1、180 科技資訊 SCIENCE & TECHNOLOGY INFORMATION企業管理作業成本法又叫作業量基準成本計算方法(簡稱ABC,是以作業為核心,確認和計量耗用企業資源的所有作業,將耗用的資源成本準確地計入作業,然后選擇成本動因,將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務的一種成本計算方法。作業成本法的基本思路是:在某些情況下,不能用傳統的以直接人工小時為基礎的間接成本分配方法,而應該采用更為恰當的以各種產品消耗的主要支持性作業為基礎對間接成本進行分配的方法。作業成本計算法是按照產生間接生產成本的成本動因數量為基礎來分配的。首先,支持性作業引起成本發生,這些作業包括訂貨、材

2、料處理、用機器加工、組裝、生產排序和發貨。其次,產品生產“消耗”這些作業。最后,可以將發生的成本以消耗的作業為基礎分配到各種產品中去。對每一項作業,應當確定影響支出或資源消耗的主要因素。這些制造因素被稱為成本動因。1 作業成本法的成本動因理論作業成本法根據產品或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈與價值鏈的關系,對成本發生的動因加以分析,選擇“作業”為成本計算對象,歸集和分配生產經營費用。在作業成本法下,成本歸屬從因果關系出發,間接費用或間接成本不在各產品間直接分配,而在各作業間進行分配,從而使作業成本乃至產品成本的計算較為準確。每項作業的成本被歸集到成本庫,可以按照每單位成本動因計算

3、間接成本分配率。如與訂貨有關的間接成本可以按照每次訂貨的平均成本加入到成本中去,而與包裝和發貨有關的間接成本可以按照發一次貨的平均成本加入到成本中去。因此,為了評估產品的盈利能力,更加恰當的辦法是以作業分析確定的成本動因為基礎分攤間接成本,而不是以直接人工小時為基礎來分攤間接成本。如果企業采用全部成本加成定價法,用作業成本計算法計量全部成本更為恰當。2 作業成本法在現代制造企業環境中的適應性作業成本法認為:成本對象消耗作業,作業消耗資源,把直接成本和間接成本(包括期間費用作為產品(服務消耗作業的成本同等的對待,拓寬了成本的計算范圍,是計算出來的產品(服務成本更準確真實。作業成本法它能提供準確和

4、可靠的成本信息,便于確定長期產品成本,可為估計不同的配送作業提供數據信息,特別適用于制定價格政策,也可以用來決定產品的開發和設計,新產品生產和新的經營方式。作業成本法在現代企業中應用具有深遠的現實意義,從微觀上看使成本信息更加科學,解決了傳統成本信息失真問題,使企業產銷決策更加合理,有助于企業的內部管理,更好地實現戰略成本管理,以及優化企業資源配置。從宏觀上講,實施ABC 法可以控制和制止國有資產流失,使社會擁有可靠的經濟信息,在國際資本流動中有利于維護國家利益。3 作業成本法在部分現代企業中應用難度大的原因雖然作業成本法和傳統成本法相比具有很多優點,但是它在部分現代企業中推行難度大,效果不明

5、顯,其原因有以下幾點。(1成本動因太多,實施者試圖為一個流程的每項作業活動都找出一個成本因素,使作業中心過于分散,成本核算過于復雜化。事實上動因的選擇不必求全,但應該找到最重要的,與主要成本花費相關的關鍵因子。即先選擇出相對獨立的,對產品的形成影響較大的主要作業,然后再確定作業中心與主要的成本消耗相關性較大的成本動因。(2各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。企業實施作業成本法必須要以完善的計算機系統為基礎,企業的計算機應實現網絡連接,建立配方庫、標準庫及基礎數據系統,按管理信息系統建立獨立的核算系統,具有數據處理中心及形成相應的信息功能。(3過分強調標準成本,把某個成本因素作為管理的基準和

6、目標,完全實行“標準成本”的控制,強化了各個成本中心的控制作用。(4成本庫和作業中心內部缺少適當管理,對各個作業中心內部及其成本生產過程缺乏實施有效的控制和管理。4 作業成本法在現代企業推行的途徑從ABC 在國內外的應用現狀來看,總體上許多企業對ABC 的了解還不十分深入。但是,由于一些企業逐漸認識到ABC 所能帶來的最大效益,所以對ABC 有著不同程度的嘗試,其應用效果和經驗教訓,對成功應用ABC 有以下幾方面。(1成本動因的選擇不必太細太全,而應該找到最重要的,與本企業主要成本相關性最大的因素,對于一些相關性不太大的,準確性難以把握的作業,則不再面面俱到,這樣雖然會在一定程度上降低成本核算

7、的準確度,但仍然比傳統成本法的準確性大大提高。(2成本庫與ABC 具體職能部門的設置,要適應企業自身的人才結構。ABC 管理系統的框架和選取指標的口徑,要符合企業自身的人才結構,相關人員的綜合素質也要不斷提高一適應ABC 的要求。(3ABC 要與企業現有的核算體系相銜接,實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合,以避免脫節太大,管理上無法承受。而且,只要真正適應了企業自身的特點,在傳統成本法里通常使用的分配因子,有時不但無損于ABC ,反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。(4ABC 必須建立在嚴格的管理制度基礎上,必須得到單位高層領導和有關部門領導的認可和支持,以加強管理,做好員工的

8、培訓,提高全員的成本意識。其目的是避免和消除無效作業,即不增加價值的作業,消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力。以促進降低成本和提高效率,提高信息準確性,是作業成本法研究的本意。作業成本法是一種比較先進的方法,它的實施為科學核算成本,有效降低成本,實施戰略成本管理指明了突破口,可以在部分現代企業或其若干部門先行實施,逐步擴展應用。隨著科技的加速發展,市場競爭的日益激烈,企業自動化程度的迅速提高,間接費用占總成本的比重不斷加大,買方市場成為普遍的經濟環境,特別是我國加入WTO 后全球一體化經濟下市場日益開放程度和競爭強度的不斷加劇,推廣應用作業成本法,顯得越來越有必要。參考文獻1王光遠.對A

9、BC 相關研究的回顧及其動因分析J.當代財經,1994,6.2余緒纓.管理會計M.沈陽:遼寧人民出版社,1996,4.3趙立三,王丹.關于成本動因問題的理論探討J.會計研究,1998,4.4張新民譯.紀效管理M.北京:中信出版社,2003,4.5孫茂竹,文光偉,楊萬貴.管理會計學M.北京:中國人民大學出版社,1999,8.作者簡介;張智慧(1981,5,漢族,內蒙古包頭市人,本科,中級會計師。淺析作業成本法在現代企業的應用張智慧(包頭市青山區財政局 內蒙古包頭 014030摘 要:作業成本法(ABC 法是一種相對較新的成本計算方法,其本質就是以作業來作為確定分配間接費用的基礎,引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因即成本動因上。本文從作業成本法的起源談起,分析了作業成本法的成本動因理論,體現出作業成本