1、（A） 注冊會計師會計 - 借款費用、股份支付 （ 一）（ 總分： 88.98 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數： 5，分數： 18.00）甲公司采用出包方式交付承建商建設一條生產線， 生產線建設工程于 20×8年 1 月 1日開工，至 20×8年 12月 31日尚未完工，專門為該生產線建設籌集資金的 情況如下：（1）20 ×8年 1月 1日，按每張 98元的價格折價發行分期付息、到期還本的公司 債券 30 萬張，該債券每張面值為 100元，期限為 3 年，票面年利率為 5%。利息 于每年末支付。在扣除手續費 20.25 萬元后，發行債券所得

2、資金 2919.75 萬元已 存入銀行。 20× 8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50 萬元。（2）20 ×8年 7月 1日，以每股 5.2 元的價格增發本公司普通股 3000萬股，每股 面值 1 元，在扣除傭金 600 萬元后，增發后股票所得資金 15000萬元已存入銀行。 已知：（P/A，6%，3）=2.6730 ；（P/S ，6%， 3）=0.8396 要求 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）. 甲公司發生的下列有關支出中，不屬于借款費用的是 。A. 公司債券利息B. 發行股票的傭金C. 公司債券折價的攤銷D. 發行公司債券的手續費A.B.

3、C.D.借款費用是企業因借入資金所付出的代價，它包括借款利息費用 （ 包括借款折價或者溢價的攤銷和相關輔 助費用 ） 以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。對于企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中， 則發行股票的傭金不屬于借款費用，故選 B。（2）. 甲公司 20×8 年應予資本化的借款費用是 萬元。A. 120.25B. 125.19C. 170.25D. 175.19A.B. C.D.假定債券的實際利率是 i，那么 2919.75=3000×5%×（P/A，i，3）+3000×（P/S，i，3），將 i=6%的數據代 入，等式成立，所以 i=6

4、%，甲公司 20×8年應予資本化的借款費用 =2919.75 ×6%-50=125.19（ 萬元）。甲公司為新建的辦公樓， 20×0年 7月 1日從銀行借入專門借款 5000萬元，借 款期限為 2年，年利率為 5%，借款利息按季支付。 20×0年 10月 1日，甲公司 正式開工建設辦公樓，預計工期為 1 年 3 個月。 甲公司在開工當日支付工程進度款 1200萬元，在 20×0年 12月31日、20×1 年 5 月 1 日又分別支付工程款 1000 萬元和 1500 萬元。因公司材料短缺問題， 工 程于 20×1年1 月15

5、日至 3月15日暫停施工。預計辦公樓于 20×1年 12月 31 日達到可使用狀態，甲公司于當日支付剩余款項 800 萬元。甲公司自借入款項起， 將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。甲公司按期支付前述專門借款利息，并于 20×2年 7月 1日償還該項借款。 要求根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (分數： 4.00)(1) . 甲公司專門借款費用開始資本化的時點是 。A. 20×0年7月1日B. 20×0年10月 1日C. 20×0 年 12 月 31 日D. 20×1 年 3 月 15 日A.B. C.

6、D.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、 借款費用已經發生、 為使資產達 到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。至 20×0年 10月 1日，三個條件均已滿足。(2) . 關于甲公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計處理，下列表述正確的 是。A. 沖減工程成本B. 遞延確認收益C. 直接計入當期損益D. 直接計入資本公積A. B.C.D.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的， 應當以專門借款當期實際發生的利息費用， 減 去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的

7、金額確定專門借 款利息資本化金額。(3) . 甲公司于 20×1 年度應予資本化的專門借款費用是 萬元。A. 112.68B. 163.6C. 206.32D. 260A.B. C.D.甲公司于 20×1 年度應予資本化的專門借款費用 =5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6( 萬 元 ) 。(4) . 甲公司累計計入損益的專門借款費用是 萬元。A. 5B. 7.5C. 125D. 120A.B. C.D.甲公司累計計入損益的專門借款費用 =(5000 × 5%×

8、3÷ 12-5000 × 3× 0.4%)+(5000 × 5%× 6÷12-5000 ×6× 0.4%)=7.5( 萬元) 。甲公司于 20×0 年 12 月 1 日按面值發行 3 年期一次還本付息公司債券，該債券 面值為 800萬元(不考慮債券發行費用 ) ，票面年利率為 4%。用于建造某固定資 產，該固定資產建造采用出包方式。 20×1 年甲公司發生的與該固定資產建造有 關的事項如下： 1月 1日，工程動工并支付工程進度款 420萬元； 6月 1日，支 付工程進度款 100萬元；4月10日

9、至 8月31日，因進行工程質量和安全檢查停 工；9月 1日重新開工； 9月 1日支付工程進度款 120萬元。假定借款費用資本 化金額按年計算，每月按 30 天計算，甲公司未發生與造該固定資產有關的其他 借款，資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入20×1 年為10 萬元。要求根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (分數： 7.00)(1) . 下列說法中正確的是 。A. 借款費用開始資本化的時點是 20×0年12月 1日B. 資本化期間專門借款利息收入應計入財務費用C. 20×1年4月10日至 8月31日應暫停借款費用資本化D. 20

10、5;1年4月10日至 8月31日不應暫停借款費用資本化A.B.C.D. 借款費用開始資本化的時點為 20×1 年1 月1日，A項說法錯誤；資本化期間專門借款利息收入應沖減資 本化金額， B項說法錯誤； 20×1年 4月 10日至 8月31日，因進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中 斷，不應暫停借款費用資本化， C 項說法錯誤， D項說法正確。(2) .20 ×1 年度甲公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為 萬元。A. 10B. 22C. 32D. 52A.B. C.D.利息資本化金額 =專門借款當期實際發生的利息費用 - 尚未動用的借款資金存入銀行取得的

11、利息收入 =800 ×4%-10=22(萬元 ) 。由于進行工程質量和安全檢查停工， 屬于正常中斷， 所以中斷期間不需要暫停資本化。(3) . 行權是按期權的約定價格實際購買股票，一般是在 的可選擇時段內行權。A. 可行權日之后B. 期權到期日之前C. 可行權日之后至期權到期日之前D. 可行權日之前或期權到期日之后A.B.C. D.行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。(4) . 按照我國法規規定，用于期權激勵的股份支付協議，應在行權日與出售日之間設立禁售期，其中國有 控股上市公司的禁售期不得低于 年。A. 1B. 2C. 3D. 4A.B. C.D.出售日是指股

12、票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。(5) . 如果企業是非上市企業， 在估計預計波動率時沒有歷史信息可循的， 可考慮的替代因素不包括 。A. 如果企業未以類似上市企業股價為基礎估計其自身股份價值，而是采用了其他估價方法對自身 股份進行估價，則企業可推導出一個與該估價方法基礎一致的預計波動率估計數B. 在某些情況下，定期向其職工 (或其他方 ) 發行期權或股份的非上市企業，可能已為其股份設立 了一個內部“市場”C. 可以按可獲得交易活動數據的最長期間計算其歷史波動率D. 企業以類似上市企業股價為基礎估計其自身股份的價值，企業可考慮類似上市企業股價的歷史 或內含波動率A.B.C. D

13、.(6) . 沒有支付股利計劃的企業應假設預計股利收益率為A. -1B. 0C. 1D. 2.5A.B.C.D. (7) . 股份的預計年波動率是指一個范圍 ( 置信區間 ) ，連續復利年回報率預期處在這個范圍內的概率大約為 (置信水平 )。A. 1/2B. 1/3C. 2/3D. 1/4A.B.C. D.20×6年 12月 20日，經股東大會批準，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬 股普通股 (每股面值 1 元) 。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自20×7年 1月 1日起在公司連續服務滿 3年，即可于 20×9年 12月 31日無償獲得授予 的普通股

14、。甲公司普通股 20×6年12月 20日的市場價格為每股 12元， 20×6 年 12月31日的市場價格為每股 15元。20×7年 2月 8日，甲公司從二級市場 以每股 10元的價格回購本公司普通股 200 萬股，擬用于高管人員股權激勵。 在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。 20×9年 12月 31日，高管人員全 部行權。當日甲公司普通股市場價格為每股 13.5 元。 要求 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1) . 甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是 。A. 20×6年12月 20日的公

15、允價值B. 20×6年12月 31日的公允價值C. 20×7年 2月 8日的公允價值D. 20×9年12月 31日的公允價值A. B.C.B. 對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。故選A。(2) . 甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是 。A. -2000 萬元B. 0C. 400 萬元D. 2400 萬元A.B.C. D.甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額 =200× 12× 1/3 ×3-200 × 10=400(萬元) 。 甲公司為上市公司。 20×0年1月

16、1日向其 200名管理人員每人授予 200份股票 期權，該批職員從 20×0年 1月 1日起在該公司連續服務 3年，即可以 5元每股 購買 200股甲公司股票， 從而獲益，甲公司股票面值為每股 1元。公司估計該期 權在授予日的公允價值為 18 元。甲公司 20×0年 12月 31日的公允價值為 20元，有 26名管理人員離開甲公司， 公司估計三年中離開的管理人員的比例將達到 13%；20×1年12月 31日的公允 價值為 24元，又有 16名管理人員離開公司， 公司將估計的管理人員離開比例修 正為 8%；第三年又有 20名管理人員離開。 20×2 年12

17、月31日剩余 138名管理 人員全部行權。 要求 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1). 甲公司在確定 20×1 年度與上述股份支付相關的費用時，應當采用 的公允價值。A. 20×0年1月1日B. 20×0年12月 31日C. 20×1 年 1 月 1 日D. 20×1 年 12 月 31 日A. B.C.D.該事項是附服務期限條件的權益結算的股份支付， 股份支付計入相關費用的金額的確定采用授予日的公允 價值。(2). 甲公司 20×2 年計入當期費用的金額為 元。A. 55200B. 232800C. 208800D.

18、 441600A. B.C.D.年份 計算當期費用 (元)20×0 年200×200×（1-13%）×18×1/320880020×1 年200×200×（1-8%）×18×2/3-208800 23280020×2 年138×200× 18-（208800+232800）55200（3）. 甲公司因管理人員行權增加的“資本公積股本溢價”金額是 元。A. 27600B. 138000C. 496800D. 607200A.B.C.D. 行權時收到的款項 =138&#

19、215;200×5=138000（ 元） ，行權時已產生的 “資本公積其他資本公積” =138×200 ×18=496800（元） ，行權時確認的 “股本” =138×200=27600（元） ，行權時產生的 “資本公積股本溢價” =138000+496800-27600=607200（ 元 ） 。二、多項選擇題 （ 總題數： 2，分數： 24.00）20×3年 9月 1日，甲公司正式動工興建一幢商品房，工期預計1年零 4個月，工程采用出包方式， 分別于 20× 3 年 10 月 1 日、20× 4 年 1 月 1 日和 2

20、0×4 年 4 月 1 日支付工程進度款 1500 萬元、 2000萬元和 1200 萬元。為建造該商品房，甲公司于 20×2年 9月1日借入專門款項 1400萬元，借款期 限為 2 年，年利率為 5%。另外，甲公司于 20×4 年 1 月1 日又專門借款 1400萬 元，借款期限為 3 年，年利率為 6%，借款利息按年支付。 （ 假定借款名義利率與 實際利率均相同 ） 閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收 益率為 0.5%。商品房于 20×4年 12月 31日完工，達到預定可使用狀態。并于 20×5年 3月 12日辦理竣工決

21、算。 要求 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）. 關于借款費用準則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有 。A. 企業應當將累計資產支出乘以資本化率，計算確定當期應予資本化的利息金額B. 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利 息費用的金額確定當期應予資本化的金額C. 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利 息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益 后的金額確定當期應予資本化的金額D. 為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一

22、般借款的，企業應當根據累計資產支出超過 專門借款部分的資產支出乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化 的金額E. 為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過 專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資 本化的利息金額A.B.C. D.D. (2) . 關于甲公司借款費用的會計處理以下說法中正確的有 。A. 借款費用開始資本化的時點是 20×3年10月 1日B. 借款費用停止資本化的時點是 20×5年 3月 12日C. 20×4 年發生專門借款發生的利息的金額為

23、60萬元D. 20×4年利息資本化金額為 260 萬元E. 20 ×5年利息資本化金額與 20×1 年利息資本化金額相等A. B. C.D.E.借款費用開始資本化的時點是 20×3 年 10月 1 日；停止資本化的時點是 20×5 年 3 月 12日。 20× 4 年專 門借款發生的利息金額 =1400×5%×8÷12+1400×6%=130.67(萬元) 。(3) . 典型的股份支付通常涉及的主要環節有 。A. 行權B. 授予C. 出售D. 可變權E. 可行權A. B. C. D.D. (4)

24、 . 按照股份支付的方式和工具類型，主要可劃分為 。A. 以現金結算的股份支付B. 以權益結算的股份支付C. 期權激勵的股份支付D. 換取職工服務的股份支付E. 換取其他方服務的股份支付A. B. C.D.E.(5) . 所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮的因素包括 。A. 期權期限B. 股份的預計股利C. 股價的預計波動率D. 期權的行權價格E. 基礎股份的現行價格A.B.C.D.E.所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮因素除ABCDE項外，還有期權期限內的無風險利率。(6) . 根據股份支付的定義，股份支付的特征有 。A. 股份支付交易的對價與企業現在自身權益工具的價

25、值密切相關B. 股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關C. 股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易D. 股份支付的目的是激勵員工E. 股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易A.B.C.D.E.(7).以權益結算的股份支付最常用的工具有A. 股票期權B. 限制性股票C. 模擬股票D. 股票增值權E. 可售股票A. B. C.D.E.(8) . 下列關于權益結算的股份支付的確認和計量原則表述正確的有 。A. 對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量B. 授予權益工具的公允價值無法可靠計量，企業應在獲取服務的時點、后續的每個資產負債

26、表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動應計入當期損益C. 對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量D. 對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量E. 對于換取其他方服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量A. B. C. D.E.權益結算的股份支付的確認和計量原則有A、B、C三條， D、E 敘述錯誤。(9) . 估計預計波動率要考慮的因素有 。A. 企業股份公開交易的時間B. 獲取價格要有恰當且規則的間隔C. 如果企業有股票期權或其他包含期權特征的交易工具的買賣，則應考慮這些交易工具所內

27、含的 企業股價波動率D. 波動率向其均值回歸的趨勢，以及表明預計未來波動率可能不同于以往波動率的其他因素E. 在與期權的預計期限大體相當的最近一個期間內企業股價的歷史波動率A.B.C.D.E.(10).下列關于等待期內每個資產負債表日的表述正確的有A. 企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允 價值計量B. 業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計 進行修改C. 企業應將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債D. 業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應

28、對后期估計 進行修改E. 企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權 益工具數量A.B.C.D.E.在等待期內， 業績條件為非市場條件的， 如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的， 應對前期估 計進行修改，故 D 項說法錯誤。為獎勵并激勵高管， 20×0年 1月甲上市公司與其管理層成員簽署股份支付協議， 規定如果管理層成員在其后 3年中都在公司任職服務， 并且公司股份每年平均提 高 10%以上，管理層成員即可以以低于市價的價格購買一定數量的本公司股票。 同時作為協議的補充， 公司把全體管理層成員的年薪提高了 80000 元，但公司將 這部

29、分年薪按月存入公司專門建立的內部基金。 3 年后，管理層成員可用屬于其 個人的部分抵減未來行權時支付的購買股票款 項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為 4500000 元。 在第一年中，公司股價提高了 14%，第二年提高了 15%，第三年提高了 8%。公司 在第一年年末和第二年年末均預計下年能實現股價增長10%以上的目標。 甲公司估計 3 年內管理層離職的比例為 10%；在第二年年末，甲公司調整其估計離職率 為 8%；到第三年年末，公司實際離職率為 8%。要求根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （分數： 4.0

30、0）（1）. 關于甲公司股份支付的條款和條件，下列說法中錯誤的有 。A. 公司股價年增長 10%以上屬于可行權條件B. 10%的股價增長要求是一項非市場業績條件C. 服務滿 3 年是一項服務期限條件D. 公司管理層成員在其后 3 年中都在公司任職服務屬于可行權條件E. 公司要求管理層成員將部分薪金存入統一賬戶保管屬于可行權條件A.B. C.D.C. 如果不同時滿足服務 3 年和公司股價年增長 10%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此三 者都屬于可行權條件，選項 A和 D正確；服務滿 3年是一項服務期限條件，選項 C正確； 10%的股價增長要 求是一項市場業績條件，選項 B 錯誤；

31、雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統一賬戶保管，但不影響 其可行權，因此統一賬戶條款不是可行權條件，選項 E 錯誤。（2）. 關于各年確認的費用，下列選項中正確的有 。A. 第一年確認的服務費用為 1350000 元B. 第二年確認的服務費用為 1410000 元C. 第二年確認的服務費用為 2760000 元D. 第三年確認的服務費用為 1380000 元E. 第三年確認的服務費用為 4140000 元A.B.C.D.E.按照股份支付準則的規定， 第一年年末確認的服務費用 =4500000×1/3 ×（1-10%）=1350000（ 元） ；第二年年 末累計確認的服務費

32、用 =4500000×2/3 ×92%=2760000（元） ；第三年年末累計確認的服務費用 =4500000× （1-8%）=4140000（ 元） 。 由此，第二年應確認的費用 =2760000-1350000=1410000（ 元） ；第三年應確認的費用 =4140000-2760000=1380000（ 元） ；最后， 92%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權條件。盡管股價年增長 10%以上的市場條件未得到滿足，但甲公司在第3 年的年末也確認了收到的管理層提供的服務，并相應確認了費用。三、綜合題 （ 總題數： 2，分數： 47.00）甲公司擬在廠區

33、內建造一幢辦公樓，有關資料如下：（1）20 ×1年1月1日向銀行專門借款 5000萬元，期限為 3年，年利率為 6%，每 年 1 月 1 日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款， 為公司于 20×0年 12月1日借入的 長期借款 6000萬元，期限為 5年，年利率為 8%，每年 12月 1日付息。（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于 20×1 年 4 月 1 日才開始動工興建，當日 支付工程款 2000 萬元。工程建設期間的支出情況如下：20×1年 6月1日： 1000萬元；20×1年 7月1日： 3000萬元；20×2年

34、1月1日： 1000萬元；20×2年 4月1日： 500萬元；20×2年 7月1日： 500萬元。工程于 20×2年 9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問 題，工程于 20×1 年 9 月 1 日12月 31日停工 4 個月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360 天計算，每月按照 30天計算。 要求 （分數： 15.00 ）（1）. 計算 20×1 年、20×2 年全年發生的專門借款和一般借款利息費用。正確答案： （20 ×1年、20×2 年全年發生

35、的專門借款和一般借款利息費用：20×1 年專門借款發生的利息金額=5000×6%=300（萬元） 20×1 年一般借款發生的利息金額 =6000× 8%=480（萬元） 20×2 年專門借款發生 的利息金額 =5000×6%=300（萬元） 20 ×2 年一般借款發生的利息金額 =6000× 8%=480（萬元）（2）. 計算 20×1 年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理。正確答案： （20 ×1年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：20×1 年專門借

36、款的有關計算。 專門借款發生的利息費用 =5000×6%×150÷360=125（萬元 ） 專門借款轉存入銀行取得的利息收入 =5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5（ 萬元 ） 其中在資本期間內取得的利息收入 =3000 ×0.25%×2+2000×0.25%×1=20（萬元） 專門借款應予資本化的利息金額 =125-20=105（ 萬元） 應當計入當期 損益 （財務費用 ）的專門借款利息金額 （減利息收入 ）=30

37、0-105-57.5=137.5（ 萬元） 20×1年一般借款的有 關計算。 占用了一般借款資金的資產支出加權平均數 =1000×60÷360=166.67（ 萬元 ） 一般借款應予資本化 的利息金額 =166.67 ×8%=13.33（萬元 ） 應當計入當期損益的一般借款利息金額 =480-13.33=466.67（ 萬元 ） 計算 20× 1 年應予資本化和應計入當期損益的利息金額。應予資本化的借款利息金額=105+13.33=118.33（ 萬元） 應當計入當期損益的借款利息金額 =137.5+466.67=604.17（ 萬元） 20&

38、#215;1 年有 關會計分錄如下： 借：在建工程 1183300 財務費用 6041700 應收利息 （或銀行存款 ） 575000 貸：應付利 息 7800000 在實務中，企業也可以先將符合資本化條件的專門借款發生的利息費用全額計入財務費用，然 后在確認閑置專門借款資金所取得的利息收入或投資收益時，相應沖減財務費用。 ）（3）. 計算 20×2 年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理。正確答案： （20 ×2年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：20×2 年專門借款的有關計算： 應予資本化的專門借款利息金額 =5000 

39、5;6%×270÷360=225（萬元 ） 應當計入當期損益的專門借 款利息金額 =300-225=75（ 萬元） 20×2 年一般借款的有關計算： 占用一般借款資金的資產支出加權平均 數=2000×270÷360+500×180÷360+500×90÷360=1875（ 萬元） 一般借款應予資本化的利息金額 =1875× 8%=150（萬元） 應當計入當期損益的一般借款利息金額 =480-150=330（ 萬元） 計算 20×2 年應予資本化和 應計入當期損益的利息金額： 應予資本化

40、的借款利息金額 =150+225=375（ 萬元 ） 應當計入當期損益的借款 利息金額 =75+330=405(萬元) 20×2年有關會計分錄如下： 借：在建工程 3750000 財務費用 4050000 貸： 應付利息 7800000) 甲公司為上市公司。 20×7年至 20×9年，甲公司及其子公司發生的有關交易或 事項如下：(1)20 ×7年 1月 1日，甲公司以 30500萬元從非關聯方購入乙公司 60%的股權， 購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 50000 萬元( 含原未確認的無形資產公 允價值 3000 萬元) ，除原未確認的無形資產外，

41、其余各項可辨認資產、 負債的公 允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按 10 年采用直線法攤銷，預計凈殘值 為零。甲公司取得乙公司 60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。 20×9年 1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公司其 他股東處購買乙公司 40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股 票作為對價，發行的普通股數量以乙公司 20×9年3月 31日經評估確認的凈資 產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東大會于20×9年1月 20日同時批準上述協議。乙公司 20×9年 3月31日經評估確認的凈資產公

42、允價值為 62000萬元。經與乙 公司其他股東協商，甲公司確定發行 2500 萬股本公司普通股股票作為購買乙公 司 40%股權的對價。20×9年 6月20日，甲公司定向發行本公司普通股購買乙公司 40%股權的方案經 相關監管部門批準。 20×9年6月 30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本 公司普通股 2500 萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的 變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股 10.5 元。 20×7年1月1日至 20× 9年6月30日，乙公司實現凈利潤 9500萬元，在此期 間未分配現金股利；乙公司因可供出售金融

43、資產公允價值變動增加資本公積 1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。(2) 為了處置 20×9年末賬齡在 5 年以上、賬面余額為 5500萬元、賬面價值為 3000萬元的應收賬款，乙公司管理層 20×9年 12月 31日制定了以下兩個可供 選擇的方案，供董事會決策。方案 1：將上述應收賬款按照公允價值 3100萬元出售給甲公司的子公司 ( 丙公司 ) ， 并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。方案 2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的 未來現金流量為基礎向社會公眾發行年利率為 3%、3 年期的資產支持證券 2800

44、 萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。(3) 經董事會批準，甲公司 20×7年1月 1日實施股權激勵計劃，其主要內容為： 甲公司向乙公司 50 名管理人員每人授予 10000份現金股票增值權，行權條件為 乙公司 20×7年度實現的凈利潤較前 1年增長6%，截止 20×8年12月31日2 個會計年度平均凈利潤增長率為 7%，截止 20×9年 12月 31日 3個會計年度平 均凈利潤增長率為 8%；從達到上述業績條件的當年末起，每持有 1 份現金股票 增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金， 行權 期為 3 年。乙公司 2

45、0×7 年度實現的凈利潤較前 1 年增長 5%，本年度沒有管理人員離職。 該年末，甲公司預計乙公司截止 20×8 年 12 月 31 日 2 個會計年度平均凈利潤增 長率將達到 7%，未來 1 年將有 2 名管理人員離職。20×8 年度，乙公司有 3 名管理人員離職， 實現的凈利潤較前 1年增長 7%。該年 末，甲公司預計乙公司截止 20×9 年 12 月 31 日 3 個會計年度平均凈利潤增長率 將達到 10%，未來 1年將有 4 名管理人員離職。20×9 年 10月 20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激 勵計劃，同時以

46、現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員 600 萬元。 20×9 年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有 1 名管理人員離職。 每份現金股票增值權公允價值如下： 20×7年 1月 1日為 9 元； 20×7 年 12 月 31 日為 10元； 20×8 年 12 月 31 日為 12 元； 20×9年 10月 20日為 11元。本 題不考慮稅費和其他因素。 要求 （分數： 31.98 ）（1）. 根據資料 （1） ，判斷甲公司購買乙公司 40%股權的交易性質，并說明判斷依據。（分數： 5.33 ）正確答案： （ 甲公司購買乙公司 40%股權的交易性質，屬于母公司購買子公司少數股權的處理。因為甲公司 從非關聯方購入乙公司 60%的股權，形成企業合并后，自乙公司的少數股東處取得了少數股東擁有的對乙 公司全部少數股權。 ）（2）. 根據資料 （1） ，計算甲公司購買乙公司 40%股權的成本，以及該交易對甲公司 20×9年 6月 30 日合并 股東權益的影響金額。（分數： 5.33 ） 正確答案： （甲公司購買乙公司 40%股權的成本 =2500×10.5=26250（ 萬元） 乙公司自 20×7年 1月 1日持續 計算的可辨認凈資產