的公允價值為10元。(2) 2014 年度，乙公司有 5名管理人員離職，實現的凈利潤較前1 年增長 8%，該年末甲公司預計乙公司截至 2015 年 12 月 31 日 3 個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未

48、來 1 年將有 9 名管理人員離職。 2014年 12 月 31 日每份現金股票增值權的公允價值為 12 元。要求：編制各年末甲公司和乙公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，并說明該業務對合并財務報表 的影響。(1) 2013 年。 甲公司會計處理：借：長期股權投資 480貸：應付職工薪酬 480(100-2-2) × 1×10×1/2乙公司會計處理：借：管理費用 432貸：資本公積其他資本公積 432(100-2-2) × 1×9×1/2 對合并財務報表的影響是，確認管理費用和應付職工薪酬 480 萬元。(2) 2014 年。 甲

49、公司會計處理：借：長期股權投資 192貸：應付職工薪酬 192(100-2-5-9) ×1×12× 2/3-480乙公司會計處理：借：管理費用 72 貸：資本公積其他資本公積 72(100-2-5-9) ×1×9× 2/3-432 對合并財務報表的影響是，增加管理費用和應付職工薪酬 192 萬元。江南集團由甲公司 (系上市公司 )和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。 2014年 1月 1日，經股東大會 批準，甲公司與甲公司 50 名高級管理人員和乙公司 10 名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定： 甲公司向集團 60 名高級管理

50、人員每人授予 10 萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期 權之日起連續服務滿 3 年，甲集團 3 年平均凈利潤增長率達到 12%；符合行權條件后，每持有 1 股股票 期權可以自 2017年1月1日起 1年內，以每股 3元的價格購買 1股甲公司普通股股票， 在行權期間內未行 權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為 12 元。 2014 年至 2017 年，甲公司與 股票期權有關的資料如下：(1) 2014 年，甲公司有 2 名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年度甲集團凈利潤增 長率為 10%。該年年末，甲集團預計甲公司未來兩年將有2 名高級

51、管理人員離開公司，乙公司元高級管理人員離開，預計 3 年平均凈利潤增長率將達到 12%；每股股票期權的公允價值為 13 元。(2) 2015 年，甲公司有 1 名高級管理人員離開公司， 乙公司無高級管理人員離開， 本年凈利潤增長率為 14%。 該年年末，甲集團預計甲公司預計未來 1 年將有 1 名高級管理人員離開公司， 乙公司無高級管理人員離開， 預計 3年平均凈利潤增長率將達到 12%；每股股票期權的公允價值為 14 元。(3) 2016 年，甲公司和乙公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權的公允價值為 15 元。要求：(1) . 編制甲公司 2014

52、 年、 2015年、 2016 年與股份支付有關的會計分錄。(分數： 2.50)甲公司會計處理： 2014 年應確認的費用和資本公積 =(50-2-2) ×10×12×1/3=1840( 萬元 ) 借：管理費用 1840貸：資本公積其他資本公積 18402014 年應確認的長期股權投資和資本公積 =10×10×12×1/3=400( 萬元 ) 借：長期股權投資 400貸：資本公積其他資本公積 400 2015 年應確認的費用和資本公積 =(50-2-1-1) ×10×12×2/3-1840=1840( 萬

53、元 ) 借：管理費用 1840貸：資本公積其他資本公積 18402015 年應確認的長期股權投資和資本公積 =10×10×12×2/3-400=400( 萬元 ) 借：長期股權投資 400貸：資本公積其他資本公積 400 2016 年應確認的費用和資本公積 =(50-2-1) × 10× 12-1840-1840=1960( 萬元 ) 借：管理費用 1960貸：資本公積其他資本公積 19602016 年應確認的長期股權投資和資本公積 =10×10×12-400-400=400( 萬元 ) 借：長期股權投資 400 貸：資本公

54、積其他資本公積 400(2) . 編制乙公司 2014 年、 2015年、 2016 年與股份支付有關的會計分錄。(分數： 2.50)乙公司會計處理： 2014 年應確認的費用和資本公積 =10×10×12×1/3=400( 萬元 )借：管理費用 400貸：資本公積其他資本公積 400 2015 年應確認的費用和資本公積 =10×10×12×2/3-400=400( 萬元 )借：管理費用 400 貸：資本公積其他資本公積 400 2016 年應確認的費用和資本公積 =10 × 10× 12-400-400=400(

55、 萬元 )借：管理費用 400貸：資本公積其他資本公積 400甲公司 2014 年度實現利潤總額 10000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%；預計未來期間適用的所得稅稅率不 會發生變化， 假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。 甲公司 2014 年度發生的有 關交易和事項中，會計處理與稅法規定存在差異的有：(1) 某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900 萬元和 9000 萬元，相關遞延所得稅資產年初余額為 235萬元，該批存貨跌價準備年初、 年末貸方余額分別為 940 萬元和 880 萬元，當年轉回存貨跌價準備 60 萬元， 稅法規定，該筆準備金在計算應納稅所得額時

56、不包括在內。(2) 某項外購固定資產當年計提的折舊為1200 萬元，未計提固定資產減值準備。該項固定資產系2013 年12 月 18日安裝調試完畢并投入使用，原價為 6000 萬元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為零。采用年 限平均法計提折舊， 稅法規定，類似固定資產采用年數總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除， 企業在納稅申報時按照年數總和法將該折舊調整為 2000 萬元。(3) 12 月 31日，甲公司根據收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300 萬元確認為營業外支出，款項尚未支付。稅法規定，企業該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。(4) 當年實際發生的廣告費用為 25740

57、 萬元，款項尚未支付。稅法規定，企業發生的廣告費、業務宣傳費不 超過當年銷售收入 15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入 為 170000 萬元。(5) 通過紅十字會向地震災區捐贈現金 500 萬元，已計入營業外支出。 稅法規定， 企業發生的公益性捐贈支 出，在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。要求：(1) . 分別計算甲公司有關資產、負債在 2014 年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延 所得稅資產或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在表格中(不必列示計算過程 ) 。(分數： 1.25 )2014 年年末資產、負債在 2014 年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產 或遞延所得稅負債的余額如下表所示：項目賬面價 值計稅基 礎可抵扣 暫時性差 異應納稅 暫時性差 異遞延所得 稅 資產余額遞延所得 稅 負債余額存貨81209000880220同定資產48004000800200其他應付款300300廣告費形成的資 產024024060 注解 存貨： 2014年年末存貨的賬面價值 =9000-880=8120（ 萬元） ，計稅基礎為 9000 萬元。可抵扣暫時性差異 余額 =9000-8120=88