1、注冊會計師會計 -88一、單項選擇題 （ 總題數： 14，分數： 28.00）1. 甲公司于 2×15年12月 10日銷售給乙公司一批商品，售價 380萬元，成本為 240萬元，雙方適用的增 值稅稅率均為 17%，款項尚未支付。 2×16年 2月 8日乙公司發現該批商品存在一定的外包裝問題，但不影 響質量和正常的使用，故要求甲公司給予一定的折讓，經核實產品確實存在包裝瑕疵，經協商同意給予 3% 的銷售折讓， 開出紅字增值稅專用發票。 甲公司 2×15年的財務報告于 2×16年4月 30日對外報出。 假定 不考慮其他相關因素。甲公司因該銷售行為對2

2、5;15 年利潤總額的影響為 。A. 140 萬元B. 135.8 萬元C. 128.6 萬元 D. -11.4 萬元影響 2×15 年報表損益的金額 =380-380 × 3%-240=128.6（ 萬元） 本題中發生的銷售折讓屬于資產負債表日后事項，應該按照資產負債表日后調整事項進行處理，銷售折讓 金額沖減 2× 15年的主營業務收入， 因此計算收入金額時應該用 380扣除銷售折讓的金額 380×3%來計算。2. 甲公司為一釀酒股份有限公司，其主要生產經營紅酒。 2014年12月 20日，甲公司與乙公司簽訂一份購 銷合同，雙方約定乙公司自甲公司購入

3、10年陳釀干紅葡萄酒 10 萬箱，合同總價款為 3000萬元，乙公司于 當日支付款項 1500 萬元。由于該批存貨尚未達到出廠狀態， 甲乙雙方約定， 該批葡萄酒繼續在甲公司特有 地窖儲藏。 2014年 12月 28日，由于甲公司資金緊張，決定本期不向投資者分配股利，改為以甲公司本期 特制 3年期陳釀干紅葡萄酒 2萬箱向股東分配，該批存貨市場公允售價為 400 萬元，不考慮其他因素，下 列表述中正確的是 。A. 甲公司針對與乙公司的購銷合同 2014 年應確認收入 3000 萬元B. 甲公司針對與乙公司的購銷合同 2014 年應確認收入 1500 萬元C. 甲公司向其股東分配紅葡萄酒應確認收入4

4、00 萬元 D. 甲公司針對上述業務應確認收入總額為3400 萬元甲公司繼續保留了出售給乙公司存貨的后續管理， 其風險和報酬尚未轉移， 故甲公司不應確認與乙公司購 銷合同的收入；對分配股東的自產產品應確認收入，選項 C 正確。3. 下列有關建造合同收入和成本內容的表述中，不正確的是 。A. 建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入B. 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入C. 建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用D. 如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業不應當確認合同收入和費用選項 D，如果建

5、造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合 同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為合同費用；合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作 為合同費用，不確認合同收入。4. 下列關于銷售退回的說法，不符合會計準則規定的是 。A. 銷售退回是由于產品質量不合格等原因造成的B. 對于未確認收入的銷售退回，應該重新確認為庫存商品C. 無論銷售退回何時發生，都應該沖減當年的銷售收入和銷售成本D. 對于已確認收入的銷售退回，涉及現金折扣的應該相應的沖銷財務費用選項 C，對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應該按照有關資產負債 表日后事項的相關

6、規定進行會計處理，調整報告年度的銷售收入和銷售成本。5. 下列有關 BOT業務的說法中，不正確的是 。A. 對于以建設經營移交方式 （BOT） 參與公共基礎設施建設業務， 在建造期間， 項目公司對于所提供的建造 服務應當按照企業會計準則第 15 號建造合同確認相關的收入和費用B. 與 BOT業務相關的收入，若項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確 認建造服務收入C. 項目公司對于其所建造的基礎設施應作為項目公司的固定資產核算D. 在 BOT業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付 合同價款的一部分，不應作為政府補助處理BOT

7、業務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。6.2013 年 1 月北京某大型購物中心開展“新年換季大清倉”優惠活動，活動細則規定，當月在該中心購物消費 0元以上即可獲贈“藍天傘”一把；活動消費滿 100 元以上即可獲贈一張聚全德午餐券，價值 30元， 該餐券只在 1月份有效。該購物中心于 2012年10月專門外購一批雨傘用于活動， 每把雨傘購買成本 10 元， 市場公允售價為 20 元。活動當月，該購物中心累計實現銷售收入 300 萬元，共計 5 萬筆銷售記錄，其中滿 足 100 元以上的銷售記錄共計 2.52 萬筆。當月該中心所贈午餐券共有 2.4 萬次使用記錄， 根據該購物中心 與聚全

8、德簽訂的協議以及當月午餐券實際使用情況，雙方結算確定購物中心向聚全德支付28元/ 券。假定不考慮其他因素影響，該購物中心 2013 年 1 月份應確認的收入金額為 。A. 232.8 萬元 B. 224.4 萬元C. 229.2 萬元D. 300 萬元該購物中心 2013 年 1 月份應確認的收入 =300-2.4 ×28=232.8（ 萬元 ） 注意本題中該餐券只在一月份有效。對于贈送的雨傘應計入當期銷售費用，不影響收入金額的計算。7. 甲公司從 2013 年起向辦理甲公司購物卡且累計消費額達到 1萬元以上的客戶授予獎勵積分， 客戶可以使 用獎勵積分 （ 每一獎勵積分的公允價值為

9、0.1 元）購買甲公司經營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起 3 年內有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。 2013 年度，甲公司 銷售各類商品共計 1000 萬元（ 不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計 1000萬分，客戶當年使用獎勵積分共計 500萬分。 2013年末，甲公司估計 2013 年度授予的獎勵積分將有 70% 被使用。甲公司 2013 年因客戶使用獎勵積分應確認收入的金額為 。A. 35 萬元B. 50 萬元C. 71.43 萬元 D. 100 萬元甲公司 2013 年因客戶使用獎勵積分應確認的收入金額 =1000&

10、#215; 0.1 × 500/（1000 ×70%）=71.43（ 萬元）8. 為響應南極市政府“節能減排、綠色家園”活動，南極市汽車經銷商火狐公司推出“飛揚青春”大型電 動汽車換購活動， 活動細則如下： 南極市 35 周歲以下居民以其現有 Z型燃油汽車 （市場公允價值為 5 萬元） 外加 30 萬元人民幣即可換購一臺最新型電動汽車。 同時為鼓勵顧客積極換購， 該經銷商推出如下無息貸款 活動，即顧客在換購時只需給付 Z型燃油汽車， 3年后再支付汽車換購款 30萬元。 2014年 12月份火狐公 司共發生 4.2 萬臺換購車輛的銷售，其中所有顧客均已申請無息貸款并獲批準，已

11、知2014年 12月份南極市商業銀行 3 年期貸款年利率為 8%。火狐公司 2014 年 12 月份應確認的收入金額為 。A. 0B. 147 萬元C. 121.02 萬元 D. 25.98 萬元本題中火狐公司雖然名義上提供無息貸款活動， 但是本質上最終支付的價款是含有利息費用的， 故本題中 應將其未來現金流量折現，以其現值確定汽車銷售收入，該金額與未來應收總金額之間的差額作為財務費 用處理，火狐公司 2014年 12月份應確認收入金額 =5+30/（1+8%） 3 × 4.2=121.02（ 萬元）。9. 下列交易事項中，不影響發生當期營業利潤的是 。A. 投資銀行理財產品取得收益

12、B. 無形資產出租收入C. 有確鑿證據表明無需支付的應付賬款D. 預計與當期產品銷售相關的保修義務選項 C，記入“營業外收入”科目，不影響當期營業利潤。10. 企業發生的下列經濟事項，應該在資產負債表日按照完工進度確認收入的是 。A. 申請入會費B. 廣告的制作費 C. 長期為客戶提供重復勞務費D. 提供設備及其他有形資產的特許權費選項 A，申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，通常應在款項收回 不存在重大不確定性時確認為收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或出版物，或 者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，通常應在整個受益期內分期確認為收入

13、；選項C，在相關勞務活動發生時確認收入；選項 D，通常在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續 服務的特許權費，通常應在提供服務時確認為收入。11. 下列交易或事項中，應計入營業外支出的是 。A. 支付的廣告費B. 建設期間發生的工程物資盤虧損失C. 自然災害造成的存貨凈損失D. 攤銷的出租無形資產賬面價值支付的廣告費應計入銷售費用； 建設期間發生的工程物資盤虧損失應沖減在建工程成本； 攤銷出租無形資 產的賬面價值應計入其他業務成本。12. 下列各項目中，不屬于讓渡本企業資產使用權收入的是 。A. 金融企業讓渡現金使用權按期計提的利息收入B. 出售固定資產所取得的收益C. 合同

14、約定按銷售收入一定比例收取的專利權使用費收入D. 轉讓商標使用權收取的使用費收入讓渡資產使用權收入主要包括： (1) 利息收入，主要是指金融企業對外貸款形成的利息收入，以及同業之 間發生往來形成的利息收入等。 (2) 使用費收入， 主要是指企業轉讓無形資產 (如商標權、 專利權、 專營權、 軟件、版權 ) 等資產的使用權形成的使用費收入。選項B，出售固定資產所取得的收益屬于利得。13. 下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是 。A. 收取手續費方式下的委托代銷商品，委托方一般在收到代銷清單時確認收入B. 視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無

15、論是否能 夠賣出、是否獲利，均與委托方無關， 在符合銷售商品收入確認條件時， 委托方不需要進行任何賬務處理 C. 視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的 條件確認收入D. 收取手續費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法確定手續費收入選項 B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時， 委托方需要在發出商品時確認收入， 同時結轉成本。14. 甲公司為一家專門銷售電子產品的商場， 2012 年賒銷等離子電視一批，按價目表的價格計算，貨款金 額為 100萬元，給買方的商業折扣為 5%，同時規定的付款條件為 2/10，1/20，n/30，

16、其中 10天內付款比 例為 70%， 10 20天內付款比例為 20%，2030 天內付款比例為 10%。不考慮其他因素，甲公司在該項交 易中應確認的收入是 。A. 95 萬元 B. 100 萬元C. 98 萬元D. 93.1 萬元甲公司應確認的收入 =100×(1-5%)=95( 萬元 )二、多項選擇題 ( 總題數： 11，分數： 22.00)15. 下列事項中，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方的有 。A. 甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值5000 萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分， 甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗B. 甲公司向乙公司銷售某

17、產品，產品已經發出。甲公司承諾，如果售出商品在2 個月內因質量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產品是新產品，甲公司無法可靠估計退貨比例C. 甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權D. 企業發出一批商品，采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產品無論是否賣出均與本企業無關選項 A，檢驗合格后風險報酬轉移；選項 B，退貨期滿時風險報酬轉移。16. 甲公司于 2×14年 11月 15日，與乙公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為 60萬元(不含增值稅額 ) ，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。2×14年 12月3

18、1日，該設備維修任務完成并經乙公司驗收合格。甲公司實際發生的維修費用為 20萬元(均為修理人員工資 )。12月 31日，鑒于 乙公司發生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為 17.55 萬元(含增值稅額 ) 。甲乙公司適用的 增值稅稅率均為 17%。不考慮其他因素。下列關于甲公司的相關處理，正確的有 。A. 增加“營業收入” 20 萬元B. 確認“營業成本” 20 萬元 C. 實現合同毛利 5 萬元D. 對營業利潤的影響為 5 萬元 選項 A，應該按照很可能收回的金額確認收入，收入金額=17.55/(1+17%)=15( 萬元 )；選項 C，勞務合同形成的合同毛利 =15-20=-5(

19、 萬元) 。17. 按照我國企業會計準則相關規定，下列有關收入確認的表述中不正確的有 。A. 長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，一次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認收入；分 期收取的，收取的款項在相關勞務活動發生時分期確認收入 B. 宣傳媒介的收費，在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入；廣告的制作費，在相關的廣告或商 業行為開始出現于公眾面前時確認收入 C. 申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大 不確定性時確認收入；申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或出版物，或者以低于非會 員的價格購買商品或接受服務的，在整個受益

20、期內分期確認收入D. 如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能根據完工百分比法確認合同收入和費用，其中合同成本 不能全額收回的，應在發生時確認為費用，不確認收入 選項 A，一次性收取服務費的，在相關勞務活動發生時確認收入；選項B，宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入；廣告的制作費，在資產負債表日根據廣告的完工進度確認 收入；選項 D，其中合同成本不能全額收回的，應在發生時確認為費用，將能夠收回的部分確認為收入。18. 在建造合同的結果不能可靠估計的情況下，下列表述中正確的有 。A. 合同成本全部不能收回的，合同成本在發生時確認為費用，不確認收入B. 合同成本全部不

21、能收回的，既不確認費用，也不確認收入C. 合同成本全部不能收回的，合同成本應在發生時按相同金額同時確認收入和費用D. 合同成本能夠收回的，按能夠收回的合同成本金額確認為收入，合同成本在發生當期確認為費用對于建造合同結果不能可靠估計情況下，應區別處理： (1) 合同成本能夠收回的，合同收入按照能夠收回 的合同成本金額確認， 合同成本確認為當期合同費用； (2) 合同成本不可能收回的， 應當在發生時立即確認 為合同費用，不確認合同收入。19. 下列項目中，一般屬于“其他業務收入”核算內容的有 。A. 轉讓技術使用權收入 B. 企業取得的政府補助C. 包裝物出租收入 D. 固定資產經營性出租收入選項

22、 B，應記入“營業外收入”或“遞延收益”。20. 某公司 2013年發生下列經濟業務： (1) 銷售材料取得價款 100萬元，原材料成本為 90萬元； (2) 固定資 產處置形成凈收益 90萬元； (3) 出租無形資產收到租金 60萬元，無形資產攤銷 6萬元； (4) 接受非關聯企 業無償的現金捐贈 100 萬元； (5)12 月 30日，商品售后融資租回作為固定資產，商品成本 160 萬元，售價 為公允價值 200 萬元； (6) 簽訂售后回購協議 ( 按回購日公允價值購回 )銷售商品一批， 銷售商品公允價值為 300 萬元，商品成本為 270 萬元； (7) 處置可供出售金融資產取得收益

23、4 萬元； (8) 交易性金融資產取得利 息收入 15 萬元。下列關于 2013 年利潤表項目列示金額的說法中，正確的有 。A. 確認營業收入的金額為 400 萬元B. 確認營業外收入的金額為 190 萬元 C. 確認投資收益的金額為 19 萬元 D. 確認營業利潤的金額為 34 萬元選項 A，確認營業收入的金額 =100(1)+60(3)+300(6)=460( 萬元) ；選項 B，確認營業外收入的金額 =90(2)+100(4)=190( 萬元) ；選項 C，確認投資收益的金額 =4(7)+15(8)=19( 萬元) ；選項 D，確認營業利潤 的金額 =460-90(1)+6(3)+270

24、(6)+19=113( 萬元 ) 。21. 下列各項費用支出中，應通過“管理費用”科目核算的有 。A. 生產工人的辭退福利 B. 車間管理人員的工資C. 非同一控制下企業合并發生的評估費、審計費等中介費用D. 固定資產盤盈選項 B，應記入“制造費用”科目；選項 D，應通過“以前年度損益調整”科目核算。22. 下列各項中，工業企業應將其計入財務費用的有 。A. 委托代銷商品支付的手續費B. 銷售商品發生的現金折扣C. 外幣應收賬款匯兌凈損失D. 計提的帶息應付票據利息選項 A，委托代銷商品支付的手續費，通過“銷售費用”核算。23. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為

25、 25%。甲公司對 A 商品銷售實行“三包”政策，即甲公司所售貨物在 3 個月內提供免費退換貨及質量維修服務。根據以往經驗，預計退貨 部分占銷售數量的 2%，預計發生修理費用為當期銷售收入的5%，預計換貨部分占銷售數量的 10%。2012 年12月甲公司銷售 A商品 100件，每件售價 (不含增值稅 )10 萬元，每件成本為 8萬元， 2012年 12月未發生 退換貨與維修費用，甲公司 2012 年 12 月針對上述業務表述中正確的有 。A. 2012 年 12 月應確認營業收入為 980 萬元 B. 2012 年 12月應確認營業成本 800 萬元C. 2012 年 12月應確認預計負債 5

26、3 萬元 D. 2012 年 12 月因上述業務影響營業利潤金額為196萬元選項 A，應確認的營業收入 =100× 10× (1-2%)=980( 萬元 )；選項 B，應確認的營業成本 =100×8× (1-2%)=784( 萬元) ；選項 C，應確認預計負債 =100× (10-8) × 2%+980× 5%=53(萬元) ；選項 D，因上述業務 影響營業利潤金額 =980-784-980 ×5%=147(萬元) 。24.10 2014 年 3月 1日，甲公司與丙公司簽訂售后回購融入資金合同。合同規定，丙公司購入

27、甲公司 100 臺中型設備， 每臺銷售價格為 30 萬元。甲公司已于當日收到貨款，每臺銷售成本為10 萬元(未計提跌價準備) 。同時，甲公司于 2014 年 7 月 31 日按每臺 35 萬元的價格購回全部設備。 甲公司開具增值稅專用發票， 設備已經發出。假定甲公司按月平均計提利息費用。下列關于甲公司售后回購業務的會計處理，正確的有A. 沒有確鑿證據表明該售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，不應確認收入B. 2014 年 3月 1日銷售商品時確認計入其他應付款的金額為 3500 萬元C. 2014 年 3月 31 日計提利息費用的金額為 100萬元 D. 2014 年 3 月 1 日銷售商品

28、時應確認營業成本 1000 萬元選項 B，確認的其他應付款金額 =30×100=3000(萬元) ；選項 D，該項售后回購業務不符合收入確認條件， 無需結轉成本。25.A 環保工程有限公司 (以下簡稱“ A公司” )采用“ BOT”參與公共基礎設施建設，決定投資興建污水處理 廠。于 20×3年初開始建設， 20×4年底完工， 20×5年 1月開始運行生產。該廠建設總投資 5400 萬元， 污水處理廠工程由 A 公司投資、建設和經營。施工價款均由A 公司自付，經營期間，當地政府按處理每噸污水付給 1 元運營費，特許經營期滿后，該污水廠將無償地移交給政府。特

29、許經營期為 20 年，假定特許經 營權公允價值為 6000 萬元。20× 3年建造期間， A公司實際發生合同費用 3240 萬元，預計完成該項目還將 發生成本 2160萬元； 20×4年實際發生合同費用 2160 萬元。合同完工進度按照累計實際發生的合同成本 占合同預計總成本的比例確定，不考慮相關稅費。下列有關該項業務的會計處理中，正確的有 。A. 20 × 3年應確認工程施工成本 3240 萬元 B. 20 × 3年應確認無形資產 3240 萬元C. 20× 4年應確認合同收入 2400 萬元 D. 20× 4年因該建造合同對損益的

30、影響為 240 萬元 A公司 20×3年 12月 31日完工百分比 =3240÷5400=60%確認合同收入 =6000×60%=3600(萬元)確認合同 費用=5400×60%=3240(萬元) 確認合同毛利 =3600-3240=360( 萬元) 借：工程施工合同成本 3240貸：原材料等 3240借：主營業務成本 3240工程施工合同毛利 360貸：主營業務收入 3600借：無形資產 (6000 × 60%)3600貸：工程結算 3600A公司 20×4年 12月 31日確認合同收入 =6000-3600=2400( 萬元 )確

31、認合同費用 =5400-3240=2160( 萬元 )確認合同毛利 =2400-2160=240( 元)借：工程施工合同成本 2160貸：原材料等 2160借：主營業務成本 2160工程施工合同毛利 240貸：主營業務收入 2400借：無形資產 (6000 × 40%)2400貸：工程結算 2400借：工程結算 6000貸：工程施工合同成本 5400合同毛利 600三、綜合題(總題數： 4，分數： 50.00)芭莎公司為大型電子商務公司， 主要經營服裝、 鞋襪等銷售業務， 其在 2014 年發生的有關商品銷售資料如 下。(1) 芭莎公司為推廣一款西服套裝本期制定一包郵特惠套餐， 套餐

32、價款 299 元。針對該套餐芭莎公司附贈棉 質襯衫一件， 同時約定消費者在購入該西服后可在 30日內無條件退貨。 芭莎公司 2014年 12 月共計銷售套 餐4000 件，預計退貨率為 20%。該套餐中西服套裝市場公允售價 320元/件，襯衫市場公允售價 40元/ 件， 郵費 10元/套。至 2014 年末，尚未發生退貨。(2) 芭莎公司針對一款女裙促銷活動如下：女裙促銷價格為每件89元，加 1 元優惠購買價可得優質棉襪一雙，其中女裙市場公允售價為 90 元/ 件，棉襪市場公允售價為 10元/ 件。芭莎公司本期共計銷售女裙 2000 件，全部顧客均支付了優惠購買價。(3) 芭莎公司與瑪尼公司簽

33、訂代銷協議， 協議約定， 芭莎公司為瑪尼公司代銷一款露肩風衣， 該風衣代銷價 格為 2888 元，芭莎公司從網絡收取訂單后通知瑪尼公司，由瑪尼公司直接發貨給顧客，每銷售一件風衣， 芭莎公司從中收取手續費 200 元。本期芭莎公司代銷風衣 485 件。(4) 芭莎公司針對一女款高跟鞋進行促銷， 促銷活動約定顧客每在 12月份之前預付購貨款 100元，并在 2014 年末支付尾款，即可贏取市場價值 10 元小禮品一份。 2014 年芭莎公司 12 月份之前共收到 2000 筆預付款 項，截至 2014 年末共計銷售該款女鞋 4000 雙，每雙女鞋售價 188 元。該批小禮品是芭莎公司專門從市場 購

34、入用于本次女鞋促銷，每件禮品成本 8 元。(5) 芭莎公司針對一女款羽絨服進行促銷， 促銷活動約定顧客支付 600 元可購買該款羽絨服并獲得芭莎公司 60積分，積分有效期為 2014年 12月 31日。顧客憑 60積分外加 200元可在芭莎公司三款針織衫中任選一 件，芭莎公司三款針織衫單位售價均為 320 元。芭莎公司 2014 年銷售羽絨服 2600 件，授予積分 156000 個。 另外，芭莎公司本期銷售針織衫 6000 件，其中 2400 件由顧客以所獲積分和現金支付。 假設：不考慮增值稅等其他因素影響。要求：(分數： 15.00 )(1) . 根據資料 (1) ，計算 2014 年芭莎

35、公司針對該事項應確認的收入金額。針對資料 (1) 芭莎公司應確認的收入 =299× 4000×(1-20%)=956800( 元) ，其中西服套裝應確認的收入 =956800×320/(320+40)=850488.89( 元) ，襯衫應確認的收入 =956800×40/(320+40)=106311.11( 元 )(2) . 根據資料 (2) ，計算 2014 年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。針對資料 (2) 芭莎公司應確認的收入 =(89+1) ×2000=180000( 元) ，其中女裙應確認的收入 =180000× 90

36、/(90+10)=162000( 元) ，棉襪應確認的收入 =180000×10/(90+10)=18000( 元)。(3) . 根據資料 (3) ，計算 2014 年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。針對資料 (3) 芭莎公司應確認代銷手續費收入 =200×485=97000( 元)(4) . 根據資料 (4) ，計算 2014 年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。針對資料 (4) 芭莎公司應確認收入 =188×4000=752000( 元 )(5) . 根據資料 (5) ，計算 2014 年芭莎公司針對該事項應確認的收入金額。針對資料 (5) 芭莎公司應確

37、認收入 =600×2600-120 × 2600+320× 6000+120× 200=3192000( 元) 注：每個積分的公允價值 =(320-200)/60=2( 元) 具體的會計處理為： 借：銀行存款 (600 × 2600)1560000 貸：主營業務收入 1248000 遞延收益 (120 × 2600)312000 借：銀行存款 (3600 × 320+2400×200)1632000 遞延收益 312000 貸：主營業務收入 1944000故應確認的收入金額 =1248000+1944000=319

38、2000(元) 解析 公司銷售 2600件羽絨服，每件授予獎勵積分 為 60 分，獎勵積分的公允價值為每分 =(320-200)/60=2( 元 ) ，因此授予獎勵積分的總的公允價值為120×2600。這里 120× 2600表示的就是因銷售羽絨服授予獎勵積分的公允價值總額。這里的 120×200 表示未使用的獎勵積分轉為收入的金額， 因為有 2400 件是因為顧客使用獎勵積分取得的， 即使用的獎勵積分的價值 為 120 ×2400 元，剩余的 120 ×200 因為獎勵積分使用有效期已到，因此需要轉為收入。A公司是一個航空公司， 2×

39、;15年 1112月份發生的有關交易或事項如下。(1) 2 ×15年 11月30日，董事會通過決議將公司原常旅客核算方法由增量成本法改為遞延收益法。即將票 款在銷售收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分首先作為遞延收益，待旅客的獎勵積分兌 換或失效時，結轉計入當期損益。 A 公司作為會計估計變更，采用未來適用法核算。(2) 2 ×15年 12月1日， A公司推出常旅飛行獎勵計劃：里程贈送積分，里程累計達到1萬公里，可獲得5000 積分，授予率為 100%。積分公允價值為 0.04 元/ 分。累計的積分可以兌換相等價值的機票。購票者從 購票時起開始積分累計，兩年內有

40、效，過期未兌現的獎勵積分失效。據統計 A公司售出機票收入共計 12000000 萬元，飛行累計 60000萬公里(不包括客戶使用獎勵積分購買的 機票以及里程數 ) ，同時贈送獎勵積分 30000萬分。本月客戶兌換獎勵積分 28000 萬分，全部用于兌換本公 司機票。似定獎勵積分將會全部被使用。A 公司確認收入 11998800 萬元，確認遞延收益 1200 萬元。(3) 2 ×15年 12月 20日公司決定增添“客戶網上提前 60天訂票給予免費送票到家”服務。參與享有該項 服務的客戶不再享有航班起飛前在網上全額退票的優惠。 12 月份網上訂票確認款項共計 400 萬元，其中 60%

41、客戶參與“客戶網上提前 60 天訂票給予免費送票到家”服務。 A公司將收到的 400 萬元確認為收入。(4) A 公司下屬子公司 C公司為一家代理進口公司，其日常交易主要是以本公司名義和委托方擬訂的進口合 同條款與國外供應商簽訂進口合同。 2×15年 12月20日 C公司與辛公司簽訂一項進口合同。合同約定C公司負責辦理購入貨物的一切手續，但是合同履行過程中所發生的費用以及貨物運輸途中的滅失風險均由 辛公司承擔。 2×15 年 12 月 C公司針對該項合同共發生購物價款132.8 萬元，代墊運雜費 4.5 萬元。月末辛公司收到貨物，與 C公司結算價款共計 160 萬元。要求：

42、本題不考慮稅費及其他因素影響。答案以萬元為單位。(分數： 12.00 )(1) . 根據資料 (1) 判斷 A 公司的處理是否正確，如果不正確，請說明理由。會計處理不正確。理由：關于獎勵積分由增量成本法變更為遞延收益法屬于會計政策變更，應當按照追溯 調整法進行核算。(2) . 根據資料 (2) 判斷 A 公司的處理是否正確，如果不正確，請編制更正分錄。會計處理不正確。在銷售時，將收取機票價款扣除所贈積分折算金額的余額確認為收入，所贈獎勵積分折 算金額確認為遞延收益。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部 分確認為收入。借：遞延收益 1120貸：主營業務收入 11

43、20(3) . 根據資料 (3) 判斷 A 公司的處理是否正確，如果不正確，請編制正確的會計分錄。會計處理不正確。理由：對于 40%的客戶沒有參與“客戶網上提前 60 天訂票給予免費送票到家”該項服務 的，是不可以確認為收入的，因為這部分客戶是可以在購買日至航班起飛前隨時全額退票的，因此這部分 的風險報酬尚未轉移給客戶。正確的處理是：借：銀行存款 400 貸：主營業務收入 240 預收賬款 160(4) . 根據資料 (4) ，簡述 C 公司該項業務的收入確認原則并計算當期應確認收入的金額。C公司應按取得的代理費收入凈額確認代理收入。主要理由為：客戶(而不是 C公司 )在業務安排中是主要的義務

44、人，需為所提供的商品或服務負責；C 公司賺取的傭金才是其實際經濟利益流入；委托方承擔貨物運輸途中的滅失風險。2×15年 12月 C公司應確認的收入金額 =160-132.8-4.5=22.7( 萬元)2012 年 12 月 18 日臺南市首富張小魚聘請臺南市大網集團為其建造私人別墅，該別墅設計由張小魚單獨聘 請專業團隊確定，大網集團應根據設計的相關圖紙建造別墅。大網集團為建造該別墅發生的相關支出及資 料如下。(1) 大網集團 2013 年 1 月 25 日收到張小魚寄送的工程設計圖紙并預計該別墅成本為 1.2 億元。 2013 年 2 月 15 日大網集團與張小魚仔細商討確定該項別墅

45、建造合同總價款為1.5 億元。 大網集團當日購入鋼筋、 水泥等工程材料，共計支出 4000 萬元，開始進行施工建造。(2) 2013 年大網集團共計領用上述工程材料的60%，為建造該別墅同時發生工程人員薪酬 3000 萬元。(3) 2013 年末施工過程中發現部分區域地質較差，大網公司進行緊急施工補救，但無法合理確定修復成本 和修復期限。 2013 年末張小魚對延長工期表示不滿，但仍按照合同約定支付了60%合同價款。(4) 截至 2014 年 4 月 12 日，經過大網公司奮力搶修， 使得該故障未對別墅建造產生影響， 大網公司為此發 生修復成本 1000 萬元。 2014 年將剩余 40%工程

46、材料領用，并發生工程人員薪酬 3500 萬元。大網公司預計 還將發生成本 2875 萬元。 2014 年末張小魚按照合同約定支付 20%的合同價款。(5) 2015 年 3 月 2 日張小魚心血來潮，在其別墅院內追加一露天游泳池，雙方達成協議追加合同價款 400 萬元，于工程驗收后一并支付。(6) 2015 年 7 月 1 日別墅建造工程全部完工，大網集團當年共計發生成本 3115 萬元。張小魚派人驗收，驗 收過程中發現大網集團未在別墅中安裝逃生樓梯。遂與大網集團協商扣減工程款 200 萬元。張小魚于 2015 年8 月1 日支付全部剩余工程款。其他資料：大網集團按照累計實際發生的成本占合同預

47、計總成本的比例確定完工進度。 要求：(分數： 12.00 )(1) . 判斷大網集團針對該別墅建造應適用的會計準則，并簡要說明理由。大網集團應按照建造合同準則對該別墅建造項目確認收入、成本。理由：本題中房地產購買方(張小魚 ) 在建造工程開始前能夠規定房地產涉及的主要結構要素，故該房地產建造協議符合建造合同規定，大網集團 應遵循建造合同準則確認收入、結轉成本。(2) . 計算大網集團針對該別墅建造項目在 2013 年應確認的收入、成本金額。大網集團 2013 年應確認合同成本的金額 =4000×60%+3000=5400(萬元 )，由于 2013 年末大網集團不能合理 確定修復成本，

48、也就是合同尚需發生的成本無法可靠估計，故屬于一項結果不能可靠確定的合同，但預計 合同成本能夠收回，當期應確認的合同收入應等于合同成本，即 5400 萬元。(3) . 計算大網集團針對該別墅建造項目在 2014 年應確認的收入、成本金額。大網集團 2014 年完工進度 =(4000 ×60%+3000+1000+4000×40%+3500)/(4000 × 60%+3000+1000+4000× 40%+3500+2875)× 100%=80%大網集團 2014 年應確認的合同收入 =15000×80%-5400=6600( 萬元 )大

49、網集團 2014 年應確認的合同成本 =4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500-5400=6100(萬元 )(4) . 計算大網集團針對該別墅建造項目在 2015 年應確認的收入、成本金額。大網集團 2015 年完工進度為 100%大網集團 2015 年應確認的合同收入 =(15000+400-200) × 100%-(5400+6600)=3200( 萬元 )大網集團 2015 年應確認的合同成本 =(4000 ×60%+3000+1000+4000×40%+3500+3115)×100%-(4000 &#

50、215;60%+3000+1000+4000× 40%+3500)=3115(萬元)26. 嘉華股份有限公司 (以下簡稱“嘉華公司” )為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發生的經濟業務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業務。 資產銷售均為正常的商業交易，采用公允的交易價格結算。除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。嘉華公司 2014 年 12 月發生的經濟業務及相關資料如下。(1) 12 月 1 日，向 A公司銷售商品 (為應稅消費品 ) 一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為600萬元，增值稅稅率為 17%，消費稅稅率為 10%。提貨單和增值稅專用發票已交 A 公司，款項尚未收取。為及時收回貨 款，給予 A公司的現金折扣條件如下： 2/10 ， 1/20 ，n/30( 假定計算現金折扣時不考慮增值稅 ) 。