1、分批法的核算子任務1 了解企業(yè)的生產類型品種法可分為大量生產、成批生產和單件生產三種類型。在此我們要特 別注意成批生產。它是指按照預先確定的產品批別和數(shù)量進行的生產。例 如，機械制造、服裝等企業(yè)，就是成批生產的典型企業(yè)。成批生產具有品 種較多、生產具有一定重復性的特點。子任務2認識分批法一、 分批法的概念分批法是指以產品批別或訂單作為產品成本計算對象，歸集生產費用計 算產品成本的方法。與品種法相比，它是以產品批別、訂單取代產品品種 作為成本計算對象。二、分批法的適用范圍和特點（一）分批法的適用范圍分批法通常適用于小批量、單件生產且管理上不要求分步驟計算產品 成本的多步驟生產的企業(yè)。（二）分批法

2、的特點分批法的特點主要表現(xiàn)在以下 3個方面。1 .成本計算對象。分批法以產品的 批別（或訂單）作為成本計算對象。2 .成本計算期。成本計算期與會計報告期不一致。3 .生產費用的分配。分批法一般不存在完工產品與月末在產品之間分配生產費用的問題三、分批法的分類根據間接費用的分配和處理方法的不同，分批法可分為兩種類型： 般分批法和簡化分批法。子任務3設置生產成本明細賬表2-2-1生產成本明細賬產品批號：購貨單位：投產日期：產品名稱：批量：完工日期：年摘要直接材料直接人工制造費用合計月 日月初在產品成本本月生產費用生產費用合計完工產品成本完工產品單位成本月末在產品成本任務二 歸集和分配生產費用子任務1

3、歸集和分配材料費用一、材料費用的歸集企業(yè)耗用的材料，無論是外購材料還是自制材料，都需根據審核后的 領、退料憑證或發(fā)料憑證匯總表，按照材料的具體用途進行歸集和分配。 將材料費用計入產品成本或期間費用中O凡各個車間為生產某種產品而領用的材料費用應直接記人“基本生產成本”賬戶，無需進行分配；輔助生產車間耗用而領用的材料費用應記入“輔助生產成本”或“制造 費用”賬戶；車間一般耗用 而領用的材料費用應記入“制造費用”賬戶；產品銷售 耗用而領用的材料費用應記入“銷售費用”賬戶；行政管理部門耗用 而領用的材料費用應記入“管理費用”賬戶；固定資產建造或安裝耗用 而領用的材料費用應記入“在建工程”賬戶；無形資產

4、研發(fā)領用的材料費用 應記入“研發(fā)支生”賬戶。二、材料費用的分配若領用的材料是為生產多種產品而共同耗用，則應采用一定的分配標準 在各種產品間分配，然后，再將各產品應分配的費用數(shù)額分別計入各有關 產品的成本。材料分配標準很多，可以按照產品的重量、體積等標準分配。 在材料消耗比較準確的情況下，通常采用的是材料定額消耗量比例法和材料定額費用比例法。（一）材料定額消耗量比例法計算步驟及公式如下：第一步，計算某種產品材料定額消耗量。某種產品材料定額消耗量 =該種產品實際產量X單位產品材料消耗 定額第二步，計算材料費用分配率。材料費用分配率=應分配的材料費用總額+各種產品材料定額消耗 量之和第三步，計算各種

5、產品應分配的材料費用。某種產品應分配的材料費用=該種產品材料定額消耗量X材料費用分配率例2-2-1宏光公司2012年2月生產A、B兩種產品，發(fā)生共同材料費 用18 500元。單位產品材料消耗定額分別為A產品5千克，B產品15千克;A產品的實際產量為 200件，B產品的實際產量為100件。材料費用分配計算如下：（1） A 產品材料定額消耗量 =200X5=1 000 （千克）B產品材料定額消耗星 =100 X 15=1 500 （千克）（2） 材料費用分配率=18 500 + （1 000+1 500）=7.4 （ 元/千克）（3） A 產品應分配的材料費用 =1 000 X 7.4=7 400

6、 （元）B產品應分配的材料費用 =18 500-7400=11 100 （ 元）（二）材料定額費用比例法計算步驟及有關公式如下：第一步，計算某種產品材料定額費用。某種產品材料定額費用 =該種產品實際產量X單位產品材料定額費用 第二步，計算材料費用分配率。材料費用分配率=應分配的材料費用總額+各種產品材料定額費用之和 第三步，計算各種產品應分配的材料費用。某種產品應分配的材料費用=該種產品材料定額費用X材料費用分配率例2-2-2宏光公司2012年3月生產A、B兩種產品，兩種產品生產需 要耗用甲、乙兩種主要材料，共計 3 800元，本月生產 A產品20件，B產 品15件。A產品直接材料消耗定額：甲

7、材料 6千克/件，乙材料 9千克/ 件。B產品直接材料消耗定額：甲材料9千克/件，乙材料11千克/件。甲材料單價為10元/千克，乙材料單價為5元/千克。材料費用分配計算過程如下：（1）直接材料定額費用的計算。A產品：甲材料定額費用 =20X6X 10=1 200 （元）乙材料定額費用=20x 9X 5=900 （元）A產品直接材料定額費用合計 =1200+900=2100 （元）B產品：甲材料定額費用 =15X 9X 10=1 350 （元）乙材料定額費用=15X 11 X 5=825（元）B產品直接材料定額費用合計 =1 350+825=2 175 （元）（2）共同耗用材料費用分配率 =3

8、800 + （2 100+2 175）=0.89（3）A產品應分配的材料費用 =2 100 X 0.89=1 869 （元）B 產品應分配的材料費用 =3 800-1 869=1 931 （元）、材料費用分配的賬務處理例2-2-3宏光公司基本生產車間生產A、B兩種儀器，2012年4月份的領料憑證匯總表見表 2-2-3，請對本月所發(fā)生的材料費用進行歸集和分配（共同耗用材料按材料定額耗用量比例法進行分配，A產品耗用乙材料的消耗定額為10千克，B產品耗用乙材料的消耗定額為15千克，本月A產品的產量為50臺，B產品的產量為30臺。材料按實際成本計價）o表2-2-3領料憑證匯總表2012 年4月30日

9、附單據10張甲材料乙材料部 門數(shù)量 金額 數(shù)量 金額基 本A產品耗用7 272 36 360生產 B產品耗用車間 A B共同耗用輔助生產車間領用基本生產車間一般耗用銷售部門耗用行政管理部門合計5 62016 8603501750550165045013507 62238110662019860會計主瞥復核金額單位：元丙材料合計數(shù)量 金額36 3605 00030 000 30 00016 8606123 67236721 7501 6501 3505 61233 672 91 642制表人 李麗業(yè)務處理要點：（1）審核領料憑證匯總表無誤 （2）對共同耗用材料進行分配 計算產品材料定額消耗量。A

10、 產品材料定額消耗量=50X 10=500 （千克）B 產品材料定額消耗量=30X 15 = 450 （千克）計算共同耗用材料費用分配率。材料費用分配率=16 860 + （500+450）=17.75 （ 元/千克）計算各種產品應分配的材料費用。A 產品應分配的材料費用 =500 X 17.75=8 875（元）B 產品應分配的材料費用 =16 860-8 875=7 985 （ 元）（3）編制材料費用分配表,見表 2-2-4。表 2-2-4材料費用分配表分配對象A產品B產品成本小計輔助生產成本制造費用銷售費用管理費用費用合計分配率分配額直接材料36 36017.758 87545 235直

11、接材料30 00017.757 98537 985直接計入分配計入成本項目83 220消耗材料消耗材料消耗材料消耗材料3 6723 6721 7501 7501 6501 6501 3501 350合計74 78216 86091 642會計主瞥復核制表人 匡麗根據表2-2-4將材料費用進行分配。其會計分錄如下：借：生產成本一基本生產成本-直接材料（A產品）45 235一基本生產成本-直接材料（B產品）37 985生產成本一輔助生產成本-材料費 3 672制造費用-機物料1 750銷售費用-原材料1 650管理費用-原材料1 350貸：原材料一一甲材料38 110乙材料19 860丙材料33

12、672子任務2歸集和分配人工費用一、人工費用的歸集人工費用是按照其發(fā)生地點進行歸集。生產工人的薪酬借記“生產成本”賬戶提供勞務人員的薪酬借記“勞務成本”賬戶 車間管理人員的薪酬借記“制造費用”賬戶 工程建設人員的薪酬借記“在建工程”賬戶 無形資產研發(fā)人員的薪酬借記“研發(fā)支由”賬戶 行政管理人員薪酬借記“管理費用”賬戶 銷售人員的薪酬借記“銷售費用”等。、人工費用的分配采用計件工資 形式支付產品生產工人薪酬的，一般可以直接計入所生產產品成本，不需要在各種產品之間進行分配；采用計時工資 形式支付薪酬的，如果屬于直接計入費用的，應直接計入各種產品成本的“直接人工”成本項目；如果屬于間接計入費用的，應

13、 選擇合理的分配標準進行計算分配，然后分別計入各種產品成本的“直接 人工”成本項目。職工薪酬費用的分配方法有生產工時分配法、直接材料費用分配法和 系數(shù)分配法等。教材主要介紹常見的生產工時分配法。計算步驟及有關公 式如下：1 .計算人工費用分配率。人工費用分配率=人工費用總額+產品生產工時合計2 .計算各種產品應分配的人工費用。某種產品應分配的人工費用 =該種產品生產工時x人工費用分配率例2-2-4宏光公司生產 A、B產品，2012年4月份生產工人人工費用共計60 000元，生產工時5 000小時，其中A產品3 000小時，B產品2 000 小時。請采用生產工時分配法對本月生產工人人工費用進行分

14、配。人工分配率=60 000 +5000=12 （元/小時）A 產品應負擔的人工費用 =3 000 X 12=36 000 （元）B 產品應負擔的人工費用 =60 000-36 000=24 000 （ 元）三、人工費用分配的賬務處理在實際工作中，人工費用的分配一般通過“人工費用分配表”（見表2-2-6）完成。“人工費用分配表”是根據工資結算單和工資結算匯總表等有關資料編制的例2-2-5宏光公司生產 A、B產品，其中 A產品生產工時為 5 000小 時，B產品為3 000小時，2012年5月，當月應付工資總額為1 000萬元，其中，生產部門直接生產工人工資500萬元，生產部門管理人員工資100

15、萬元，公司管理部門人員工資180萬元，公司專設銷售機構人員工資50萬元，建造廠房人員工資170萬元，根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照工資總額的10%、12%、2%、10. 5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險 和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU和住房公積金管理機構。按工資總額 的2%計提職工福利費，受益對象為上述所有人員。按工資總額的2%和1. 5%計提工會經費和職工教育經費。要求：請根據以上資料進行本月職工人工費用的分配。業(yè)務處理要點：1.根據上述資料分配生產工人應付工資額，編制生產工人人工費用分配表見表2-2-5 。表2-2-5生產工人人工費用分配表2012費用分配率（萬元/小時）費用分配額

16、（萬元）0.0625312.50.0625187.5500待分配費用總額500萬元產品類別生產工時（小時）A產品5 000B產品3 000合計8 000會計主管復核制表人I李麗計算過程：人工費用分配比率=500+（5 000+3 000）=0.0625 （萬元/小時）A產品應負擔的薪酬費用= 5 000 X 0.0625 =312.5 （萬元）B產品應負擔的薪酬費用=500-312 . 5=187.5 （萬元）2 .根據上述資料及“生產工人人工費用分配表”編制“人工費用分配表”見表2-2-6。2012部門工資人工費用分配表年5月醫(yī)療保險單位：萬元合計應付職工薪酬工會經費教育經費主立 加七保險失

17、業(yè)保險住房公積福利費金生產A產品312.5031.2537.56.2532.81256.256.254.6875437.50工人B產品187.5018.7522.53.7519.68753.753.752.8125262.50車間管理人員1001012210.50221.50140行政管理人員1801821.63.6018.903.603.602.70252銷售部門人員505615.25110.7570工程部門人員1701720.43.4017.853.403.402.55238合計1 000100120201052020151 400會計主管復核制表人李麗3 .根據以上“人工費用分配表”編制

18、會計分錄。根據表2-2-6將人工費用進行分配。其會計分錄如下：借：生產成本一基本生產成本一直接人工一A產品437.5一基本生產成本一直接人工一 B產品 262.5制造費用-職工薪酬140管理費用-職工薪酬252銷售費用-職工薪酬70在建工程-職工薪酬238貸：應付職工薪酬一一工資1 000一社會保險240一住房公積金 105 職工福利20 工會經費20 職工教育經費15子任務3歸集和分配制造費用一、制造費用的歸集當制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不 能直接計入所生產的產品成本當中去，而須按費用發(fā)生的地點先行歸集， 月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入

19、各成本計算 對象的成本中。企業(yè)設置“制造費用”賬戶對所發(fā)生的制造費用進行歸集。發(fā)生制造費用時，應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表，記入“制造 費用”明細賬戶的借方對應的項目中。二、制造費用的分配月末，企業(yè)應將歸集在“制造費用”賬戶借方的費用按照一定的標準在各生產單位所生產的產品或勞務成本間進行分配。借記“基本生產成本”賬戶，貸記“制造費用”賬戶。在只生產一種產品的車間，制造費用是直 接計入費用，應直接計入該種產品的成本；在生產多種產品的車間，制造 費用是間接計入費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產品的成本。制造費用的分配方法一般有：生產工人工時比例法、 生產工人工資比例法、機器

20、工時比例法、產品產量比例法、產品定額工時比例法、年度計劃分配率分配法等。 企業(yè)可根據實際情況決定采用哪種分配方法，但一經決 定，不得隨意變更。本部分主要介紹企業(yè)常用的生產工人工時比例法、生 產工人工資比例法。（一）生產工人工時比例法生產工人工時比例法，是按照生產工人生產各種產品的生產工時比例分配制造費用的方法。計算步驟及公式如下：第一步，計算制造費用分配率。制造費用分配率=制造費用總額+各種產品工人工時總額第二步，計算各種產品應分配的制造費用。某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工時X制造費用分配率例2-2-6宏光公司2012年5月制造費用明細賬金額為135 480元，按照A、B產品的生產工

21、時分配制造費用，其中A產品9 800小時，B產品8 264小時。計算制造費用分配率及各產品的分配額。制造費用分配率 =135 480 + （9 800+8 264）=7.5 （元/時）甲產品應分配的制造費用 =9 800 X 7.5=73 500 （元）乙產品應分配的制造費用 =8 264 X 7.5 =61 980 （元）（二）生產工人工資比例法生產工人工資比例法，是按照計入各種產品成本的生產工人工資的比例分配制造費用的方法。其計算步驟與生產工人工時比例法基本相同。例2-2-7宏光公司2012年5月制造費用明細賬金額為135 480元，按照A、B產品的生產工人工資比例分配制造費用。其中A產品

22、生產工人工資12 560元，B產品生產工人工資 10 020元。制造費用分配率 =135 480 +（12 560+10 020）= 6A 產品應分配制造費用 =12 560 X6=75 360 （元）B 產品應分配制造費用 =10 020 X6=60 120 （元）任務三計算完工產品與在產品成本子任務1 一般分批法成本計算一、一般分批法成本核算程序1 .按批別或訂單設置生產成本明細賬，按成本項目分設專欄。在生產開始時，會計部門應根據每份生產通知單確定的產品批次，開 設生產成本明細賬和產品成本計算單，并按成本項目分設專欄，便于進行 生產費用的歸集。2 .根據各費用分配表，將各費用分別按產品批次

23、或訂單，計入各產品成本 明細賬的有關成本項目。在分批法下，特別強調按批別或訂單歸集成本，因此，各批別或訂單 產品直接耗用的材料、人工等費用，都要在有關原始憑證上填寫生產批號 （生產通知單號）或訂單號，以便將費用進行整理，計入相應的各產品成 本明細賬中的“直接材料”或“直接人工”中。3 .計算完工產品成本。月末，結算本月生產費用發(fā)生額。本月已經完工的各批次產品，其“基本成本生產”明細賬中歸集的生產費用即為本期完工產品的成本；如果本 期該批產品均未完工，則生產成本明細賬中歸集的生產費用全部是在產品 的成本；如果同一批次產品中有陸續(xù)跨月完工的產品，應采用一定的方法 在完工產品和在產品之間進行費用的分

24、配，計算完工產品的在產品的成本。二、一般分批法的應用宏光公司根據與購貨單位華西公司簽訂的合同訂單，小批生產A、B兩種產品，采用分批法計算產品成本。2012年9月發(fā)生下列經濟業(yè)務。1 .本月投產產品的批號。(1)805批號A產品7臺，8月投產，本月全部完工。(2)813批號A產品10臺，8月投產，本月完工 8臺，未完工2臺(3)905批號B產品8臺，本月投產，月末尚未完工。2 .本月成本資料。(1)各批產品月初在產品成本見表2-2-8表 2-2-8批 號805813直接材料9 75810 931直接人工5 414.504 989.50月初在產品成本制造費用2 591.753 306.50合計17

25、 764.2519 227(2)根據各種費用分配表，匯總各批產品本月發(fā)生的生產費用見表2-2-9805813905表 2-2-9號直接材料5 091.84各批產品本月發(fā)生的生產費用直接人工制造費用4 432.751 443.055 875.805 2023 122.562 320.507 522.501 637.449 851.84(3)生產費用在完工產品與月未在產品之間分配。805 批號A產品，本月全部完工，具產品成本明細賬上歸集的生產費用 即為完工產品成本。813 批號A產品，本月完工數(shù)量較大，原材料在生產開始時一次投入，其他費用采用約當產量法在完工產品與月末在產品之間進行分配，在產品完工

26、程度40%。905批號B產品，本月全部未完工，本月發(fā)生的生產費用為月末在產品 成本。3 .根據上述資料計算各批次完工產品與月末在產品成本。(1)登記各產品生產成本明細賬見表2-2-10至表2-2-12 o表2-2-10生產成本明細賬產品批號：805購貨單位：華西公司產品名稱：A產品批量：7臺2012年摘要直接材料月 日略月初在產品成本9 758本月生產費用生產費用合計9758完工產品成本9758完工產品單位成本1394表2-2-11生產成本明細賬產品批號：813購貨單位：華西公司投產日期：2012年8月完工日期：9月直接人工制造費用合計5 414.502 591.7517 764.254 43

27、2.751 443.055 875.809 847.254 034.8023 640.059 847.254 034.8023 640.051406.75576.403377.15投產日期：2012年8月產品名稱：A產品 批量：10臺（本月完工8臺）完工日期：9月2012年 摘要月 日略月初在產品成本本月生產費用生產費用合計完工產品成本完工產品單位成本月末在產品成木直接材料10 93110 9311 093.102 186.20直接人工制造費用合計4 989.505 20210 191.509 2651 158.125926.503 306.502 320.505 6275 115.44639

28、.43511.5619 2277 522.5026 749.5023 125.242 890.6553 624.26注：生產費用在完工產品與月末在產品之間分配（約當產量法）計算過程如直接材料費用的分配。原材料一次性投入。月末在產品約當產量=2X 100%= 2直接材料費用分配率=10 931 +（8+2） =1093.10完工產品應負擔的直接材料費用=1093.10 X 8=8744. 80（元）月末在產品應負擔的直接材料費用=1093. 10X2=2186. 20（元）直接人工費用的分配。該批產品完工程度為40%。月末在產品約當產量=2 X 40% =0.8直接人工費用分配率=10 191.

29、50 + （ 8+0.8） = 1 158.125完工產品應負擔的直接人工費用=1 158.125 X 8=9 265（元）月末在產品應負擔的直接人工費用=1 158.125 X 0.8 = 926.5（元）制造費用的分配。制造費用分配率= 5 627 +（8+0.8） =639. 43完工產品應負擔的制造費用=639.43 X 8=5 115.44（元）月末在產品應負擔的制造費用=5 627-5 115.44 =511.56（元）表2-2-12生產成本明細賬產品批號：905購貨單位：華西公司投產日期：2012年9月產品名稱：B產品批量：8臺完工日期:2012年 摘要月 日略 本月生產費用生產

30、費用合計月末在產品成本直接材料直接人工5 091.843122.565 091.843122.565 091.843122.56制造費用合計1 637.449851.841 637.449851.841 637.449851.84注：該批產品全部未完工，本月生產費用合計即為月末在產品成本子任務2簡化分批法成本計算在小批、單件生產的企業(yè)或車間，在一個月內投產的批別很多、生產 周期長、月末未完工的批數(shù)較多，如果將當月發(fā)生的各種生產費用在 各批產品之間進行分配，將會大大增加成本計算的工作量。為了簡化 核算，可以采用簡化分批法。一、簡化分批法核算程序1 .按批號或訂單設置生產成本明細賬，登記該批號或訂

31、單產品完工前的直接費用和生產工時，但不登記間接費用。2 .設立基本生產成本二級明細賬，登記所有批號或訂單的累計生產費用和工時資料。該生產成本二級明細賬不僅按成本項目設專欄，還要設置生產工時專欄，用來登記企業(yè)或車間所有批號或訂單產品的累計間接生產費用和生 產工時，待有產品完工時，為間接費用的分配提供資料。基本生產成本 二級明細賬見表 2-2-13 。3.計算間接費用的分配率和分配額，在完工產品和在產品之間分配間接費用。間接費用的合計數(shù)間接費用的分配率=全部批次產品累計工時X間接費用分配率該批次完工產品應該批次完工廣 承擔的間接費用=品耗用的工時4,進行完工產品和在產品成本的計算在簡化分批法下，完

32、工產品的成本由兩部份構成：一是平時在基本生產 成本明細賬中歸集的直接費用；二是間接費用部份，由期末成本計算方法 確定完工產品負擔的部份。兩者合計數(shù)則為該批完工產品的成本二、簡化分批法應用宏光公司第一車間生產的產品屬于小批生產且批數(shù)較多。為簡化核算， 采用簡化分批法。該公司2012年11月的產品批號及有關生產情況見表2-2-14。（原材料在生產開始時一次投入）表2-2-14生產情況統(tǒng)計表備注批號產品名稱投產量1205 甲產品 8投產時間完工情況2012年10月 本月全部完工1206乙產品41207丙產品52012年10月完工2臺在產品完工程度50%2012年11月本月尚未完工該公司11月月初在產

33、品成本和本期發(fā)生的生產費用及實耗工時資料歸集在“基本生產成本二級明細賬”和各批產品生產成本明細賬中，見表2-2-15 至表 2-2-18 。本月1205批號甲產品和1206批號乙產品均有完工產品，因此本月應分配間接費用（假設直接人工和制造費用為該公司的間接費用），1205批號甲產品本月完工產品耗用的生產工時為17 000小時，1206批號乙產品完工產品耗用生產工時為 6 000小時9000本月完工轉由的工時：0 + 0-0/ X 2=6 0002 2 50 % 690000直接人工的累計分配率 =c =16.43 （元/小時）42000760000制造費用累計分配率 =42000=18.10 （兀/小時）本月完工轉由的工時 =17 000+6 000=23 000 （小時）表2-2-16基本生產成本明細賬批號：1205開工日期：2012年10月產品名稱：甲產品產量：8臺 完工數(shù)量：8臺 完工日期：2012年11月2012年摘要實耗工時直接材料直接人工制造費用 合計月 日111 月初余額1130本月發(fā)生額7 000155 00010 000200 00030累計間接費用16.4318.10分配率30本月完工轉出17 000355 000279 310307 700942 010批號：1206基本生產成本明細賬開工日期：2012年1