1、第十五章第十五章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 1.能夠?qū)ζ髽I(yè)的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入進(jìn)行正確的確認(rèn)、計(jì)量與核算； 2. 能夠?qū)ζ髽I(yè)的期間費(fèi)用進(jìn)行正確的核算； 3. 能夠?qū)ζ髽I(yè)的利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容與結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行正確的操作。 1. 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 與計(jì)量； 2. 費(fèi)用的核算； 3. 利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容與結(jié)轉(zhuǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 收入收入一、收入的概念和特征一、收入的概念和特征 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的特征（見圖15-1）。 圖15-1 收入的特征二、收入的分類二、收入的分類 1. 按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同

2、，收入的類型（見圖15-2）。 圖15-2 按日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分類 二、收入的分類二、收入的分類 2. 按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同劃分，收入的類型（見圖15-3）。 圖15-3 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同分類 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 （一）銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 1. 銷售商品收入的確認(rèn)，主要有以下五點(diǎn)內(nèi)容（見圖15-4）。 圖15-4 銷售商品收入的確認(rèn) p 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方通常情況，憑證和實(shí)物交付，所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移通常情況，憑證和實(shí)物交付，所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑

3、證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 1 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品 3 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分同重要組成部分 4 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性p 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 或有事

4、項(xiàng)可能性的層次：或有事項(xiàng)可能性的層次： （1 1）0 0 X 5% X 5% 極小可能極小可能 （2 2）5 5 X 50% X 50% 可能可能 （3 3）50%50% X 95% X 95% 很可能很可能 （4 4）95 95 X X 100% 100% 基本確定基本確定 p 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)p 收入的金額能夠可靠地計(jì)量p 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（）。A.發(fā)出商品時(shí)B.開出銷售發(fā)票賬單時(shí)C.收到商品銷售貨款時(shí)D.商

5、品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí) 【正確答案】 D【答案解析】 如果企業(yè)銷售的商品需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入。 2. 銷售商品收入的核算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算一般銷售收入賬務(wù)處理程序（見圖15-5）。 圖15-5 一般銷售收入賬務(wù)處理流程 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)收入：借：銀行存款（貨款收到）（價(jià)+稅） 應(yīng)收賬款某某 （貨款未收） 應(yīng)收票據(jù)某某 （收到商業(yè)票據(jù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅

6、額) 銀行存款 （代墊費(fèi)用）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 【例】 齊魯公司，銷售給甲企業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 400 000 元，增值稅 68 000 元收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張；該批商品成本為240 000 元。如該項(xiàng)銷售符合銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件。 確認(rèn)商品銷售收入時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫(kù)存商品 240 000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的

7、確認(rèn)、計(jì)量與核算 【例】齊魯公司，銷售給乙企業(yè)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 50 000 元，增值稅 8 500 元款項(xiàng)收到存入銀行；該批材料的成本為 42 000元。如該項(xiàng)銷售符合銷售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件。 借：銀行存款 58 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 42 000 貸：原材料 42 000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算銷售折扣、折讓與銷售退回的核算的比較三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算續(xù) 表三、收入的確認(rèn)、計(jì)量

8、與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（1）商業(yè)折扣的核算 商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬。（2）現(xiàn)金折扣的核算 現(xiàn)金折扣是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的，在確認(rèn)收入時(shí)，不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是按總價(jià)法確認(rèn)銷售商品收入和應(yīng)收賬款。在收款時(shí)，要區(qū)分是否在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)。如果在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)，發(fā)生的現(xiàn)金折扣（少收的部分）記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 按總售價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 （未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （總價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 在

9、折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 (扣除折扣的實(shí)收款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （折扣額） 貸：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收總數(shù)） 超折扣期付款： 借：銀行存款 （應(yīng)收總數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收總數(shù)）三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 【例】 甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅率17%。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下： 2009年4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00

10、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 如果乙公司2009年4月9日付清貨款： 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 200 貸： 應(yīng)收賬款 11 700 如果乙公司2009年4月18日付清貨款： 借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 100 貸： 應(yīng)收賬款 11 700 如果乙公司2009年4月28日付清貨款： 借：銀行存款 11 700 貸： 應(yīng)收賬款 11 700 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】亞太公司為增值稅一般納稅人，適用的增值

11、稅稅率為17，該公司主要是銷售產(chǎn)品甲，每件600元。同時(shí)公司規(guī)定，若客戶購(gòu)買150件（含150件）以上，每件可獲得5的商業(yè)折扣。鵬遠(yuǎn)公司于209年4月10日購(gòu)買亞太公司產(chǎn)品甲300件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。該公司于4月15日收到該筆款項(xiàng)，則實(shí)際收到的款項(xiàng)為（）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）A.200 070 B.3 240 C.196 069 D.196 650 【正確答案】 D【答案解析】 給予客戶的現(xiàn)金折扣600（15）30023 420（元），所以實(shí)際收到款項(xiàng)600（15）300（117）3 420196 650（元）。 （3）銷售折讓的核算 銷售折讓

12、發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同； 發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。 已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收賬款 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 【例】 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800

13、000元，增值稅為136 000。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)收入，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理如下： 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000 發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 889 200 貸： 應(yīng)收賬款 889 200三、收入的確認(rèn)、

14、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（4）銷售退回的核算 發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已記入 “發(fā)出商品” 賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回 “庫(kù)存商品”賬戶； 如已確認(rèn)收入的，一般均應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售收入，同時(shí)沖減當(dāng)期的銷售成本。 已確認(rèn)收入的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)規(guī)定處理。 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)收賬款 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三、收入的確認(rèn)、計(jì)量

15、與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】 甲公司 2009年10月18日銷售向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1 000 000元，增值稅額 170 000 元，成本為 520 000 元，乙公司用銀行存款支付貨款。2009年15月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 2009年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

16、成本 520 000 貸：庫(kù)存商品 520 000 2009年15月5日發(fā)生銷售退回： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 貸：銀行存款 1 170 000 借：庫(kù)存商品 520 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 520 000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算（見圖15-7）。 圖15-7 特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 代銷業(yè)務(wù)的核算 一是視同買斷方式。 視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，

17、實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 如果雙方協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方的代銷商品交易與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確定條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。 如果雙方協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，那么委托方在交付商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確定銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單后，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確

18、認(rèn)、計(jì)量與核算 【例】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為每件200元，該商品成本為每件150元，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)20 000元，增值稅3 400元。（1）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與A企業(yè)無關(guān)。（2）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（1）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與A企業(yè)無關(guān)。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20

19、 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：庫(kù)存商品 15 000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算（2）假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：將甲商品交給B企業(yè)時(shí)：借：發(fā)出商品 15 000 貸：庫(kù)存商品 15 000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：發(fā)出商品 15 000三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 二是收取手續(xù)費(fèi)方式 收取手續(xù)費(fèi)方式委托代

20、銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。 在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)銷售商品收入，通常可在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 【例】甲公司委托丙公司銷售甲商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，成本為每件60元，合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)10 000元，增值稅1 700元，款項(xiàng)已收到。甲公

21、司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算發(fā)出商品時(shí)： 借：委托代銷商品 15 000 貸：庫(kù)存商品 15 000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000收到貨款時(shí)：借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三

22、、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以確認(rèn)為商品銷售收入的是（）。A.收到購(gòu)貨方預(yù)付貨款時(shí)B.支付手續(xù)費(fèi)方式下收到代銷單位的代銷清單時(shí)C.支付手續(xù)費(fèi)方式下發(fā)出委托代銷商品時(shí)D.決定以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回售出的商品時(shí) 【正確答案】 B【答案解析】 選項(xiàng)A，收到購(gòu)貨方預(yù)付的貨款時(shí)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款；選項(xiàng)C，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)商品銷售收入；選項(xiàng)D，售后租回的商品銷售，除非有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，否則售出商品不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】在視同買斷方式下委托代銷商品的，

23、若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方的處理正確的是（）。.在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入.在交付商品時(shí)確認(rèn)收入.不做任何處理.只核算發(fā)出商品的處理【正確答案】 A 【答案解析】 在視同買斷方式下委托代銷商品的，若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算三、收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算【例】正保公司和遠(yuǎn)華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，209年6月1

24、日，正保公司委托遠(yuǎn)華公司銷售300件商品，協(xié)議價(jià)為每件80元，該商品的成本為50元。代銷協(xié)議約定，遠(yuǎn)華公司企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關(guān)，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到，則正保公司在209年6月1日應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。A.0 B.24 000 C.15 000 D.28 080 【正確答案】 B【答案解析】 因?yàn)轭}目條件指出受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，因此該委托代銷事項(xiàng)與直接銷售商品無異，應(yīng)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入。 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算 企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過

25、“勞務(wù)成本”科目歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量和核算，如表所示。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算 續(xù)表 1. 在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算 一次就能完成的勞務(wù)（勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入和成本） 借：應(yīng)收賬款（或銀行存

26、款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （其他業(yè)務(wù)成本） 貸：銀行存款等（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算 持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù)（不跨年度）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款發(fā)生支出時(shí) 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款等勞務(wù)完成時(shí) 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款、預(yù)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （其他業(yè)務(wù)成本） 貸：勞務(wù)成本（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算 【例】齊魯公司，20年15月15日，接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，本月28日完成，合同總金額為1

27、50 000元，16日和20日分別以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用85 000元。 發(fā)生并確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用： 借：勞務(wù)成本 85 000 貸：銀行存款 85 000 確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 000 貸：勞務(wù)成本 85 000（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算 2. 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)，其收入的確認(rèn)應(yīng)分別以下兩種情況： （1）在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的。 在此情

28、況下，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。當(dāng)同時(shí)滿足以下條件時(shí)，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定；交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算 （2）在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。在此情況下，應(yīng)分別以下三種情況處理： 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償?shù)模匆呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能

29、部分地得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失； 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算計(jì)量與核算【例】某企業(yè)于2007年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)15萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本15萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本10萬元。該項(xiàng)勞務(wù)2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）萬元。A.30B.18C.1

30、5D.15 【正確答案】 B【答案解析】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入=3015（1510）=18（萬元）。 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、 計(jì)量與核算計(jì)量與核算（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算確認(rèn)、計(jì)量與核算 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算確認(rèn)、計(jì)量與核算v企業(yè)讓渡資產(chǎn)

31、使用權(quán)的利息收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的利息收入金額，計(jì)入利息收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。v企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計(jì)量與核算確認(rèn)、計(jì)量與核算 【例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60 000；不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 60 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用一、費(fèi)用的概念一、費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向

32、所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有三個(gè)特點(diǎn)（見圖15-9）。圖15-9 費(fèi)用的特點(diǎn)二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和 損失的關(guān)系損失的關(guān)系 費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系，如表15-3所示。 表15-3 費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系 二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和 損失的關(guān)系損失的關(guān)系 續(xù)表（一）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 三、費(fèi)用的分類三、費(fèi)用的分類外購(gòu)材料 外購(gòu)燃料 外購(gòu)動(dòng)力 工資 職工福利費(fèi) 折舊費(fèi) 利息費(fèi) 稅金 其他支出按經(jīng)濟(jì)用途劃分，費(fèi)用的類型（見圖15-10）。 圖15-10 費(fèi)用的類型 （二）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類（二）費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)成本

33、期間費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接材料財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（一）費(fèi)用的確認(rèn)（見圖15-11）。 四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量圖15-11 費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用的計(jì)量包括以下兩個(gè)方面（見圖15-15）。 圖15-15 費(fèi)用的計(jì)量 （二）費(fèi)用的計(jì)量（二）費(fèi)用的計(jì)量（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用五、費(fèi)用的核算五、費(fèi)用的核算3. 2. 1. 1. 銷售費(fèi)用 （1）銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 （2）銷售費(fèi)用的核算 （二）期間費(fèi)用（二）期間費(fèi)用 【例】齊魯有限責(zé)任公司，20年15月15日，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）某企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付某廣告公司新產(chǎn)品廣告費(fèi)150 000元。

34、 借：銷售費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000（二）期間費(fèi)用（二）期間費(fèi)用 （2）以現(xiàn)金支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資計(jì)15 900元。 借：銷售費(fèi)用 15 900 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 900 借：應(yīng)付職工薪酬 15 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 15 900（二）期間費(fèi)用（二）期間費(fèi)用 2. 管理費(fèi)用 （1）管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。 （2）管理費(fèi)用的核算 （二）期間費(fèi)用（二）期間費(fèi)用 【例】齊魯有限責(zé)任公司，20年15月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）以銀行存款支付為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20 000元。 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款

35、 20 000（二）期間費(fèi)用（二）期間費(fèi)用 （2）某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 000元。 借：管理費(fèi)用 30 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000 （3）以銀行存款支付某事務(wù)所審計(jì)費(fèi)150 000元。 借：管理費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000 （4）以銀行存款購(gòu)買印花稅票4 000元。 借：管理費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 4 000（二）期間費(fèi)用（二）期間費(fèi)用 3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 （2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 （二）期間費(fèi)用（二）期間費(fèi)用 【例】齊魯有限責(zé)任公司，20年15月，發(fā)生下列

36、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)780元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 780 貸：銀行存款 780 （2）接銀行通知，本月存款利息收入計(jì)2 000元。 借：銀行存款 2 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000（二）期間費(fèi)用（二）期間費(fèi)用六、生產(chǎn)成本六、生產(chǎn)成本 （一）生產(chǎn)成本概述 生產(chǎn)成本即產(chǎn)品成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本的計(jì)算過程實(shí)際上就是費(fèi)用的歸集和分配過程，進(jìn)行成本計(jì)算首先要確定成本核算對(duì)象，并按成本核算對(duì)象計(jì)算分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，最終計(jì)算出產(chǎn)品的總生產(chǎn)成本和單位成本。1. 成本計(jì)算程序的一般程序（見圖15-13）。 圖15-13 成本計(jì)算程序的一般程序 六

37、、生產(chǎn)成本六、生產(chǎn)成本 2. 成本計(jì)算的基本方法 企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，還要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、組織類型和成本管理要求，確定成本計(jì)算方法。 主要有品種法、分批法和分步法。六、生產(chǎn)成本六、生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)成本核算設(shè)置的賬戶（二）生產(chǎn)成本核算設(shè)置的賬戶 生產(chǎn)成本的歸集與分配包括以下四個(gè)方面（見圖15-14）。 （三）生產(chǎn)成本的歸集與分配（三）生產(chǎn)成本的歸集與分配圖15-14 生產(chǎn)成本的歸集與分配 劃分方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。 企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，其成本應(yīng)從 “生產(chǎn)

38、成本 基本生產(chǎn)成本” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ”賬戶。 （四）在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完（四）在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完 工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是收入減去與之相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用后的余額（見圖15-15）。一、利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的構(gòu)成圖15-15 利潤(rùn)的構(gòu)成 （一）營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。 二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出 【例】 齊魯公司，20年15月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤盈現(xiàn)金100元： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入盤盈利得 100 （2）按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理收益 5 000元予以轉(zhuǎn)賬： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置 利得 5 000二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出 （3）取得捐贈(zèng)3 000元，已存入銀行： 借：銀行存款 4 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 4 000 （4）按規(guī)定，轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)2000元： 借：應(yīng)付賬款 4 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入其他利得 4 000二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。 （二）營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出 【例】齊魯公司，20年15月