1、編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)（1989年7月公布）前言世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然這些財(cái)務(wù)報(bào)表在國(guó)與國(guó)之間看上去可能一樣，但實(shí)際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不同所引起的，同時(shí)也可能是由于不同的國(guó)家在制定國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表不同使用者的需要所引起的。這些不同的環(huán)境，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表要素亦即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等不同定義的使用，同時(shí)還導(dǎo)致了使用不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目以與對(duì)不同計(jì)量基礎(chǔ)的取舍。財(cái)務(wù)報(bào)表的圍和財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示容，亦受到影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)受命通過(guò)尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，來(lái)縮小這

2、些差別。它認(rèn)為，尋求進(jìn)一步協(xié)調(diào)的最好辦法，是將注意力集中在為了提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)認(rèn)為，為了這種目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因?yàn)閹缀跛械氖褂谜叨家鹘?jīng)濟(jì)決策，例如：（l）決定何時(shí)購(gòu)入、持有或出售一項(xiàng)權(quán)益性投資；（2）評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的保管或受托責(zé)任；（3）評(píng)價(jià)企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力；（4）評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)貸款的保險(xiǎn)程度；（5）決定稅務(wù)政策；（6）決定可分配利潤(rùn)和股利；（7）編制和使用國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)；（8）管理企業(yè)的活動(dòng)。然而，理事會(huì)認(rèn)為，各國(guó)政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。但是這些

3、要求不應(yīng)當(dāng)影響為其他使用者的利益而公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，除非這些要求也能滿足那些其他使用者的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式和名義財(cái)務(wù)資本保全的概念加以編制的。雖然目前尚無(wú)要求變動(dòng)的一致意見(jiàn)，為了達(dá)到提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更為適合。本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會(huì)計(jì)模式以與資本和資本保全的概念加以設(shè)計(jì)的。引言目的和地位1本結(jié)構(gòu)確立了為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。本結(jié)構(gòu)的目的是：（l）幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定將來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以復(fù)審；（2）為減少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的備選會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉

4、以協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)促進(jìn)協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序；（3）幫助國(guó)家級(jí)準(zhǔn)則制定團(tuán)體發(fā)展國(guó)家級(jí)準(zhǔn)則；（4）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則題目的問(wèn)題；（5）幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)；（6）幫助使用者理解按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息；（7）向關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人們提供關(guān)于制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的資料。2本結(jié)構(gòu)并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對(duì)任何特定的計(jì)量或揭示問(wèn)題確定標(biāo)準(zhǔn)。本結(jié)構(gòu)的任何容都不能取代任何具體的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)承認(rèn)，在一些有限場(chǎng)合，本結(jié)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有

5、所抵觸。在發(fā)生抵觸的那些情況下，應(yīng)當(dāng)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是以本結(jié)構(gòu)的要求為準(zhǔn)。然而，在發(fā)展未來(lái)準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)將受本結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)，因此本結(jié)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間抵觸情況的數(shù)目將隨著時(shí)間的推移而減少。4本結(jié)構(gòu)將按照理事會(huì)的工作經(jīng)驗(yàn)得到不時(shí)的修訂。圍5本結(jié)構(gòu)涉與：（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；（2）決定財(cái)務(wù)報(bào)表的信息有用性的質(zhì)量特征；（3）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；（4）資本和資本保全概念。6本結(jié)構(gòu)涉與通用財(cái)務(wù)報(bào)表（下稱“財(cái)務(wù)報(bào)表”），包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)每年編報(bào)一次，并且要針對(duì)眾多使用者對(duì)資料的共同需要。這些使用者中，有的可能要求并且有權(quán)得到屬于

6、財(cái)務(wù)報(bào)表容以外的資料。然而，許多使用者則不得木依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為他們?nèi)〉秘?cái)務(wù)資料的主要來(lái)源，因此，編制和呈報(bào)這一類財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到他們的需要。專用財(cái)務(wù)報(bào)告，例如募股書和為稅務(wù)目的而編制的計(jì)算表，不屬于本結(jié)構(gòu)所涉與圍。然而，在有關(guān)專用報(bào)告的要求允許時(shí)，本結(jié)構(gòu)仍可適用。7財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的一部分。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（它可以用多種方法呈報(bào)，例如以現(xiàn)金流量表或資金流量表呈報(bào)），以與作為財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割部分的那些附注、其他報(bào)表和說(shuō)明材料。財(cái)務(wù)報(bào)表還可能包括基于或源自上述報(bào)表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充資料。例如，這些附表和補(bǔ)充資料可能涉與行業(yè)分部和地區(qū)分

7、部方面的財(cái)務(wù)資料以與對(duì)價(jià)格變動(dòng)影響情況的披露。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表并不包括諸如董事報(bào)告、董事長(zhǎng)聲明書和管理當(dāng)局討論與分析材料之類的項(xiàng)目以與可能包含在財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告中的類似項(xiàng)目。8本結(jié)構(gòu)適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營(yíng)性的報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)論這些企業(yè)屬于公營(yíng)部門還是私營(yíng)部門。所謂報(bào)告企業(yè)是指有許多使用者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為關(guān)于該企業(yè)財(cái)務(wù)資料主要來(lái)源的企業(yè)。使用者以與他們對(duì)資料的需要9財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府與其機(jī)構(gòu)與公眾。他們利用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足他們對(duì)資料的某些不同需要。這些需要包括：（l）投資者。風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者以與他們的顧問(wèn)關(guān)心他們投資的

8、在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬。他們需要資料來(lái)幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或賣出。股東們還關(guān)心幫助他們?cè)u(píng)估企業(yè)支付股利的能力的資料。（2）雇員。雇員與其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關(guān)心使他們?cè)u(píng)估企業(yè)提供報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)的能力的資料。（3）貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時(shí)能否得到支付的資料。（4）供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使他們確定欠他們的款項(xiàng)在到期時(shí)能否得到支付的資料。商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客，其對(duì)企業(yè)的關(guān)心在時(shí)間上就可能比貸款人要短。（5）顧客。顧客關(guān)心有關(guān)企業(yè)延續(xù)性方面的資料，尤其是當(dāng)他們與

9、企業(yè)有長(zhǎng)期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時(shí)。（6）政府與其機(jī)構(gòu)。政府與其機(jī)構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的活動(dòng)。為了管理企業(yè)的活動(dòng)、決定稅收政策和作為國(guó)民收入等類似統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)，它們也需要資料。（7）公眾。企業(yè)以各種方式影響公眾的成員。例如，企業(yè)可能以多種方式對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)，包括其雇請(qǐng)的人數(shù)和對(duì)當(dāng)?shù)毓?yīng)商的惠顧。財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)提供關(guān)于企業(yè)興衰趨勢(shì)、近期發(fā)展和活動(dòng)圍方面的資料，可以對(duì)公眾有所幫助。10雖然上述使用者對(duì)資料的需要不可能完全由財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)滿足，但是仍然存在著對(duì)所有使用者來(lái)說(shuō)是共同的需要。因?yàn)橥顿Y者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者，因此，為了滿足他們的需要而提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足的其他

10、使用者的大部分需要。11企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)負(fù)有首要責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局也關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中所包括的信息，盡管它能夠取得有助于其執(zhí)行計(jì)劃、決策和控制職責(zé)的其他管理和財(cái)務(wù)方面的資料。管理當(dāng)局有能力決定這類附加資料的形式和容，以滿足其自己的需要。然而，對(duì)這一類信息的報(bào)告，不屬于本結(jié)構(gòu)的圍。但是，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以管理當(dāng)局所使用的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的資料為依據(jù)的。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)12財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，這種信息對(duì)于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。13為上述目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大部分使用者的共同需要

11、，但是財(cái)務(wù)報(bào)表并不能提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)可能需要的所有信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表主要反映了過(guò)去事件的財(cái)務(wù)影響，而且不一定提供非財(cái)務(wù)信息。14.財(cái)務(wù)報(bào)表還反映了管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的保管責(zé)任或受托責(zé)任的實(shí)施成果。使用者之所以希望評(píng)估管理當(dāng)局的保管責(zé)任或受托責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如，這些決策包括是保存還是出賣其對(duì)企業(yè)的投資，是延聘還是調(diào)換管理人員。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)15財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作的經(jīng)濟(jì)決策，要求評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力與其產(chǎn)生它們的時(shí)間性和確定性。例如，這種能力最終確定了企業(yè)向雇員支付工資、向供應(yīng)商支付貨款、利息償付、歸還貸款和對(duì)股東進(jìn)行分配的能力。如果使

12、用者得到的是集中說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料，他們就能更好地評(píng)估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。16企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受其所控制的經(jīng)濟(jì)資源、其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、其資金流動(dòng)性和償債能力以與其適應(yīng)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的能力的影響。關(guān)于企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)過(guò)去加工資源的能力的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。關(guān)于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的資料，有助于預(yù)測(cè)今后借款的需要以與了解今后的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量是如何在對(duì)企業(yè)擁有權(quán)益的那些人中間進(jìn)行分配的，同時(shí)還有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)籌資成功的可能性。關(guān)于資金流動(dòng)性和償債能力的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)承兌其到期的財(cái)務(wù)承諾的能力。資金流動(dòng)性是指在考慮了這一時(shí)期的財(cái)務(wù)

13、承諾以后近期現(xiàn)金的可用情況。償債能力是指在較長(zhǎng)的時(shí)期用現(xiàn)金承兌到期的財(cái)務(wù)承諾的能力。17.關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尤其是其獲利能力方面的資料，是評(píng)估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變動(dòng)所必需的資料。在這一方面，關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的資料是重要的。關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，同時(shí)還有助于判斷企業(yè)利用新增資源可能取得的效益。18關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)在報(bào)告期投資、籌資和經(jīng)營(yíng)等方面的活動(dòng)。這種資料還有助于使用者評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力以與企業(yè)對(duì)使用那些現(xiàn)金流量的需要。在編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表時(shí)，可以有多種方法對(duì)資金加以定義，例如全部財(cái)務(wù)資源、營(yíng)

14、運(yùn)資本、流動(dòng)資產(chǎn)或現(xiàn)金。本結(jié)構(gòu)不打算對(duì)資金規(guī)定定義。19關(guān)于財(cái)務(wù)狀況方面的資料主要是在資產(chǎn)負(fù)債表中提供的。關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的資料主要是在損益表中提供的。關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料是在財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)一單獨(dú)的報(bào)表加以提供的。20財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)組成部分是相互聯(lián)系的，因?yàn)樗鼈兎从沉艘粯咏灰谆蚱渌马?xiàng)的不同方面。雖然每一報(bào)表提供的資料有所不同，但是沒(méi)有任何一報(bào)表是僅為一種目的而提供的，也沒(méi)有任何一報(bào)表可以提供使用者特別需要的全部資料。例如，損益表如果不與資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表結(jié)合使用，就只能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供一種不完整的反映。附注和附表21財(cái)務(wù)報(bào)表還包括附注、附表和其他資料。例如，它們可能包括與使用者在資產(chǎn)負(fù)債

15、表和收益表中所需要的項(xiàng)目相關(guān)的額外資料還可能包括對(duì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性情況的揭示以與對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的任何資源和義務(wù)（諸如礦藏儲(chǔ)備）情況的披露。關(guān)于地區(qū)分部和行業(yè)分部的資料以與關(guān)于價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響的資料也可能通過(guò)補(bǔ)充資料的方式加以提供。基本假定權(quán)責(zé)發(fā)生制22為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易和其他事項(xiàng)的影響應(yīng)當(dāng)在它們發(fā)生時(shí)（而不是當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物收到或支付時(shí)辦以確認(rèn)，并且將它們?cè)跁?huì)計(jì)記錄中加以記錄，以與在與它們相關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告。按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅向使用者反映了涉與現(xiàn)金收付行為的過(guò)去發(fā)生的交易，而且也反映

16、了將來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來(lái)可以收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過(guò)去交易和其他事項(xiàng)方面的資料。持續(xù)經(jīng)營(yíng)23財(cái)務(wù)報(bào)表通常是按照這樣一個(gè)假定加以編制的，即企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，可以假定企業(yè)既沒(méi)有打算也沒(méi)有需要進(jìn)行清盤或大力削減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模。如果有這種打算或需要，財(cái)務(wù)報(bào)表可能不得不按照另外不同的方法加以編制，如果是那樣，則應(yīng)揭示所用的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征24質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些屬性。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。可理解性25財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一條基本

17、質(zhì)量特征就是要讓使用者便于理解。為此目的，人們假定使用者對(duì)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以與會(huì)計(jì)有恰當(dāng)?shù)牧私獠⑶以敢饣ㄙM(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔ⅰＨ欢行╆P(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟(jì)決策的需要相關(guān)而應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，不能僅僅因?yàn)檫@些信息對(duì)于某些使用者來(lái)說(shuō)過(guò)于難以理解而將它們排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。相關(guān)性26為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。27信息的預(yù)測(cè)作用和確認(rèn)作用是相互聯(lián)系的。例如，關(guān)于擁有資產(chǎn)的現(xiàn)有水平和結(jié)構(gòu)的資料，在使用者致力于預(yù)測(cè)企業(yè)利用機(jī)遇和對(duì)付逆境的能

18、力時(shí)，對(duì)使用者是有價(jià)值的。對(duì)于過(guò)去關(guān)于企業(yè)結(jié)構(gòu)或計(jì)劃安排的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果等情況的預(yù)測(cè)，同樣的資料則可以起到確認(rèn)作用。28關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的資料經(jīng)常被加以使用，作為預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以與使用者直接關(guān)心的其他事項(xiàng)的基礎(chǔ)。其他事項(xiàng)包括股利和工資支付、證券價(jià)格變動(dòng)與企業(yè)承兌到期承諾的能力等。資料要具有預(yù)測(cè)價(jià)值，不一定非要采取明確的預(yù)測(cè)形式。然而，關(guān)于過(guò)去交易和事項(xiàng)的資料的編列方式，可以提高根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力。例如，如果分別揭示非常、異常和非經(jīng)常性的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，就可以提高收益表的預(yù)測(cè)價(jià)值。重要性29信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。在某些情況下，單憑信息的性質(zhì)就足以確定其

19、相關(guān)性。例如，如果不管一個(gè)新分部在報(bào)告期所取得的成果的重要性如何，對(duì)該新分部的報(bào)告都可能會(huì)影響對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的評(píng)價(jià)。在另外一些情況下，性質(zhì)和重要性都是重要的。例如，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的各主要類別存貨的持有金額。30如果信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。因此，重要性與其說(shuō)是信息要成為有用所必須具備的基本質(zhì)量特征，倒不如說(shuō)是提供了一個(gè)門檻或取舍點(diǎn)。可靠性31為了使信息有用，信息還必須具有可靠性。當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就

20、具備了可靠性。32信息可能會(huì)具有相關(guān)性，但在性質(zhì)或反映上可能會(huì)木那么可靠，以致確認(rèn)這種信息可能會(huì)令人誤解。例如，如果一項(xiàng)法律訴訟的賠償要求的成立與否和金額大小都處在爭(zhēng)執(zhí)當(dāng)中，雖然企業(yè)揭示賠償要求的金額和情況可能是適宜的，但在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)賠償要求的全部金額卻可能是不適宜的。忠實(shí)反映33要使信息可靠，信息就必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。因此，舉例來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)忠實(shí)反映在報(bào)告日期符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的那些形成企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的交易和其他事項(xiàng)。34大部分財(cái)務(wù)信息都可能遇到由于它不能完全忠實(shí)反映它所擬反映的情況而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這并不是由于存有偏向，而是由于在辨認(rèn)所要計(jì)量的交易和其

21、他事項(xiàng)，或在設(shè)計(jì)和運(yùn)用能夠傳遞與那些交易和事項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的信息的計(jì)量和反映技術(shù)上，存在著固有的困難。在某些情況下，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)影響的計(jì)量可能是那么地不確定，以致使企業(yè)在通常情況下對(duì)它們無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)。例如，雖然大多數(shù)企業(yè)隨著時(shí)間的推移在部都會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，但是要可靠地確認(rèn)或計(jì)量這種商譽(yù)，通常是困難的。然而，在另外一些情況下，確認(rèn)項(xiàng)目并且揭示在確認(rèn)和計(jì)量方面存在著錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，可能是恰當(dāng)?shù)摹?shí)質(zhì)重于形式35如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計(jì)形式的外在面貌相一致的

22、。例如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該單位；然而，還可能存在協(xié)議，可以保證企業(yè)繼續(xù)享有該項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在這種情況下，報(bào)告一項(xiàng)銷售就不可能忠實(shí)反映所達(dá)成的交易（如果確有交易存在的話）。中立性36.要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息還必須具有中立性。也就是說(shuō)，要不帶有偏向。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過(guò)對(duì)信息的選擇和列報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表影響了決策或判斷，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表就不是中立的了。審慎性37.然而，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者確實(shí)還必須考慮到許多事件和情況必然圍繞著不確定性，例如，有疑問(wèn)的應(yīng)收帳款的可收回程度、廠房和設(shè)備的可能使用年限以與可能發(fā)生的要求保修的

23、次數(shù)等。要對(duì)這類不確定性加以確認(rèn)，則應(yīng)揭示它們的性質(zhì)和圍，并在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中實(shí)施審慎性原則。審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計(jì)時(shí)，在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。然而，實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密儲(chǔ)備金、過(guò)分地提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等，因?yàn)檫@樣編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不會(huì)具有可靠性。完整性38要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息必須在重要性和成本的許可圍做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。可比性39使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便明

24、確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)。使用者還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表，以使評(píng)價(jià)它們相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)。因此，不論是對(duì)于某個(gè)企業(yè)的任何地方和不同時(shí)間，還是對(duì)于不同的企業(yè)，對(duì)于同類交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響的計(jì)量與反映，都必須按照一致的方法進(jìn)行。40可比性這一質(zhì)量特征有一個(gè)重要的含義，即應(yīng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、這些政策的變更以與變更的影響告訴使用者。使用者必須能夠鑒別同一企業(yè)在不同時(shí)期以與不同企業(yè)對(duì)同類交易和其他事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策之間的差別。遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括揭示企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，有助于達(dá)成可比性。41對(duì)可比性的要求，不應(yīng)混同于單純的統(tǒng)一性，并且不應(yīng)

25、允許其成為引進(jìn)經(jīng)過(guò)改進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種障礙。如果采用的政策不符合相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，企業(yè)就不宜繼續(xù)以一樣的方式核算某一交易或其他事項(xiàng)。當(dāng)存在更具相關(guān)性和更可靠性的備選方法時(shí)，如果企業(yè)仍保持會(huì)計(jì)政策不變，也是不適宜的。42由于使用者希望比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表反映以前各期的相應(yīng)信息是重要的。相關(guān)和可靠信息的限制因素與時(shí)性43在報(bào)告信息的過(guò)程中如果有不恰當(dāng)?shù)难诱`，信息就失去了其相關(guān)性。企業(yè)管理當(dāng)局可能需要權(quán)衡與時(shí)報(bào)告與提供可靠信息這兩者的相對(duì)優(yōu)點(diǎn)。為了在與時(shí)的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須作出報(bào)告，這樣就會(huì)損害可靠

26、性。相反，如果要延誤到所有方面都了解以后才予以報(bào)告，信息可能會(huì)相當(dāng)可靠，但對(duì)于必須在事中作出決策的使用者來(lái)說(shuō)，用處可能就會(huì)很小。為了在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡，首先需要考慮的是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要的問(wèn)題。效益和成本之間的平衡44效益和成本之間的平衡，是一種普遍存在的限制因素，而不是一種質(zhì)量特征。從信息中派生出來(lái)的效益應(yīng)該超過(guò)提供它的成本。然而，評(píng)價(jià)效益和成本實(shí)際上是一種判斷過(guò)程。而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可能被不屬于信息提供對(duì)象的其他使用者所享受。例如，向貸款人提供進(jìn)一步的資料可能能夠降低企業(yè)的借款費(fèi)用。根據(jù)以上這些理由，在任何特定情況下，要進(jìn)行成

27、本效益測(cè)試，都是困難的。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)了解這一限制因素。質(zhì)量特征之間的平衡45在實(shí)務(wù)中，在質(zhì)量特征之間進(jìn)行平衡或作出取舍，經(jīng)常是有必要的。通常來(lái)說(shuō)其目的是在各質(zhì)量特征之間取得適當(dāng)平衡，以便達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。在不同的場(chǎng)合下判定質(zhì)量特征的相對(duì)重要性，是一種專業(yè)判斷的問(wèn)題。正實(shí)和公正的觀點(diǎn)公正地反映46財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常被描述為真實(shí)和公正地反映了或公正地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況。雖然本結(jié)構(gòu)不直接涉與這類概念，但是，對(duì)主要質(zhì)量特征和恰當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，通常可以產(chǎn)生能夠傳遞真實(shí)和公正的信息或公正地反映信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的要素47財(cái)務(wù)報(bào)表通

28、過(guò)將交易和其他事項(xiàng)按照它們的經(jīng)濟(jì)特性分成大類，從而描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響。這些大類被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表通常反映損益表要素并且反映資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動(dòng)，因此，本結(jié)構(gòu)不確定此表特有的要素。48在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中反映這些要素涉與一個(gè)進(jìn)一步分類的過(guò)程。例如，資產(chǎn)和負(fù)債可以根據(jù)它們?cè)谄髽I(yè)業(yè)務(wù)中的性質(zhì)和職能作出分類，以便按對(duì)使用者作出經(jīng)濟(jì)決策最為有用的方式反映信息。財(cái)務(wù)狀況49與財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。它們的定義如下：（1）資產(chǎn)是指作為過(guò)去事項(xiàng)

29、的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。（2）負(fù)債是指企業(yè)由于過(guò)去事項(xiàng)所產(chǎn)生的一種當(dāng)前的義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出。（3）權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)在扣除其所有的負(fù)債以后的一種剩余利益。50資產(chǎn)和負(fù)債的定義確定了它們的基本特點(diǎn)，但并沒(méi)有試圖規(guī)定它們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)以前需要滿足的標(biāo)準(zhǔn)。因此，定義中包含的某些項(xiàng)目，并不能在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)樗鼈儾⒉荒軡M足在第8284段中所討論的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。尤其是在一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)前，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)的期望必須足夠肯定，以能夠滿足第83段中討論的可能性標(biāo)準(zhǔn)。51在評(píng)估某一項(xiàng)目是

30、否滿足資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益的定義時(shí)，需要注意其基本實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅是其法律形式。例如，在融資租賃的情況下，其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)就是承租人通過(guò)承擔(dān)支付約等于資產(chǎn)公允價(jià)值和有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的義務(wù)，換取了租賃資產(chǎn)在其使用年限的大部分時(shí)間的使用所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，融資租賃產(chǎn)生了滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的項(xiàng)目，并且這些項(xiàng)目應(yīng)在承租人資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)。52按現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表可能包括了不能滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義、也不能列人權(quán)益部分反映的項(xiàng)目。然而，第48段所規(guī)定的定義卻可以作為將來(lái)復(fù)審視有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和進(jìn)一步制定準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。資產(chǎn)53資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)

31、物流量的潛力。這種潛力可能是生產(chǎn)性的，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分。它也可能采取可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或是采取能夠減少現(xiàn)金流出的形式。例如，當(dāng)一項(xiàng)備選的制造工藝能夠降低生產(chǎn)成本時(shí)就是這種情況。54企業(yè)通常使用其資產(chǎn)去生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以滿足顧客的欲望或要求；由于這些產(chǎn)品或勞務(wù)可以滿足顧客的欲望或需求，因此，顧客愿意為此付出金錢，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金本身就為企業(yè)提供服務(wù)，因?yàn)楝F(xiàn)金能夠掌握其他資源。55資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可以若干方式流入企業(yè)。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)可以：（1）在生產(chǎn)供企業(yè)出售的產(chǎn)品或勞務(wù)中單獨(dú)使用或與其他資產(chǎn)結(jié)合使用；（2）換取其他資產(chǎn)；（3）用于結(jié)算債務(wù)；（4）

32、分配給企業(yè)的所有者。56許多資產(chǎn)，例如不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等，均具有實(shí)物形態(tài)。然而，實(shí)物形態(tài)對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的存在并不是必木可少的。例如，如果專利權(quán)和可以期望為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并且它們能為企業(yè)所控制，那它們就是資產(chǎn)。57許多資產(chǎn)，例如應(yīng)收帳款和不動(dòng)產(chǎn)等，是與包括所有權(quán)在的法定權(quán)利相聯(lián)系的。在確定一項(xiàng)資產(chǎn)的存在時(shí)，所有權(quán)也不是必不可少的，因此，以一項(xiàng)租賃財(cái)產(chǎn)為例，如果企業(yè)能夠控制期望它能給企業(yè)帶來(lái)的利益，該項(xiàng)租賃財(cái)產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。雖然，企業(yè)控制利益的能力通常是法定權(quán)利的結(jié)果，但是，即使是在沒(méi)有法定控制權(quán)的情況下，一個(gè)項(xiàng)目也可能滿足資產(chǎn)的定義。例如，一項(xiàng)從開發(fā)活動(dòng)中取得的專有技術(shù)，只要企業(yè)能對(duì)它并且

33、能夠控制它所帶來(lái)的利益，它可能就能滿足資產(chǎn)的定義。58企業(yè)資產(chǎn)來(lái)自于過(guò)去的交易或其他過(guò)去事項(xiàng)。企業(yè)通常用購(gòu)買或生產(chǎn)的方式取得資產(chǎn)，但是其他交易或事項(xiàng)也可能產(chǎn)生資產(chǎn)，例如，在某一地區(qū)作為鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的一部分，企業(yè)可從政府處獲得不動(dòng)產(chǎn)以與礦藏等。期望在將來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)本身并不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)，因此，舉例來(lái)說(shuō)，購(gòu)買存貨的意圖本身并不滿足資產(chǎn)的定義。59發(fā)生支出與產(chǎn)生資產(chǎn)之間存在著密切的聯(lián)系，但是這兩者并不一定是同時(shí)發(fā)生的。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生支出時(shí)，可能能夠證明正在尋求未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但是不能獲得結(jié)論性證據(jù)，保證可以取得滿足資產(chǎn)定義的項(xiàng)目。同樣，沒(méi)有發(fā)生相關(guān)支出，并不說(shuō)明一個(gè)項(xiàng)目不能滿足資產(chǎn)的定義，不

34、可在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。例如，捐贈(zèng)給企業(yè)的項(xiàng)目就可能滿足資產(chǎn)的定義。負(fù)債60負(fù)債的一個(gè)基本特點(diǎn)，是企業(yè)具有當(dāng)前的義務(wù)。義務(wù)是以某種方式行動(dòng)或辦事的職責(zé)或責(zé)任。作為約束性合同或法定要求的一種結(jié)果，義務(wù)可能具有法律上的強(qiáng)制性。例如，收到貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，通常就是這種情況。然而，義務(wù)還可能來(lái)自于正常的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐、習(xí)慣和保持良好業(yè)務(wù)關(guān)系或公道行事的愿望。例如，如果企業(yè)定了一條方針，即使產(chǎn)品在保修期期滿后才發(fā)現(xiàn)缺陷，也決定修理，那么，預(yù)計(jì)在這類已售產(chǎn)品上面將要花費(fèi)的金額就是負(fù)債。61需要對(duì)當(dāng)前的義務(wù)與未來(lái)的承諾作出區(qū)別。企業(yè)管理當(dāng)局作出的在將來(lái)購(gòu)買資產(chǎn)的決定，其本身并不會(huì)產(chǎn)生當(dāng)前的義務(wù)。只有當(dāng)

35、資產(chǎn)交付時(shí)或者在企業(yè)簽訂了一份購(gòu)買資產(chǎn)的不可撤消的協(xié)議時(shí)，通常才會(huì)產(chǎn)生義務(wù)。在后一種情況下，協(xié)議不可撤消的性質(zhì)意味著不履行義務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果。例如由于存在著一筆巨額罰款，使企業(yè)對(duì)如何避免將資源外流到對(duì)方毫無(wú)考慮余地。62對(duì)當(dāng)前義務(wù)的結(jié)算通常涉與企業(yè)交付含有經(jīng)濟(jì)利益的資源，以便滿足對(duì)方的要求。結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)可以采用若干方式，例如：（1）支付現(xiàn)金；（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；（3）提供勞務(wù)；（4）以另一義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)；（5）將義務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益。義務(wù)也可以用其他方式了結(jié)，例如，債權(quán)人放棄或喪失其權(quán)利。63負(fù)債來(lái)自于過(guò)去的交易或其他過(guò)去事項(xiàng)。因此，舉例來(lái)說(shuō)，購(gòu)買貨物和使用勞務(wù)會(huì)產(chǎn)生貿(mào)易應(yīng)付款（除非已經(jīng)預(yù)付或者在交貨時(shí)支

36、付），接受銀行貸款會(huì)導(dǎo)致歸還貸款的義務(wù)。企業(yè)也可能根據(jù)客戶當(dāng)年的購(gòu)貨情況將未來(lái)的折扣確認(rèn)為負(fù)債，在這種情況下，過(guò)去貨物的銷售就是產(chǎn)生負(fù)債的交易。64有些負(fù)債只能采用較大程度的估計(jì)才能予以計(jì)量。有些企業(yè)將這些負(fù)債稱作準(zhǔn)備金。在某些國(guó)家，這類準(zhǔn)備金并不被認(rèn)為是負(fù)債，因?yàn)樨?fù)債的概念被定義得非常狹窄，以致負(fù)債僅包括不需作出估計(jì)就可確定的金額。第49段中對(duì)負(fù)債的定義，采取了較寬松的方式。因此，當(dāng)一項(xiàng)準(zhǔn)備金涉與當(dāng)前的義務(wù)，并且能夠滿足定義的其余容時(shí)，即使其金額有待估計(jì)，這項(xiàng)準(zhǔn)備金仍然是負(fù)債。例如，為現(xiàn)有保修單需支付款項(xiàng)作出的準(zhǔn)備金和為了承擔(dān)退休金義務(wù)而提取的準(zhǔn)備金等。權(quán)益65雖然權(quán)益在第49段中被定義為一

37、種剩余利益，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中還可以作進(jìn)一步分類。例如，在一家股份公司中，股東投入資金、留存收益、反映留存收益分配的儲(chǔ)備金以與反映資本保全調(diào)整的儲(chǔ)備金，均應(yīng)單獨(dú)反映。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行分配或者以其他辦法動(dòng)用其權(quán)益的能力受到法律或其他限制時(shí)，如果上述分類能表明這種情況，那么，這種分類就與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策需要相關(guān)。這種分類還可以反映這樣的事實(shí)，即在企業(yè)擁有所有者權(quán)益的各方，在收取股利和償還資本方面具有不同的權(quán)力。66準(zhǔn)備金有時(shí)是根據(jù)規(guī)章或其他法律要求加以設(shè)立的，以便為企業(yè)或其債權(quán)人增加一份不受虧損影響的額外保障。其他的有些準(zhǔn)備金則可能是根據(jù)國(guó)家稅法的需要加以設(shè)立的，例如，當(dāng)將一部分金額轉(zhuǎn)移到這類準(zhǔn)備金

38、時(shí)可以獲得稅收減免，這類準(zhǔn)備金就可能建立。因此，這些國(guó)法律、規(guī)章和稅務(wù)法規(guī)而設(shè)立的儲(chǔ)備金是否存在以與金額的大小，是與使用者決策需要相關(guān)的信息。轉(zhuǎn)入這些儲(chǔ)備金的金額屬于留存收益的分配，而不是費(fèi)用。67在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益所反映的金額，取決于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。在通常情況下，權(quán)益的總金額只是偶然地與企業(yè)股票的市場(chǎng)總值相等，或者只是偶然地符合企業(yè)分項(xiàng)變賣其凈資產(chǎn)或?qū)⑵髽I(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體出售所能籌集的資金總額。68企業(yè)經(jīng)常以獨(dú)資經(jīng)營(yíng)、合伙經(jīng)營(yíng)、信托和各種形式的政府經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的方式從事商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這類企業(yè)的法律和管理結(jié)構(gòu)，經(jīng)常與股份公司所適用的有所不同。例如，在這類企業(yè)克對(duì)于向所有者或其他受益人分配權(quán)

39、益圍的金額，即使有所限制，也會(huì)是很少的。然而，本結(jié)構(gòu)中關(guān)于權(quán)益的定義和其他容對(duì)于這類企業(yè)也是適用的。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)69利潤(rùn)常常用來(lái)作為計(jì)量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，或者作為計(jì)量其他指標(biāo)如投資報(bào)酬率或每股收益等的基礎(chǔ)。與利潤(rùn)計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。對(duì)收益和費(fèi)用以至于利潤(rùn)的計(jì)量和確認(rèn)，部分地取決于企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所使用的資本和資本保全概念。這些概念將在第102至第110段中加以討論。70收益和費(fèi)用要素定義如下：（1）收益是指在會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負(fù)債減少。從而導(dǎo)致權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項(xiàng)。（2）費(fèi)用是指在會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形

40、式為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是產(chǎn)生了負(fù)債，從而導(dǎo)致權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益所有者分配有關(guān)的那些事項(xiàng)。71收益和費(fèi)用的定義，確定了它們的基本特征，但是沒(méi)有打算規(guī)定它們?cè)趽p益表中得到確認(rèn)之前必須滿足的標(biāo)準(zhǔn)。收益和費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，將在第 82至第 98段中討論。72收益和費(fèi)用在損益表中可以按不同的方式加以反映，以便提供與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息。例如，將在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的那些收益和費(fèi)用項(xiàng)目與不屬于這一類的項(xiàng)目加以區(qū)分，是一種慣常的做法。這種區(qū)分的依據(jù)是，判斷一個(gè)項(xiàng)目的來(lái)源是否與評(píng)價(jià)企業(yè)在將來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力相關(guān)。例如，諸如變賣長(zhǎng)期投資之類的偶然活動(dòng)，不可能經(jīng)常反復(fù)發(fā)生。按照上述方式對(duì)項(xiàng)目

41、作出區(qū)分時(shí)，需要考慮企業(yè)以與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。一家企業(yè)正常活動(dòng)所產(chǎn)生的項(xiàng)目，對(duì)另一家企業(yè)來(lái)說(shuō)也可能是非正常性的。73將收益和費(fèi)用項(xiàng)目加以區(qū)分并將它們按不同方式組合起來(lái)，還可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的若干指標(biāo)。這些指標(biāo)包含的容互有不同。例如，損益表可以反映毛利、稅前正常活動(dòng)的利潤(rùn)、稅后正常活動(dòng)的利潤(rùn)和凈利潤(rùn)等。收益74收益的定義包含了收入和利得。收入是在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的，并且有各種不同的名稱，包括銷售收入、服務(wù)費(fèi)、利息、股利、使用費(fèi)和租金等。75利得是指滿足收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。利得代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加，在這一點(diǎn)上與收入的性質(zhì)沒(méi)有差別。因此，在本結(jié)構(gòu)中

42、沒(méi)有將它列作一種單獨(dú)的要素。76舉例來(lái)說(shuō)，利得包括了那些變賣非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。收益的定義還包括了本實(shí)現(xiàn)利得，例如，對(duì)有價(jià)證券進(jìn)行價(jià)值重估而產(chǎn)生的收益和由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的帳面價(jià)值增加而產(chǎn)生的收益。當(dāng)將利得在損益表中予以確認(rèn)時(shí)，通常將它們單獨(dú)列示，因?yàn)榱私饫玫那闆r對(duì)于作出經(jīng)濟(jì)決策是有幫助的。利得經(jīng)常只是報(bào)告其扣除有關(guān)費(fèi)用后的凈額。77通過(guò)收益可以收到或增加各類資產(chǎn)，例如，通過(guò)交換貨物和提供勞務(wù)可以獲得現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、貨物和勞務(wù)等。收益還可能來(lái)自于負(fù)債的清償。例如，企業(yè)可以向貸款人提供貨物和勞務(wù)，以結(jié)清償還所欠貸款的末了債務(wù)。費(fèi)用78一費(fèi)用的定義包含了損失以與在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的那些費(fèi)用。

43、舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)在正常活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用包括銷售成本、工資和折舊等。它們通常表現(xiàn)為諸如現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物、存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)的流出或折耗。79損失是指滿足費(fèi)用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。損失代表了經(jīng)濟(jì)利益的減少，在這一點(diǎn)上它們與其他費(fèi)用的性質(zhì)沒(méi)有差別。因此，在本結(jié)構(gòu)中不把它們列作單獨(dú)的要素。80例如，損失包括那些由火災(zāi)和洪水等災(zāi)難造成的損失以與變賣非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的那些損失。費(fèi)用的定義還包括了未實(shí)現(xiàn)的損失，例如，企業(yè)借用外幣時(shí)由于該種外幣匯率提高的影響而發(fā)生的損失。將損失在損益表中確認(rèn)時(shí)，通常將它們單獨(dú)列示，因?yàn)榱私鈸p失的情況，對(duì)于作出經(jīng)濟(jì)決策是有幫

44、助的。損失經(jīng)常按其扣除有關(guān)收益后的凈額予以報(bào)告。資本保全調(diào)整81對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值重估或重新申報(bào)，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的增加或減少。雖然這些增加或減少滿足收益和費(fèi)用的定義，但是根據(jù)某些資本保全的概念，它們并不列入損益表中。相反，這些項(xiàng)目作為資本保全調(diào)整或價(jià)值重估儲(chǔ)備金列入權(quán)益。資本保全的這些概念將在本結(jié)構(gòu)的第102至第110段加以討論。財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)82確認(rèn)是指將滿足要素定義和第83段所規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的過(guò)程。它涉與用文字和貨幣金額表示這一項(xiàng)目，并且將該金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的總額之中。滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中得到確認(rèn)。如果不確認(rèn)這些項(xiàng)目，是無(wú)法通

45、過(guò)揭示所采用的會(huì)計(jì)政策或通過(guò)附注或解釋材料來(lái)加以補(bǔ)正的。83滿足要素定義的項(xiàng)目，如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入或流出企業(yè)；（2）該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。84在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否滿足以上標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)時(shí)，需要考慮第29和第30段中所討論的重要性原則。要素之間的相互關(guān)系意味著，一個(gè)項(xiàng)目如果滿足了某個(gè)特定要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，比方說(shuō)滿足了資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)自動(dòng)地要求確認(rèn)另一個(gè)要素，比方說(shuō)是收益或負(fù)債。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性85在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中所使用的可能性概念，是指與項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)的不確定性

46、程度。這一概念與表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處環(huán)境特點(diǎn)的不確定性是相符合的。當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)所獲得的證據(jù)，對(duì)與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)有關(guān)的不確定性程度進(jìn)行評(píng)估。例如，當(dāng)企業(yè)的一筆應(yīng)收帳款可能將得到支付時(shí)，如果沒(méi)有相反的證據(jù)，那么就可以正當(dāng)?shù)貙⑦@筆應(yīng)收帳款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。然而，通常還需要考慮在某種程度上得不到支付的可能性，因此，代表經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)減少的費(fèi)用也需要加以確認(rèn)。計(jì)量的可靠性86對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目加以確認(rèn)的第二條標(biāo)準(zhǔn)，是指該項(xiàng)目需要具有能夠按本結(jié)構(gòu)第3138段所討論的可靠性原則來(lái)加以計(jì)量的成本或價(jià)值。在許多情況下，必須對(duì)成本或價(jià)值作出估計(jì)。使用合理的估計(jì)，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中必不可少的步驟，而且這并不降低

47、項(xiàng)目的可靠性。然而，當(dāng)不能作出合理的估計(jì)時(shí)，就不能在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中確認(rèn)項(xiàng)目。例如，一項(xiàng)訴訟的預(yù)期收入，可能同時(shí)滿足資產(chǎn)和收益的定義以與作為確認(rèn)的可能性標(biāo)準(zhǔn)，然而，如果不能可靠地計(jì)量該訴訟賠款的金額，它就不應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)或收益加以確認(rèn)。但是，在報(bào)表附注、說(shuō)明材料或附表中應(yīng)揭示這一賠款要求的存在。87人一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)不能滿足第83段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，由于隨后的情況或事件，可能在較晚的日期滿足確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。88一個(gè)具備要素的基本特征但不滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目一仍然可以在報(bào)表附注、說(shuō)明材料或附表中得到揭示。如果了解這一項(xiàng)目的情況被認(rèn)為關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的評(píng)價(jià)，

48、那么，揭示這一項(xiàng)目的情況就是合適的。資產(chǎn)的確認(rèn)89當(dāng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)并且資產(chǎn)具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值時(shí)，就應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)該資產(chǎn)。90如果支出已經(jīng)發(fā)生并且認(rèn)為在本會(huì)計(jì)期間以后這種支出也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)資產(chǎn)。相反，這類交易卻導(dǎo)致在損益表中確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。這種處理方式并不意味著管理當(dāng)局發(fā)生支出的目的木是為了產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也不意味著管理當(dāng)局受到了錯(cuò)誤的引導(dǎo)。這只能表明在本會(huì)計(jì)期間以后經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入企業(yè)的確定性程度不夠，不足以將它確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。負(fù)債的確認(rèn) 91當(dāng)由于結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)而導(dǎo)致包含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能外流并且結(jié)算所發(fā)生的金額能夠可靠地計(jì)量

49、時(shí)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。在實(shí)務(wù)中，按等同比例尚未執(zhí)行的合同的債務(wù)（例如已訂貨但尚未收到存貨的負(fù)債）通常在財(cái)務(wù)報(bào)表中不作為負(fù)債加以確認(rèn)。然而，這類債務(wù)可能滿足負(fù)債的定義，并且在特殊情況下只要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得到滿足就可能有資格被確認(rèn)。在這種情況下，如果確認(rèn)這類負(fù)債，就需確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用。收益的確認(rèn)92當(dāng)與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)在收益表中確認(rèn)收益。這實(shí)際上意味著，確認(rèn)收益的同時(shí)，也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少（例如，由于出售商品或勞務(wù)引起的資產(chǎn)的凈增加，或由于免除應(yīng)付債務(wù)而引起的負(fù)債的減少）。93在實(shí)務(wù)中，確認(rèn)收益（例如要求收入應(yīng)當(dāng)賺

50、得）通常采用的程序，即為本結(jié)構(gòu)中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。這類程序的一般目的在于，將作為收益的確認(rèn)只限于那些能夠可靠地計(jì)量并且具有足夠的確定性程度的項(xiàng)目。費(fèi)用的確認(rèn)94當(dāng)與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)在損益表中確認(rèn)費(fèi)用。這實(shí)際上意味著，確認(rèn)費(fèi)用是與確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少同時(shí)發(fā)生的（例如，預(yù)提應(yīng)付職工款項(xiàng)或計(jì)提設(shè)備折舊等）。95應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)從與所取得的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系，在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。這一過(guò)程通常稱為費(fèi)用與收益的配比，涉與同一交易或其他事項(xiàng)直接產(chǎn)生或結(jié)合產(chǎn)生的收益和費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)或聯(lián)合確認(rèn)。例如，組成已售商品成本的各種費(fèi)用要素，應(yīng)在

51、取得由于銷售商品而取得的收益的同一時(shí)間加以確認(rèn)。然而，在應(yīng)用本結(jié)構(gòu)規(guī)定的配比概念時(shí)，不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)那些不滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義的項(xiàng)目。96如果經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期在若干會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生，并且費(fèi)用與收益的聯(lián)系只能大致或間接地確定，費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)和合理分配的程序在損益表中加以確認(rèn)。在確認(rèn)與使用諸如不動(dòng)產(chǎn)、廠房、設(shè)備、商譽(yù)和商標(biāo)之類資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，采用上述程序通常是必要的；在這種情況下確認(rèn)的費(fèi)用稱為折舊或攤銷。這些分配程序的目的，是在與這些項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被消耗或到期的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)費(fèi)用。97當(dāng)一項(xiàng)支出不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，或者在一定程度上當(dāng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不能符合或不再符合作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以確

52、認(rèn)的資格時(shí)，應(yīng)立即在損益表中確認(rèn)一筆費(fèi)用。98如果在沒(méi)有確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的情況下發(fā)生了一筆負(fù)債，例如發(fā)生了產(chǎn)品保修的負(fù)債，也應(yīng)在損益表中確認(rèn)筆費(fèi)用。財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量99計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。這一過(guò)程涉與具體計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。100財(cái)務(wù)報(bào)表可以在不同程度上以不同的結(jié)合方式采用一系列不同的計(jì)量基礎(chǔ)。它們包括：（1）歷史成本。資產(chǎn)是按照購(gòu)置它們時(shí)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等貨物的金額，或是按照作為購(gòu)置它們的報(bào)酬所付出的公允價(jià)值加以記錄的。負(fù)債是按照在債務(wù)交換中所收到的收入金額，或是在某些情況下（例如所得稅的情況）按照在正常業(yè)務(wù)過(guò)程中為償還負(fù)債預(yù)計(jì)所要付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記錄的。（2）現(xiàn)行成本。資產(chǎn)是按照目前如要購(gòu)置一樣或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記載的。負(fù)債是按照目前結(jié)算債務(wù)所需要的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物本經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的（3）可變現(xiàn)（結(jié)算）價(jià)值。資產(chǎn)是按照在正常處置過(guò)程中銷售該項(xiàng)資產(chǎn)目前可以獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記載的