1、第四章第四章 資產業務會計制度設計資產業務會計制度設計 第一節第一節 資產業務會計制度設計概述資產業務會計制度設計概述 第二節第二節 流動資產業務會計制度設計流動資產業務會計制度設計 第三節第三節 非流動資產業務會計制度設計非流動資產業務會計制度設計第一節第一節 資產業務會計制度設計概述資產業務會計制度設計概述一：資產業務會計制度設計原則1：全面性原則：資產會計要素價值決定了其他會計要素價值，資產業務確認與計量是衡量企業價值創造的基礎，因此，資產業務會計制度設計必須確保資產業務價值的全面。2：全程性原則：從資產的各個環節描述出全部資產在企業內部的配置與布局，以會計要素的視角全面、系統地反映資產

2、投入、使用與處置狀況，提升對資產效能的關注。3：內控性原則：資產業務活動必須建立在相應的內部控制制度上，不規范業務活動的會計信息不可能規范，更談不上真實，因此，資產業務會計制度設計必須充分融入相應的業務程序內部控制。二：資產業務內部控制制度設計（了解）三：資產業務會計制度設計（了解）第二節第二節 流動資產業務會計制度設計流動資產業務會計制度設計一：貨幣資金業務會計制度設計貨幣資金是企業擁有或控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金的總稱。（一）：貨幣資金業務內部控制要點1：內部控制的措施（1）：職責分工、權限范圍和審批程序應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理。（2）：現金、銀行存款的管理應當符合

3、法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應當嚴格有效，現金盤點和銀行對賬單的核對應當按規定嚴格執行。（3）：與貨幣資金有關的票據購買、保管、使用、銷毀等應當有完整的記錄，銀行駐留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。（4）：貨幣資金業務的會計記錄應當真實、準確、完整和及時。2：內部控制設計具體內容應該建立在貨幣資金業務的不相容上，至少包括：（1）：貨幣資金支付的審批與執行；（2）：貨幣資金的保管與盤點清查；（3）：貨幣資金的會計記錄與審計監督。具體的內部控制設計內容：（1）：資金收付需要以業務發生為基礎。企業資金收付應該有憑據，所有收款或付款需求都要有相應的真實發生的業務作支撐。（2）：企業授權

4、部門審批。企業收款應向對方提交相關業務發生的票據或證明，企業付款應嚴格履行授權分級審批制度，在授權范圍內審核業務真實性，金額準確性，以及申請人提交票據或者證明合法性。（3）：財務部門復核。財務部門收到企業授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，還應再次復核業務真實性、金額準確性、相關票據齊備性以及相關手續合法性和完整性，并簽字認可。（4）：出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據相關憑證支付資金。（二）：貨幣資金業務會計制度設計內容（了解）二、存貨業務的內容與特點二、存貨業務的內容與特點（一）存貨業務概念及基礎工作的設計1、存貨的概念【名詞解釋】存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、

5、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨主要包括各類原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料（含包裝物、低值易耗品）等。周轉材料：是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。【名詞解釋】為建造固定資產而儲備的各種材料、特種儲備及專項儲備不屬存貨。例如：例如：下列選項中，屬于存貨資產類會計科目的是（）A. 材料成本差異B. 工程物資C. 累計攤銷D. 資產減值損失答案：A2、存貨的基礎工作設計【選擇題】 （1）存貨編號的設計按存貨的性能、技術特征和規格標準編號。對所有存貨進行分類時，均可按“類一大類

6、一小類一品種一規格”的顧序組合編號。又稱為漢字或字母“多號定位法”。例如：例如：存貨編號設計按存放地點位置進行編號，這種方法稱為（）A. “三號定位”法 B. “四號定位”法C. “五號定位”法 D. “六號定位”法答案：B（2）存貨的計量存貨成本的初始計量存貨成本的初始計量存貨成本的后續計量存貨成本的后續計量存貨成本的期末計量存貨成本的期末計量在資產負債表日，存貨應當按照成為可變現凈值孰低計量。成本與可變現凈值孰低計量，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法。存貨的成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本小于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價

7、準備，但原己計提存貨跌價準備的，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成衣。采購成本包括買價、相關稅費和借款費用、運輸裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的后續計量是指發出存貨成本的確定。發出存貨實際成本計價有許多方法，如先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。在具體使用時，一方面要符合有關財務制度的要求；另一方面在選用后不得隨意更改。（3）盤存制度的確定永續盤存制永續盤存制這種方法是對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數。這個結存數又可分為實物數量的、金額的、實物

8、數量與金額的三種不同方式。一般是倉庫采用數量永續盤存制，明細分類賬則采用數量、金額并用的永續盤存制，在永續盤存制下也要對存貨進行定期和不定期的盤點，并對盤點結果設計“存貨盤點盈虧報告單”，進一步查明發生盈虧的原因。實地盤存制實地盤存制在應用時須注意以下兩點：平時除了要建立錢、物、賬分管的內部牽制制度外，還要加強各部門的經濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除了認真清點全部存貨的實存數外，還應抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數加上本期的購入，減去本期耗用數或銷售數，其結存數是否等于本期的盤存數。（二）存貨的特點【選擇題】 1、企業持有存貨的最終目的是為了出售 2、存貨是有形資產3、存貨是流動資

9、產4、存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性具有較強的變現具有較強的變現能力或流動性能力或流動性三、存貨業務會計制度設計目標和要求三、存貨業務會計制度設計目標和要求（一）存貨業務會計制度設計目標1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息；2、保證存貨的安全；3、控制存貨的流動；4、監督、落實存貨的經營責任；5、加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益。（二）存貨業務會計制度設計要求1、嚴格各種存貨收發手續的規定，保護實物財產的安全。2、正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行。 3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓 。四、采購與付款業務內部會計控制制度的設計四、采

10、購與付款業務內部會計控制制度的設計（一）職責分工與授權批準設計采購與付款業務的不相容崗位至少包括：請購人員與審批人員分離詢價人員與確定供應商人員分離采購合同的訂立人員與審核人員分離采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離付款的申請、審批人員與執行付款人員分離（二）授權制度和審核批準制度設計建立完整的采購登記制度建立完整的采購登記制度企業應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務。請購與審批控制設計請購與審批控制設計建立采購申請制度加強采購業務的預算管理對于預算內采購項目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續。（三）采購與驗收制度設計1、建立采購與驗收環節的管

11、理制度（1）建立健全采購與驗收環節的管理制度。（2）建立供應商評價制度，由企業的采購部門、請購部門、生產部門、財會部門、倉儲部門等相關部門共同對供應商進行評價。（3）對緊急、小額零星采購的范圍、供應商的選擇作出明確規定。2、根據采購物資及其供應情況確定采購方式企業應當根據商品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。（1）一般物品或勞務等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。（2）企業應當成立采購價格委員會，明確采購價格形成機制。大宗商品或勞務采購等必須采用招投標方式確定采購價格。其他商品或勞務的采購，應當根據市場行情制定最高采購限價，不得以高

12、于采購限價的價格采購。3、掌握有關供應商信譽、供貨能力4、嚴格執行驗收制度由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收。（四）付款控制設計遵守相關制度遵守相關制度企業財會部門在辦理付款業務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。加強預付賬款和定金的管理加強預付賬款和定金的管理建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。加強應付賬款和應付票據的管理。由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。建立嚴格的退貨管理制度。定期與供應

13、商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。五、儲存業務內部會計控制制度的設計五、儲存業務內部會計控制制度的設計（一）建立專庫專人保管制度存貨保管制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容。1、存貨的分類和編號2、存貨的計量與記錄當存貨發生收發時，倉庫保管員就要在吊卡上進行記錄，并要對吊卡上的結存數量與實物經常進行核對，強化管理。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算存貨時的重要資料。授權控制授權控制職責分工職責分工是指對各種存貨的收、發，根據其重要程度，指定有關的負責人審核批準，嚴格把關，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責任與使用責任分離。是指對于存貨的請購、采購、驗收、記賬、保管

14、、請領、審批、發放，必須由不同的人員擔任，不能由一人包辦，要實行錢、賬、物分管，以便相互牽制、相互制約，或減少差錯。3、存貨的計劃和管理（1）對各種存貨要實行計劃控制。規定合理的儲存定額。（2）按規定辦理存貨的收、發手續。倉庫保管員只有根據經過被授權的責任人批準過的領料單、限額領料單和銷貨單等有關憑證，才能發料。（3）妥善保管（4）對于委托外單位加工的存貨管理（5）建立存貨的稽核制度。其具體內容包括：倉庫保管員負責稽核所保管的存貨數量和材料吊卡是否相符；采購部門負責稽核存貨賬、卡和實物數量是否相符；財會部門負責稽核存貨的總分類賬和明細分類賬的金額是否相符，并定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實

15、物數量，看其是否相符。（二）采用永續盤存制度【簡答題】 由于永續盤存制對各種存貨的增減變動都要在會計賬簿上作連續的記錄，能夠從賬面上隨時掌握各種存貨的結存數量和金額，并用賬面結存數和實物盤點的結果相對照，揭露財產管理中的問題，從而形成一種牽制關系。這種關系具體表現為存貨的保管與存貨變動的記錄相互分離，是分權控制方式的具體應用。采用永續盤存控制方式，不僅有利于加強會計人員與財產保管人員之間的相互制約，防止資產盤存業務處理中的弊錯，保護財產物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責，提高財產管理水平。（三）健全實地盤點制度盤點控制是指通過對企業的資產實施定期盤點清查并將盤點結過與會計記錄進行比較

16、以確定其是否相符，進而發揮控制作用的一種控制方式。 【名詞解釋】應由資產保管人員、記錄人員、內部審計人員、單位或得到授權部門的負責人員共同組成盤點小組，以確保盤點結果的客觀、準確。（四）實施存貨保險制度（五）建立庫存存貨質量管理制度（六）健全存貨明細賬制度例如：例如：商品儲存指標有不同的口徑，它包括（）A. 業務部門的“可調庫存”B. 業務部門的“計劃庫存”C. 倉庫部門的“保管庫存”D. 倉庫部門的“留存庫存”E. 財會部門的“會計庫存”答案：ACE六、采購與付款業務核算規程的設計六、采購與付款業務核算規程的設計（一）采購與付款業務主要原始憑證的設計采購業務的憑證主要有材料采購計劃、訂貨合同

17、、請購單、人庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單等。【選擇題】采購計劃的編制采購計劃的編制訂貨合同訂貨合同請購單請購單由請購部門填制，交供應部門。由供應部門會同財會部門審批。確定各種物資的需要量。物資需要量是根據一定時期物資消耗定額來計算的。在計算確定時一般應供略大于需。確定各種物資的儲備量和核定儲備資金定額。編制采購申請計劃表。建立采購資金限額登記表。簽訂訂貨合同，要考慮合理的訂貨批量和訂貨時間。對重點控制的物資有兩種訂貨方式：定期訂貨，定量訂貨。收料溢缺報告單收料溢缺報告單也可用紅字收料單表示退貨。保管部門在材料入庫時填制。保管部門、供應部門、財會部門、統計部門各一聯。收料

18、單收料單退貨單退貨單（二）各種憑證傳遞程序的設計 不相容職務分離不相容職務分離如：收料單一般由倉庫保管員填制，但不應由保管部門主管一人包辦全部程序。 憑證傳遞要及時憑證傳遞要及時如：將收料單設計成一式五聯，給供貨單位、采購供應部門、財會部門、倉儲保管部門和統計部門各一聯。 指定專人指定專人 填制有關憑證填制有關憑證如：“請購單”必須由使用（或保管）材料物資部門的指定專人填制。不能由一個部門不能由一個部門（或人員）完成憑（或人員）完成憑證的所有必要手續。證的所有必要手續。制證人員和審核人制證人員和審核人員應該分離。員應該分離。1234（三）采購與付款業務處理程序的設計1、日常采購計劃編制、合同簽

19、訂程序設計（1）日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計（2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點采購計劃須經審核批準后才能簽訂采購合同；會計部門參加采購合同的會簽。2、臨時采購申請程序設計【綜合題】 （1）臨時采購申請處理程序請購單位編制請購單交供應部門；供應部門編制臨時采購計劃，經審核同意后通知采購員進行采購；通知財會部門以備貨款結算。（2）臨時采購申請流程的內部控制點臨時采購必須經過授權批準才能辦理；會計部門監督臨時采購計劃的實施。3、材料采購、驗貨、付款程序設計（1）材料采購、驗貨、付款處理程序供貨單位在材料發運后，將材料發票、運單和提貨單經銀行寄往購貨單位；購貨單位財會部門收到寄來的單據

20、，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業運輸部門提貨；倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門。財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。（2）材料采購驗貨付款流程的控制點采購材料人庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單與合同的核對，保證材料名稱、規格、數量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。4、退貨及折讓程序設計（1）退貨及折讓的業務處理

21、程序由儲存部門或用料部門填制“請購單”；由采購部門填制“訂購單”或其他契約；由檢驗部門驗收并編制驗收報告；儲存部門對照、驗收報告收料入庫，如有差異應報告財會部門。會計部門：發票經核準后付款。憑證移送出納處付款。（2）退貨及折讓流程的控制點雙方協商解決。由采購部門編制退回及折讓通知單。送交會計部門的通知單，可作為沖減應付賬款的憑證。例如：例如：在采購業務中，退貨及折讓流程的控制點有（）A. 退貨及折讓發生時，由雙方協商解決B. 退貨及折讓發生時，交給公司法務部或法律顧問出面處理，走法律途徑解 決問題C. 由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關部門D. 由倉庫編制退回及折讓通知單，分送有關部門E

22、. 將送交會計部門的通知單，作為沖減應付賬款的憑證答案：ACE七、儲存業務核算規程的設計七、儲存業務核算規程的設計（一）儲存業務主要原始憑證、賬表的設計主要有：收料單、自制材料交庫單、產品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發料單、委托加工發料單、發料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單。2、限額領料單限額領料單是一種多次使用的領料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據產品計劃投產量和有關材料消耗定額確定的，只要累計實發數量尚未超過領用額，就可連續使用。限額領料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯，一聯交領料部門，據以領料，另兩聯留倉庫，據以發料。月終，倉庫匯總實

23、際發料數和余額后，一聯交會計部門記賬，一聯留倉庫登記賬簿歸檔備查。1、領料登記表是一種多次使用的領料憑證，適用于經常領用的損耗性材料。平時留在倉庫，月終，倉庫匯總領用金額后，一聯交領料部門，一聯倉庫留存，一聯交會計部門登賬。例如：例如：領料登記表是一種多次使用的領料憑證，平時保留在（）A. 倉庫部門B. 領料部門C. 會計部門D. 供應部門答案：A3、收發料匯總表據以進行材料收入和發出的總分類核算，并與材料明細賬核對。收料匯總表收料匯總表發料匯總表發料匯總表存貨收發結存表存貨收發結存表收料匯總表由會計部門根據已經審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時

24、按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。發料匯總表由會計部門根據已經審核的領料單、限額領料單、委托加工發料單、銷售材料發料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。在材料的總分類核算按實際成本進行、明細分類賬按計劃成本進行的情況下，收發料匯總表既要列示計劃成本，又要列示實際成本；收發料匯總表同樣是既有計劃成本，又要有應攤銷材料成本差異和實際成本。通常要按倉庫編制“存貨收發結存表”（又稱“庫存月報表”），按期交會計部門分析和對賬。4、材料吊卡倉庫設材料吊卡，它不是賬簿。5、盤點報告6、報廢單由存貨管理部門填制，經財務、存貨部門負責人、企業領導審批。（二）儲存業務主要處理程序的設計1、材料

25、發料業務處理程序（1）材料發料程序是指企業一般性領料的業務過程領用部門開出一式四聯領料單，經審核后到倉庫領料；倉庫發料后登記材料保管卡，并將領料單相應聯次交領用部門和供應部門；供應部門根據領料單登記材料明細賬，月底根據明細賬編制材料庫存月報；會計部門根據領用部門和供應部門送來的領料單進行核對，無誤后編制材料發出匯總表，據此登記有關費用賬和材料總賬。（2）材料發料業務處理流程的控制點材料領用審核、發放和記賬分管；會計部門對來自領用部門和發料部門的領料單進行核對，從而保證領料的真實性和正確性；定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。2、委托加工材料發料程序委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉）來加工

26、費發票，供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起，并編制委托加工收料單；材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門；供應部核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬；會計部門審核付款憑證無誤后，授權出納員辦理付款結算。委托加工材料發料業務流程的控制點：委托加工材料領用、運輸、發放和記賬分管；財會部分別從不同部門核實委托加工材料請領、實領和實發數量的一致性；定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。3、委托加工材料完工驗收、付款程序（1）委托加工材料完工驗收、付款程序，反映了企業委托加工材料完工驗收和加工費結算業務的處理過程。供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行賬卡、

27、帳賬和賬實核對。（2）委托加工材料完工驗收、付款業務流程的控制點。核對委托加工發料單和收料單，保證加工材料品種、規格和數量的正確性；對委托加工材料進行人庫檢驗，并核對加工發票和發料單；對加工費用進行審核；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。4、低值易耗品發放程序低值易耗品發放業務處理程序的控制點：低值易耗品領用必須經過審批。設置低值易耗品登記簿，加強對在用低值易耗品的管理。定期進行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實核對。例如：例如：某企業存貨消耗較大，平時庫存數量較多，在對內部控制情況進行調查時發現以下情況：（1）由倉庫驗收到貨的存貨，并填制收貨單一式二份，一份留存，一份交財務部。（2）由會計員開具付款通

28、知單，后附收料及發票有關資料，交出納付款。（3）存貨由倉庫保管員保管和登記明細賬。（4）各使用部門有存貨的消耗額度，領用物品時填制領用單一式二份，一份使用部門留存，一份倉庫留存。倉庫發貨后，在使用部門賬冊中進行登記，并于月底將各部門領用的存貨編制匯總表，向財務部報送。要求：根據上述情況，指出該企業存貨內部控制存在的問題。答案：（1）收貨單為一式四聯，交財會部門、倉庫、供應部門、運輸部門。（2）會計部門交出納部門的資料中還應包括代墊運單。（3）存貨應由供應部門登記明細賬。（4）領用有消耗額度的存貨，單據應為一式三聯，一聯交領料部門，另兩聯留倉庫。月終，倉庫匯總實際發料數和余額后，一聯交會計部門記

29、賬，一聯留倉庫倉房賬簿歸檔備查。第三節第三節 非流動資產業務會計制度設計非流動資產業務會計制度設計一、投資的概念和特點一、投資的概念和特點（一）投資的概念1、投資的概念【名詞解釋】投資（這里的投資是指企業的對外投資，不包括企業內部購買固定資產、無形資產等對內投資）是企業單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。如購買股票、債券、基金，以及與其他單位共同創辦聯營企業或子公司等。2、投資的分類【選擇題】投資業務按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產（交易性金融資產）、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資

30、性房地產等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產、持有到期投資和長期股權投資。易出【名詞解釋】的部分交易性金融資產，是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。包括短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。持有至到期投資，是指符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產以及除下列各類資產以外的金融資產： 貸款和應收賬款； 持有至到期投資； 交易性金融資產長期股權投資，是指持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。這種投資主要

31、是為了達到控制其他單位或對其他單位實施重大影響，或出于其他期性質的目的而進行的投資。投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。（二）投資業務的特點【選擇題】1、交易性金融資產和可供出售金融資產的特點（1）變現能力強（2）能夠在公開市場交易并且有明確市價（3）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性（4）投資目的，是為了利用生產經營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益可供出售金融資產與交易性金融資產的特點類似，不同之處在于在會計核算上可供出售金融資產取得時發生的交易費用計人初始人賬金額，后續計量時公允價值變動計人所有者權益；而交易性金融資產取得時發生的交易費用計

32、入投資收益，后續計量時公允價值變動計人當期損益。2、持有至到期投資的特點（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）屬于非衍生金融資產（3）是企業有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產（4）是企業有能力持有至到期的非衍生金融資產 3、長期股權投資的特點（1）投資的目的，一般是為了控制被投資公司的經營管理權，或者為企業未來某項經營活動的需要積累一筆數額較大的資金，或者為了獲得其他行業、其他地區較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現金發揮效益。（2）投資的風險較大（3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內容變動較少（4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束（5）會計核算復雜二、投資業務會計制度設計目標和要求

33、二、投資業務會計制度設計目標和要求投資業務會計制度設計的目標投資業務會計制度設計的目標投資業務會計制度設計的要求投資業務會計制度設計的要求防范投資風險保護投資資產的安全與完整提供真實投資狀況的財務信息安全要求成本效益要求權責明確、獎懲結合要求信息反饋要求企業的投資活動必須符合國家頒布約有關投資法規、條例要保證一切投資交易活動必須經過適當的審批必須設置職務分離制度對變現性較強的投資資產不能任何人都能隨意接觸或處理，只有經過適當授權，方可接觸或處理。同時對投資資產必須建立實存資產與賬面資產定期核對控制制度，使其相互牽制，保證賬實相符。成本效益要求，是指在設計對外投資的各項制度中，堅持實施各項投資管

34、理制度所花費的代價不能超過因此所獲得的收益。力爭以最小的控制成本獲取最大的經濟利益。例如：例如：投資業務會計制度設計應遵循一定的目標和要求，正確的有（）A. 控制點越少越好，以體現成本效益要求B. 控制點越多越好，不能以成本效益要求為借口C. 將防范投資風險作為投資業務會計制度設計的首要目標D. 尋求一種能夠按期收回本金，并能獲得投資收益的安全的會計制度E. 將保護投資資產的安全與完整，作為投資業務會計制度設計的重要目標答案：CDE三、職責分離制度的設計三、職責分離制度的設計（一）對外投資的決策人員與執行人員相分離企業的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經理作出。（二）對

35、外投資計劃的編制人員與審批人員相分離對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔任，對企業生產經營影響不是很大的投資項目，可由企業財務經理審批；對企業生產經營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。例如例如：對企業生產經營影響不是很大的投資項目，可由企業財務經理審批；對企業生產經營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。它體現的原則是（）A. 安全性原則B. 合法性原則C. 重要性原則D. 職責分離原則答案：D（三）負責對外投資業務人員與會計核算人員相分離負責對外投資業務的人員包括投資購入、出售的經辦人員，有 價證券的保管人員。這些人員必須與會計核算人員相分離。對外投資的處置必須經過高

36、層管理人員的審批。對外投資處置的審批與執行不能由相同的人員擔任。例如例如：投資業務的職責分離制度主要體現在（）A. 投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離B. 投資業務的操作人員與會計人員相分離C. 有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離D. 投資股利、利息的經辦人員與會計核算人員相分離E. 投資業務的不相容職務由一人兼任答案：ABC四、授權批準制度的設計四、授權批準制度的設計審批人應在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理對外投資業務。對于審批人超越授權范圍審批的對外投資業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。（一）對外投

37、資決策的授權批準程序（二）對外投資業務實施的授權批準程序每一筆投資都必須在企業最高管理當局或其授權人員的授權范圍內操作。未經授權，任何人不能擅自作出投資的決定。（三）對外投資有關權益證書管理的授權批準程序對外投資的權益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等。權益證書的保管可以委托金融機構保管，也可以企業自行保管。（四）對外投資實施方案變更的授權批準程序對外投資實施方案如有變更，應當經企業最高決策機構或其授權人員審查批準，經辦人必須在規定的出資時間內，按照投資合同約定的出資金額和投資方式，并按照審批人的批準意見辦理對外投資業務。五、會計核算控制制度的設計五、會計核算控制制度的設計【綜合題】

38、 投資會計核算的控制制度應包括投資取得、持有期間利息及股利的收取、期末計價、投資收回等全過程的會計核算控制制度。通過原始憑證種類和傳遞流程設計、賬簿的設置、會計核算方法的選擇確定等。（一）投資取得控制制度的設計投資取得控制制度的設計主要包括對證券經紀人從事對外投資業務的控制制度和設計投資記名登記控制制度兩個方面。1、對證券經紀人從事對外投資業務控制制度的設計企業一般委托證券經紀人從事證券投資行為。企業應與證券經紀人簽訂明確的委托合同，明確雙方的權利與義務。經紀人為委托人購置證券，必須取得經過投資企業董事會審核資指令。該指令通常應明確規定購置證券的最高價格、最低投資報酬率和指令的有效期限。2、投

39、資記名登記控制制度的設計、投資記名登記控制制度的設計 以現金資產投資為例：（1）嚴格控制企業在證券公司開戶。只有經財務經理授權后，才能在證券公司以企業的名義開設賬戶，存人規定的款項。（2）如需追加投資額，應由財務經理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金賬戶余額與企業投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應經董事會批準。（3）企業應及時獲取由經紀人填寫的成交通知書。由財務經理或授權人員填制。對于證券實物的核查，應同時有兩人在場。 （二）投資保管控制制度的設計企業購人的各種有價證券，可以委托金融機構保管，也可由企業自行保管。自行保管時，必須建立嚴格的聯合控制制度，即至少要由兩名以上

40、人員共同控制，不得一人單獨接觸證券。（三）投資收益控制制度的設計企業應取得的對外投資收益包括現金股利、利潤、利息收入以及處置收入，其控制制度的設計包括： 1、對外投資收益收取的控制制度2、對外投資收益記錄的控制制度企業在投資收益取得過程中，主要應設計以下控制內容：關注投資收益發放公告。根據投資明細賬，由專人關注投資收益發放公告，此人應與投資收益實際取得人員相分離。投資收益實際取得的控制。辦理人員應經過授權，并與記錄人員相分離，還應有專人復核。記錄對外投資收益所依據的憑證主要有己付訖的投資收益憑證及相應的銀行對賬單、投資收益計算表、投資明細賬等。對外投資收益記錄控制制度主要有以下幾項：核對投資收

41、益記錄投資收益。投資收益記錄人員根據上述憑證填寫記賬憑證并記大投資明細賬。投資業務管理部門也應在投資登記簿中登記投資收益情況。專人對投資收益記錄進行審核（四）投資處置控制制度的設計投資處置包括投資的收回、轉讓與核銷，其控制制度主要有：1、嚴格執行審批手續。任何對外投資資產的處置必須經財務經理或董事會的批準。 2、合理確定轉讓價格。3、認真審核相關審批文件。（五）投資盤點控制制度的設計企業財務部門應進行相關的總賬、明細賬的核對，以達到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。對于企業自行保管的有價證券實物，建立投資盤點清查控制制度，由內部審計人員或不參與投資業務的其他人員定期進行盤點。 1、對外投資資產清查

42、的賬證相符。檢查對外投資資產的真實存在性和所有權。2、對外投資資產清查的賬實相符。盤點工作應每月進行一次或一年進行多次。盤點工作必須由兩個以上人員共同進行。將差異及時轉入待處理賬戶。3、對外投資資產清查的處理。在盤點或檢查過程中，發現的實存數量同賬面記錄數之間的差異，未經董事會或授權負責人批準，任何人不得擅自沖銷有關待處理賬戶記錄。對于委托外單位代管的企業有價證券，清查人員應逐筆核對代管單位送來的有價證券存放清單、有價證券登記簿和會計部門的對外投資明細賬，檢查有關記錄是否相符。例如：例如：某企業有大量的對外投資業務，計劃設計包括投資取得、持有期間利息及股利的收取、期末計價、投資收回等全過程的會

43、計核算控制制度。【2008年綜合題】要求：（1）代為設計投資取得控制制度；（2）代為設計投資保管控制制度；（3）代為設計投資收益控制制度；（4）代為設計投資處置控制制度；（5）代為設計投資盤點控制制度。六、財務分析控制制度的設計六、財務分析控制制度的設計【簡答題】由負責投資的部門和財務部門定期、不定期地對被投資企業的財務狀況、證券市場行情等進行分析。1、分析企業在五常生產經營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產經營情況下所需的營運資本額，對比核查企業的資金存量，并根據生產經營計劃，編制和調整資本預算。2、了解分析本行業或其他行業中盈利較高公司的經營政策和財務狀況。3、及時跟蹤了解證券市場的

44、相關政策和上市公司的資料。4、定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。七、投資業務原始憑證、賬簿的設計七、投資業務原始憑證、賬簿的設計（一）投資業務原始憑證的設計對外投資業務的憑證與文件主要有，企業的章程及有關協議、審批文件、經濟人通知書、投資合同或協議、股票、債券、債券契約，交割單、股息紅利領款收據、股利分配公告、投資收益計算表、資本公積金轉增股本公告、利息計算表、公允價值表、對外投資處置決議等。1、經濟人通知書經濟人通知書：是企業投資經濟人進行投資活動的書面記錄。其記錄的內容一般包括：投資指令號、債券名稱、數量、面值、最高價格和最低收益率以及成交價格等。 2、投資合同或投資協議投資合同或

45、投資協議，是企業進行長期股權投資時與被投資單位簽訂的表明相互權利與義務關系的法律文件。 （1 1）企業合并方式形成長期股權投資的會計處理）企業合并方式形成長期股權投資的會計處理（2 2）非企業合并方式形成長期股權投資的會計處理）非企業合并方式形成長期股權投資的會計處理同一控制下企業合并取得投資，進行初始計量時，應編制如下會計分錄：借：長期股權投資（按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸：銀行存款（如為固定資產等，則按支付對價的賬面價值）資本公積（按其差額）或借記“資本公積”科目非同一控制下企業合并取得投資，進行初始計量時，應編制如下會計分錄：借：長期股權投資（以公允價值為基礎）應收股

46、利（按享有被投資單位己宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：銀行存款（如為固定資產等，則按支付對價的賬面價值）營業外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產公允價值）如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，差額作為商譽。3、債券契約債券契約，是明確債券持有者與發行企業雙方權利與義務關系的法律文件，是對債券發行企業的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施。該文件一般記載的內容有：債券發行的標準，債券明確表述的利息率，受托管理人證書，對償債基金、利息支付“本金返還”等的處理。 4、交割單交割單（又稱證券成交報告單），是企業在證券市場購人和出售股票、債券，基金

47、，由證券公司出具的“表明證券成交”的原始憑證。交割單的內容包括成交的證券名稱、成交數量、成交時間、成交價格以及投資者成交前的資金余額、成交后資金余額和成交的清算金額等。企業應根據交割單和其他有關憑證，編制分錄。例如：例如：2007年5月15日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發行的股票100000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。其他資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發放的現金股利。（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元。（3

48、）8月10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。甲公司賬務處理如下：（1）5月15日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產成本 1000000 應收股利 60000 投資收益 1000 貸：銀行存款 1061000（2）5月23日，收到乙公司發放的現金股利： 借：銀行存款 600000 貸：應收投利 60000（3）6月30日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000（4）8月10日，乙公司股票全部出售： 借：銀行存款 1500000 貸：交易性金融資產成本 1000000 公允價值變動 300000 投資收益 200

49、000同時，借：公允價值變動損益 300000 貸：投資收益 300000（5）持有至到期投資的取得和收回取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（按投資的面值）應收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資利息調整（按其差額）貸：銀行存款等（按實際支付的金額）或貸記 “持有至到期投資”利息調整5、股息紅利領款收據股息紅利領款收據，是企業對外投入股票獲得股息紅利的原始憑證。6、股利分配公告股利分配公告，是被投資企業宣告的、對上一年或年度中某一期間的股利 （或利潤，下同）分配方案。7、以股票作為長期股權投資的企業，根據股利分配公告及投資收益計算表作投資收益的處理。長期股

50、權投資持有期間收益的核算，有成本法與權益法兩種。（1）持有期間采用成本法核算收益成本法是指投資按成本計價的方法。適用于以下兩種情況：企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價/公允價值不能可靠計量的長期股權投資。【選擇題】采用成本法核算的企業，編制如下會計分錄：借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（僅限于被投資方接受投資后產生累積凈利潤的分配額）（2）持有期間采用權益法核算收益。權益法指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資賬面價值進行調整的方法。適用于共同控制和重

51、大影響的情形。借：長期股權投資損益調整貸：投資收益（按被投資單位實現的凈損益的份額）如果投資企業確認被投資單位發生凈虧損，則編制相反的會計分錄，但減少的長期股權投資，應當以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。8、各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表，是指在資產負債表日，按會計確認、計量、記錄的權責發生制要求，對持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，需要按實際利率法編制該計算表，其一般格式如表所示。各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表：計息日期、期初攤余成本、利息收入（即投資收益）、應收利息、期末攤余成

52、本。計息日期期初攤余成本利息收入應收利息期末攤余成本根據該原始憑證，會計人員對分期付息的持有至到期投資各朔的攤余成本和利息收入及應收利息，編制如下會計分錄：借：應收利息（按票面利率計算的應收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算） 持有至到期投資利息調整（按其差額）或借記“持有至到期投資利息調整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，則編制如下會計錄：借：持有至到期投資應計利息（按票面利率計算的應收末應收利息）貸：投資收益持有至到期投資利息調整9、股票、債券、基金期末公允價值表股票、債券、基金期末公允價值表，是在資產負債表日，企業編制當日股票、債券、基金的公允價

53、值，并與已登記人賬的初始投資成本對比。根據該原始憑證，編制如下調整分錄：當交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動反之當交易性投資的公允價值高于其賬面余額，按差額作相反的會計分錄。（二）投資業務賬簿的設計股票投資、 債券投資、基金投資備查簿。八、交易性金融資產業務處理程序的設計八、交易性金融資產業務處理程序的設計（一）交易性投資購入業務的處理程序【簡答題或綜合題】1、交易性金融資產購人業務處理程序由投資業務部門編制“股票或債券投：資，計劃建議書”，經批準后據此填制“證券購人通知單”一式兩聯：一聯留存，一聯交會計部門審批后交出納部門。出納根據

54、“證券購人通知單”開出轉賬支票，經審核蓋章并登記“支票登記簿”后存人投資專戶。出納收到證券公司“交割單”后，根據支票存根及“證券購入通知單”編制“付款憑證”并據以登記銀行存款日記賬。會計部門收到付款憑證及有關單據后，登記交易性金融資產總賬、明細賬及其登記簿。2、交易性金融資產購入業務處理程序控制要點（1）企業負責投資的人員搜集有關債券交易方面的資料進行分析，確定投資的具體品種，將投資分析報告交由企業審批委員會審批萬經批準后；投資部門審核投資實施方案和投資合同中的投資 額、投資時間、投資方式投向等是否相符，然后出具“證券購入通知單”通知財務部門。（2）財會人員對投資部門提交的“證券購入通知單”進

55、行審核，檢查投資項目是否有相關批文，復核合同內容是否真實，手續是否齊全，以及委托指令是否經過審批。并對款項匯入賬戶的合法性進行審查“經財務經理批準后填制支付通知。（3）出納對上述兔證審核無誤后，及時按照規定程序辦理付款手續；并經審核蓋章后交投資部門。（4）在支付投資款項后；拙納人員及時取得相關匯款憑證或收款回執，并在付款憑證上注明款項已支付，防止重復付款；同時將憑證及時交給會計人員記賬。會計人員若未能按時獲得這些憑證，應及時查明原因。（5）企業財會人員應根據付款原始憑證等編制付款記賬憑證，并據以登記銀行存款日記賬及有價證券備查簿，詳細登記有價證券的相關情況。（6）企業對投資獲得的有價證券進行妥

56、善保管，防止各種證券、單據丟失或毀損。在交易性金融資產購入環節應注意，投資計劃的編制與審批、保管職能要分離。投資數量較小，投資計劃可由負責投資業務的經理審批，投資數額較大，投資計劃必須由董事會或總經理審核批準；簽發轉賬支票時，會計部門應審核“證券購入通知單”；“交易性金融資產”總賬與明細賬、各明細賬與“交易性金融資產登記簿”要定期核對，應由獨立于證券業務的其他人員進行定期盤點核對。（二）交易性投資收益業務的處理程序 1、交易性投資收益業務處理程序（1）股票投資收益的業務處理。會計部門根據上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬卑編制“股利收益表”，編制轉賬憑證，登記“投資收益”等有關賬簿

57、；出納部門根據銀行轉來的股利收入“收賬通知單”，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。（2）債券、基金投資收益的業務處理會計部門根據證券公司的利息收入、基金分紅劃賬單綿制。“利息收益表”、“基金分紅收益表”編制轉賬憑證，登記“投資收益”等有關賬簿；出納部門根據銀行轉來的“利息收入通知單”、“基金分紅收賬通知單”編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”，或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。 （3）投資收益表（包括股利收益表、利息收益表、基金分紅表）一聯交投資部門備案。2、交易性投資收益業務處理程序控制要點（1）編制投資收益表前核對有關收賬、劃賬憑證。（2）對已公告發

58、放股利但尚未收到的股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，要及時查明原因。（3）定期查閱交易性金融資產備查簿；了解交易性投資收益是否正常；賬上結余的投資品種、數量與交易性投資的品種、金額是否相符。（三）交易性投資出售業務的處理程序交易性投資出售業務處理程序交易性投資出售業務處理程序投資部門根據證券市場價格及企業投資目標的實現程度，提出“證券出售申請書”經決策部門審批后編制“證券出售通知單”交證券經紀人辦理出售手續。會計部門收到證券公司轉來的“交割單”后和銀行轉來的“收賬通知”，審核后，交出納部門。出納部門根據會計部門轉來的“交割單”，及銀行收賬通知，編制收款憑證，并登記 “銀行存款日記賬”或“其

59、他貨幣資金存出投資款”明細賬。會計部門根據出納部門轉來的收款憑證及有關原始憑證，“交易性金融資產”總賬、明細賬及證券投資登記簿。交易性投資出售環節控制要點交易性投資出售環節控制要點證券出售要經授權批準。投資部門、出納部門和會計部門要定期核對證券出售通知單、收賬通知單和證券出售單據，以保證每筆證券出售業務正確。（四）交易性投資期末計價業務的處理程序1、在資產負債表日；投資業務部門編制，“股票、債券、基金期末公允價值表”（即資產負債表日收盤價），一式兩聯，一聯留存，一聯交會計部門。2、會計部門收到“股票、債券、基金期末公允價值表”后，與已登記大賬的初始投資成本對比，編制調整分錄，會計人員應及時登記

60、“公允價值變動損益”賬簿、“交易性金融資產公允價值變動”賬簿及證券投資登記簿。九、持有至到期投資業務處理程序的設計九、持有至到期投資業務處理程序的設計【綜合應用】持有至到期投資（包括長期股權投資，下同）業務處理程序從購入、收益和出售三個環節設計。（一）持有至到期投資購大業務處理程序的設計1、由投資業務部編制“股票或債券投資計劃建議書”，經批準后據此填制。證券購入通知單，“一式兩聯，下聯留存，”一聯交會計部門審批后交出納部門。2、出納根據 “證券購入通知單”開出轉賬支票，經審核蓋章后交投資部門，并登記“支票登記簿”后存入投資專戶。3、出納收到證券公司“交割單”后，根竭，支票存根及“證券購入通知單