1、道路貨物運輸“營改增”后的稅收征管探索隨著“營改增”步伐的加快，8月1日道路貨物運輸在全國全面實行營業稅改征增值稅，道路貨物運輸改征增值稅 后國稅部門如何管理成為擺在國稅部門面前必須熟悉和掌 握的一道新課題。一、道路貨物運輸的行業特點道路貨物運輸，是一種在道路上進行貨物運輸活動的運 輸方式。是一種能實現 門到門”的最快捷的陸上貨物運輸方 式。它是鐵路運輸、道路運輸、水路運輸、航空運輸和管道 運輸等五種運輸方式之一。1、道路貨物運輸的主要特點 ：適應性強貨運汽車種類繁多，各自具有不同的性能和適用范圍， 不僅能夠很好地承擔其他各種運輸方式所不能承擔或不能 很好承擔的一些貨運任務，可實現門到門的運輸

2、。機動靈活貨運汽車單位載質量相對小，因而在貨物運輸中可以承 擔批量較小的貨運任務，又能通過集結車輛承擔批量較大的 貨運任務，并能實現較高的運輸效率和經濟效益。快速直達道路運輸比鐵路、水路運輸環節少，易于組織直達運輸。近年來，隨著我國高等級道路建設的迅猛發展，在一定運距 范圍內，道路貨運快速送達的優點十分突出。方便由于汽車運輸具有適應性強、機動靈活、快速運達等特 點，使得貨物承運既可以在固定的站場、港口、碼頭裝卸， 又可以在街頭巷尾、農貿市場、鄉鎮村莊等處就地裝卸，實 現 門到門”直達運輸。因而在很多情況下比其他運輸方式更 為方便，能更好地滿足用戶需要。經濟從各種運輸方式的始建投資效果看，道路修

3、建比鐵路運 輸和航空運輸投資少，周期較短；從各種運輸方式的運送效 果看，由于公路網密度大，加上道路運輸適應性強，機動靈 活，對汽車貨運選擇最佳線路提供了便利條件，因而可以在 一定的經濟區域內相應地縮短貨物運輸距離，降低商品周轉 費用，加速資金流動，增加貨物流動的時間價值，并相應節 約了運力和能源，能夠獲得良好的社會效益和經濟效益。2、目前道路貨物運輸的形式主要有：（1）集裝箱汽車運輸：是指采用汽車承運裝貨集裝箱或 空箱的過程。主要運輸形式有：港口碼頭、鐵路車站集裝 箱的集疏運輸或門到門運輸和公路直達集裝箱運輸。（2）快件和特快件貨物運輸： 是指在規定的距離和時間內 將貨物運達目的地的，為快件貨

4、物運輸；應托運人要求，采 取即托即運的，為特快件貨物運輸。(3) 專線運輸：也稱專線物流、貨運專線，在國內物流叫的 比較多，就是指各物流公司用自己的貨車運送貨物至他的專 線目的地.一般在目的地有自己的分公司.這樣貨車來回都 有貨裝.開專線的目的是為了節約成本，但要建立在貨量充足的前提下，不然就會虧本，所以專線公司一般走的時間不 確定，貨滿車走，客戶的運輸成本也會隨之降低。(4) 危險品貨物運輸： 危險品運輸是特種運輸的一種， 是指專門組織或技術人員對非常規物品使用特殊車輛進行 的運輸。一般只有經過國家相關職能部門嚴格審核，并且擁 有能保證安全運輸危險貨物的相應設施設備，才能有資格進 行危險品運

5、輸。(5) 冷藏運輸：冷藏運輸是指將易腐，易變質食品在 低溫下從一個地方完好地輸送到另一個地方的專門技術。 是冷藏鏈中必不可少的一個環節，由冷藏運輸設備來完成。(6) 零擔貨物運輸： 零擔貨物，是指一張貨物運單(一 批)托運的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物(即不夠整車 運輸條件)。是指托運一批次貨物數量較少時，裝不足或者占用一節貨車車皮(或一輛運輸汽車)進行運輸在經濟上不 合算，而由運輸部門安排和其他托運貨物拼裝后進行運輸。 運輸部門按托運貨物的噸公里數和運價率計費。零擔托運規 定：為便于配裝和保管，每批零擔貨物不得超過300件，每一件零擔貨物的體積最小不得小于0.02立方米（一件重量 在10

6、千克以上的除外）。（7）整車整批貨物運輸： 凡一批貨物的重量、性質、體積、形狀需要以1輛或1輛以上貨車裝運的，均按整車條 件運輸。托運人托運同一到站的貨物數量不足1車而又不能按零擔辦理時，要求將同一線路上2個或最多不超過3個到站的貨物臺裝一車時，按整車分卸辦理。貨車裝車或卸車地 點不在公共裝卸場所，而在相鄰的兩個車站站界間的鐵路沿 線時稱為途中作業。裝車和卸車地點不跨及兩個車站或不越過裝車地點車站的站界，這種運輸稱為站界內搬運。整車分 卸和途中作業只限按整車托運的貨物。（8） 大型、特型笨重貨物運輸：因貨物的體積、重 量的要求，需要大型或專用汽車運輸的，為大型特型笨重物件運輸。大型特型笨重物件

7、具體是指長度在6米及以上;高度在2.7米及以上；寬度在2.5米及以上；單件重量在4噸 及以上的運輸貨物。（9）出租汽車貨物運輸：采用裝有出租營業標志的小型貨運汽車，供貨主臨時雇用，并按時間、里程和規定費 率收取運輸費用的，為出租汽車貨物運輸。（10 ）搬家貨物運輸： 個人或單位搬遷提供運輸和搬 運裝卸服務，并按規定收取費用的，為搬家貨物運輸。（11）第三方物流： 第三方物流是指生產經營企業為 集中精力搞好主業，把原來屬于自己處理的物流活動，以合 同方式委托給專業物流服務企業，同時通過信息系統與物流 企業保持密切聯系，以達到對物流全程管理控制的一種物流 運作與管理方式。第三方物流內部的構成一般可

8、分為兩類：資產基礎供應商和非資產基礎供應商。對于資產基礎供應商而言，他們 有自己的運輸工具和倉庫，他們通常實實在在地進行物流操 作。而非資產基礎供應商則是管理公司，不擁有或租賃資產，他們提供人力資源和先進的物流管理系統，專業管理顧客的 物流功能。廣義的第三方物流可定義為兩者結合.第三方。物流因其所具有的專業化、規模化等優勢在分擔企業風險、降低經 營成本、提高企業競爭力、加快物流產業的形成和再造等方 面所發揮的巨大作用，已成為21世紀物流發展的主流。狹義的第三方物流是指能夠提供現代化的、系統的物流 服務的第三方的物流活動。3、目前道路貨物運輸的組成運營方式主要有：（1）大中型企業內部下屬的汽車運

9、輸公司。主要承擔 本企業生產產品的銷售外運、原材料采購等業務。女口：鋼鐵、 水泥等行業企業。車輛大多為企業自有車輛，靠掛車輛較少 或沒有。（2）專門從事貨物運輸的汽車運輸公司或車隊。其運 輸車輛一部分為自有，在公司固定資產賬上有明確購置時 間、金額，所有權為公司，并按有關規定計提折舊，車輛運 輸發生的各種費用如實記入公司成本賬；另一部分為靠掛車 輛，性質屬個體車靠掛，按月向運輸公司上交一定數額的管 理費，收入不計入公司賬上，公司不負擔任何費用，也不承 擔其他法律責任，公司賬上只體現其管理費收入。（3 ）聯合車隊。全部由個體車輛靠掛組成，因交通部 門有相關規定，個體貨物運輸車輛必須要靠掛車隊，才

10、能核 發營運證。這些車輛按月上交車隊一定數額的管理費，車隊 負責為其辦理各種手續，包括開具運輸發票。其運輸收入、 成本、相關責任皆與車隊無關。（4）是貨運代理業。是指納稅人自身不參與貨物運輸， 而是向貨主統纜一項運輸業務，然后直接發包給有運輸能力 的公司（個人），從中賺取差價。（5）是物流企業。是指在提供運輸勞務的同時，還提 供貨物倉儲、挑選整理等勞務。二、道路貨物運輸業稅收管理存在的難點通過道路貨物運輸業的行業特點、運輸形式、運營方式 可以看出，道路貨物運輸業稅收管理存在以下幾方面的管理 難點：1、存在稅務登記管理難。由于道路貨物運輸具有靈活方便、投資成本小等特點， 因此從事道路貨物運輸的車

11、輛多，但目前從地稅部門接受信 息來看辦理稅務登記的卻很少，辦理稅務登記的主要是從事 貨物運輸需要在地稅機關開具發票的車輛，由于車輛的流動 性和車輛業主的分散性、隱蔽性，稅務機關不可能將從事道 路貨物運輸的車輛一一進行登記，也造成了稅收的流失。2、存在道路貨物運輸收入核實難。對辦理稅務登記的納稅人由于現金交易普遍，除與一些 非常正規的大型企業使用企業專用帳戶結算價款外，其余小 型企業或個人則大量現金交易，導致存在大量收入不開票， 除納稅人自行據實申報外，稅務機關很難摸清企業的實際應 稅收入，這也就導致企業申報收入僅限于開票收入和很小一 部分不開票收入，也造成了稅收的流失。3、營改增后存在虛開虛抵

12、增值稅專用發票的管理 難。營改增后認定為增值稅一般納稅人的企業稅收管理一 方面是面臨增值稅專用發票大量虛開的風險，由于營改增后 道路貨物運輸增值稅發票稅率為11%企業開出的增值稅專用發票取得企業可以抵扣 11%比原先的7%有了大幅提高， 但是由于道路貨物運輸企業的經營多樣性和應稅收入核實 難的存在，導致企業的實際運輸業務大而需要開具增值稅專 用發票的業務小，面對利益的誘惑，道路貨物運輸企業就可 能發生大量的“有業務虛開”，即將不開票收入轉開給需要 用票單位，從而造成國家稅款的流失。另一方面面臨取得虛開增值稅專用發票的風險，目前我 國道路貨物運輸中由于過路過橋費和其他雜費及罰款所占 運營成本比重

13、較大，企業能夠抵扣的進項稅額偏低，主要是 油料、車輛維修等，而油料成本僅占運輸成本的1/3左右，這樣面對較高的稅率和偏小的抵扣，企業在利益面前就會想 法多抵扣進項，而目前加油站經營中也存在大量個人加油不 開票的現象，這就給運輸企業取得虛假油料抵扣發票提供了 環境，導致加油站出現大量“有貨虛開”的發生，從而造成 國家稅款的流失。三、道路貨物運輸業稅收管理的對策針對以上管理難點，國稅機關要使道路貨物運輸業管理 達到規范化、制度化需要一個過程，目前應從以下幾個方面 加強管理和風險應對：1、強化稅收政策宣傳，爭取社會多方支持。目前國稅機關充分利用“營改增”的契機，強化稅收政 策宣傳，將道路貨物運輸應該

14、繳納什么稅、如何繳納等稅收 知識通過多種媒體宣傳到全社會，努力提高納稅人的依法納 稅意識，是我們搞好征管的前提和基礎。在向社會做好宣傳 的同時，還要積極爭取社會多方支持，道路貨物運輸業雖然 改征了增值稅，但是地方政府的財政分成未改變，因此仍是 地方政府的重要財政收入，國稅機關要將改征增值稅后遇到 的困難積極向黨委政府匯報，爭取他們的重視和支持，由黨 委政府牽頭協調政府相關部門積極配合國稅部門工作。2、加強信息交流，摸清稅源存量。抓好稅務登記、摸清稅源存量，是我們開展稅收征管工 作的基礎和前提。由于車船的流動性和隱蔽性，國稅部門要 想掌握全面的基礎信息有一定難度，而交通、公安、農機等 部門是運輸

15、車輛的主管機關，能詳細掌握營運車輛數量、實 際噸位、營運狀況等真實資料，所以國稅部門應主動地和這 些部門積極協調，取得他們的支持配合，切實加強信息比對 交流，掌握正常運營車輛的真實資料，摸清車輛稅源底子， 逐戶登記建檔，加強重點監控，從源頭上防止稅款流失。3、綜合運用納稅評估方法，堵塞少報收入行為的發生 針對道路貨物運輸業現金交易多的管理難點，國稅機關要充分運用納稅評估方法，采取合理核定收入與查賬相結合 的管理方法，通過營運能力分析法，就是根據某一納稅人全 部車輛核定載質量，考慮實際經營中的影響因素，經過充分 調研，測算出該公司所有車輛滿負荷營運、正常營運、較差 營運情況下的營業收入，然后與公

16、司發票開票額和營業收入 比對，從而找出涉稅疑點的方法。以及通過油耗測算法根據 納稅人評估期內所耗用的燃油數，利用耗油量、里程（公里 數）、營運收入之間的關系，測算出與用油數相對應的營運 收入，與納稅人帳面收入進行比較的一種分析方法。通過以 上多種納稅評估方法判斷企業申報收入是否正常，進而堵塞 少申報收入行為的發生。4、核實道路貨物運輸增值稅一般納稅人的營運能 力和資金結算，減少虛開增值稅專用發票行為的發生。針對 道路貨物運輸增值稅一般納稅人虛開增值稅專用發票的風 險，國稅機關要通過核實道路貨物運輸企業車輛數量、車輛 運營能力，并結合企業貨物運輸合同、過路過橋費單據等信 息判斷企業開具增值稅專用發票是否正常，同時積極引導企 業對開具增值稅專用發票的業務通過