1、2022-2-31第九章第九章 成本報表的編制和分析成本報表的編制和分析9-1成本報表的作用和種類成本報表的作用和種類9-2成本報表分析的程序和方法成本報表分析的程序和方法9-3全部產品生產成本報表的編制和分析全部產品生產成本報表的編制和分析9-4主要產品單位成本表的編制和分析主要產品單位成本表的編制和分析9-5各種費用報表的編制和分析各種費用報表的編制和分析9-6技術經濟指標變動對產品成本影響的技術經濟指標變動對產品成本影響的分析表的編制分析表的編制2022-2-329-1 9-1 成本報表的作用和種類成本報表的作用和種類一、概念和特點一、概念和特點二、作用二、作用三、成本報表的分類三、成本

2、報表的分類四、編制的依據和要求四、編制的依據和要求2022-2-33一、概念和特點一、概念和特點定義：成本報表是根據產品成本和期間費用的核算資料定義：成本報表是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用以反映和監督企業一定時以及其他有關資料編制的，用以反映和監督企業一定時期產品成本和期間費用水平及構成情況的報告文件。期產品成本和期間費用水平及構成情況的報告文件。成本是綜合反映企業生產技術和經營管理工作水平的一成本是綜合反映企業生產技術和經營管理工作水平的一項重要質量指標。項重要質量指標。1、成本報表是為企業內部生產經營管理的需要編制的，、成本報表是為企業內部生產經營管理的需要編

3、制的，內容針對性強。內容針對性強。2、成本報表的種類、內容和格式由企業自行決定，更、成本報表的種類、內容和格式由企業自行決定，更具靈活性具靈活性3、成本報表作為對內報表更注重時效性。、成本報表作為對內報表更注重時效性。2022-2-34二、作用：二、作用：l1.綜合反映報告期內的產品成本水平。綜合反映報告期內的產品成本水平。l2.評價和考核成本計劃的完成情況。評價和考核成本計劃的完成情況。l3.作為成本分析的依據。作為成本分析的依據。l4.為編制成本計劃提供重要依據。為編制成本計劃提供重要依據。2022-2-35三、成本報表的分類三、成本報表的分類1.按反映的內容分： 2.按編制的時間分： 3

4、.按編制的范圍分：制不定期報表：按需要編旬報周年報；內部日季定期報表：月.ba表反映成本管理專題的報表反映費用支出情況的報反映成本水平的報表.cba班組成本報表車間成本報表企業成本報表.cba2022-2-36四、編制的依據和要求四、編制的依據和要求依據：依據：1、報告期產品成本的帳簿資料，總帳及相關明、報告期產品成本的帳簿資料，總帳及相關明細帳。細帳。2、本期成本計劃和費用預算資料。、本期成本計劃和費用預算資料。3、以前年度的成本報表資料。、以前年度的成本報表資料。4、企業內部與成本管理有關的統計資料，生產、企業內部與成本管理有關的統計資料，生產技術資料等其他資料。技術資料等其他資料。要求：

5、要求：1、資料真實可靠、資料真實可靠 2、數據計算正確、數據計算正確3、內容全面完整、內容全面完整 4、編報及時、編報及時2022-2-379-29-2成本報表分析的程序和方法成本報表分析的程序和方法一、成本分析的概念一、成本分析的概念二、成本分析內容和原則二、成本分析內容和原則三、成本報表分析的一般程序三、成本報表分析的一般程序四、成本報表的數量分析方法四、成本報表的數量分析方法2022-2-38一、成本分析的概念一、成本分析的概念定義：成本分析是指利用成本核算及相關資料，按照一定義：成本分析是指利用成本核算及相關資料，按照一定程序，采用專門方法，對成本水平及構成情況進行分定程序，采用專門方

6、法，對成本水平及構成情況進行分析和評價，認識和掌握降低成本費用的規律，揭示影響析和評價，認識和掌握降低成本費用的規律，揭示影響成本升降的各種因素及其變動原因，挖掘降低成本的潛成本升降的各種因素及其變動原因，挖掘降低成本的潛力，提高企業成本效益的一種管理活動。力，提高企業成本效益的一種管理活動。66二、成本分析內容和原則二、成本分析內容和原則成本分析的內容成本分析的內容1、全部商品產品成本計劃完成情況分析、全部商品產品成本計劃完成情況分析2、可比產品成本降低計劃完成情況分析、可比產品成本降低計劃完成情況分析3、單位產品成本分析、單位產品成本分析4、技術經濟指標變動對產品成本影響的分析、技術經濟指

7、標變動對產品成本影響的分析5、其他成本費用分析、其他成本費用分析2022-2-392022-2-310影響產品成本因素的兩個方面：主觀影響產品成本因素的兩個方面：主觀(內部內部) 客觀客觀(外部外部)主觀因素（內部因素）主觀因素（內部因素） 主觀因素是分析的重點主觀因素是分析的重點1、經營管理方面的因素：勞動生產率水平，生產設備、經營管理方面的因素：勞動生產率水平，生產設備利用程度，材料、燃料和動力的利用效果，產品質量水利用程度，材料、燃料和動力的利用效果，產品質量水平，工資水平和制造費用水平，企管水平等。平，工資水平和制造費用水平，企管水平等。2、生產技術方面：生產工藝的更新，代用材料的采用

8、，、生產技術方面：生產工藝的更新，代用材料的采用，生產技術的改革等。生產技術的改革等。66客觀因素：（外部因素）客觀因素：（外部因素）1、固有的環境狀況和先天條件。地理位置，資、固有的環境狀況和先天條件。地理位置，資源條件，生產經營規模和技術裝備水平，企業專源條件，生產經營規模和技術裝備水平，企業專業化協作水平等業化協作水平等2、宏觀經濟政策和社會環境因素：國家宏觀經、宏觀經濟政策和社會環境因素：國家宏觀經濟政策導向，成本管理制度的改革，產品的市場濟政策導向，成本管理制度的改革，產品的市場需求和價格水平等。需求和價格水平等。2022-2-3112022-2-312分析的原則分析的原則1、一般原

9、則：有關財經政策，企業會計準則，、一般原則：有關財經政策，企業會計準則，會計制度及有關規定為依據。以成本計劃，目會計制度及有關規定為依據。以成本計劃，目標成本為標準，堅持實事求是的精神。標成本為標準，堅持實事求是的精神。2、分析方法上的原則：全面和重點分析相結合，、分析方法上的原則：全面和重點分析相結合，經濟與技術分析相結合，成本與責任分析相結經濟與技術分析相結合，成本與責任分析相結合，專業和群眾分析相結合，數據資料分析與合，專業和群眾分析相結合，數據資料分析與調查研究相結合。調查研究相結合。2022-2-313三、成本報表分析的一般程序三、成本報表分析的一般程序1.進行成本報表分析，首先必須

10、占有資料，掌握情況，進行成本報表分析，首先必須占有資料，掌握情況，這是進行分析的基礎。這是進行分析的基礎。2.從全部產品成本計劃和各項費用計劃完成情況開始，從全部產品成本計劃和各項費用計劃完成情況開始，然后按影響成本計劃完成情況的因素逐步深入、具體然后按影響成本計劃完成情況的因素逐步深入、具體地分析。地分析。3.在分析實際成本指標脫離計劃的差異過程中，要研在分析實際成本指標脫離計劃的差異過程中，要研究確定影響指標變動的各種因素。究確定影響指標變動的各種因素。4.相互聯系地研究生產技術、生產組織和經營管理等相互聯系地研究生產技術、生產組織和經營管理等方面的情況，查明各種因素變動原因，采取措施挖掘

11、方面的情況，查明各種因素變動原因，采取措施挖掘降低產品成本和節約費用開支的潛力。降低產品成本和節約費用開支的潛力。5.以全面、發展的觀點，對企業成本工作進行評價。以全面、發展的觀點，對企業成本工作進行評價。2022-2-314四、成本報表的數量分析方法四、成本報表的數量分析方法（一）（一） 比較分析法比較分析法比較分析法是通過對不同時間和不同情況下的成本指比較分析法是通過對不同時間和不同情況下的成本指標數據的對比，揭示客觀存在的差異，從而進一步分標數據的對比，揭示客觀存在的差異，從而進一步分析產生差異原因的方法。析產生差異原因的方法。1、實際指標和計劃指標對比。、實際指標和計劃指標對比。2、本

12、期實際指標與上期、本期實際指標與上期(或上年同期或歷史最好水平或上年同期或歷史最好水平)的實際指標對比。的實際指標對比。3、本期實際指標與國內外同行業先進指標對比。、本期實際指標與國內外同行業先進指標對比。比較分析法簡單易懂，便于發現問題，但它只能確定比較分析法簡單易懂，便于發現問題，但它只能確定成本指標的差異數，不能找到影響指標變動的具體原成本指標的差異數，不能找到影響指標變動的具體原因。因。2022-2-315（二）（二） 比率分析法比率分析法通過計算和對比經濟指標的比率進行數量分析的方法通過計算和對比經濟指標的比率進行數量分析的方法1.相關指標比率分析法。相關指標比率分析法。兩個性質不同

13、但又相關的指標對比兩個性質不同但又相關的指標對比如：產值成本率如：產值成本率=產品成本產品成本/商品產值商品產值100銷售成本率銷售成本率=產品成本產品成本/產品銷售收入產品銷售收入100成本利潤率成本利潤率=利潤總額利潤總額/產品成本產品成本1002.構成比率分析法。構成比率分析法。局部與整體相比局部與整體相比原材料費用比率原材料費用比率=原材料費用原材料費用/產品成本產品成本100工資費用比率工資費用比率=工資及福利費工資及福利費/產品成本產品成本100制造費用比率制造費用比率=制造費用制造費用/產品成本產品成本1002022-2-3163.動態比率分析法。動態比率分析法。 動態比率分析或

14、稱趨勢分析，不同時期同類指標的數值動態比率分析或稱趨勢分析，不同時期同類指標的數值對比對比假定某產品某年四季度實際單位成本分別為假定某產品某年四季度實際單位成本分別為90元元.92元元.95元元.94元。元。定基比率：第二季度定基比率：第二季度92/90100=102，第三季度第三季度95/90100=106，第四季度第四季度94/90100=104。環比比率：環比比率：二季度比一季度二季度比一季度92/90100=102，三季度比二季度三季度比二季度95/92100=103，四季度比三季度四季度比三季度94/95100=99。2022-2-317（三）連環替代法（三）連環替代法連環替代法是用

15、來計算幾個相互聯系的因素對綜合經濟連環替代法是用來計算幾個相互聯系的因素對綜合經濟指標變動影響程度的一種分析方法。指標變動影響程度的一種分析方法。將某項經濟指標分解成若干原始因素，按一定順序列將某項經濟指標分解成若干原始因素，按一定順序列出數學關系式，按比較標準數值（本期計劃或前期實際）出數學關系式，按比較標準數值（本期計劃或前期實際）計算的總值。計算的總值。以標準指標的數學關系式為基礎，依次以各因素的本以標準指標的數學關系式為基礎，依次以各因素的本期實際數值替換該因素的標準數值，每次替換一個因素，期實際數值替換該因素的標準數值，每次替換一個因素，并計算出替換后的數據，有幾個因素就替換幾次，直

16、到并計算出替換后的數據，有幾個因素就替換幾次，直到將所有的因素逐一替換為止。將所有的因素逐一替換為止。2022-2-318將每次替換后計算的新數據與替換前的將每次替換后計算的新數據與替換前的數據進行比較數據進行比較,其差額，即表示該替換因素其差額，即表示該替換因素變動對綜合指標的影響程度。變動對綜合指標的影響程度。計算各因素變動影響的代數和。計算各因素變動影響的代數和。2022-2-319計算各因素變動影響的代數和計算各因素變動影響的代數和設設M由由A、B、C三個三個 因素的積組成因素的積組成 小寫小寫a、b、c計劃成本計劃成本 M1=A1B1C1 a、b、c實際成本實際成本 M2=A2B2C

17、2差異額差異額 D=M2-M1 第一次替換第一次替換 A2B1C1=M3 M3-M1=A 因素變動對指標因素變動對指標m的影響的影響第二次替換第二次替換 A2B2C1=M4 M4-M3=B 因素變動對指標因素變動對指標m的影響的影響第三次替換第三次替換A2B2C2=M2M2-M4=C 因素變動對指標因素變動對指標m的影響的影響三個因素影響之和三個因素影響之和D=(M3-M1)+(M4-M3)+(M2-M4)=M2-M1例例10-1P人大書人大書314面面2022-2-320連環替代法的特點：連環替代法的特點：因素替換的順序性：先數量，后質量，先實物，因素替換的順序性：先數量，后質量，先實物，后

18、價值，先基本因素，后從屬因素后價值，先基本因素，后從屬因素因素替換的連環性：后一因素的計算分析建立因素替換的連環性：后一因素的計算分析建立在前一因素的基礎上，全部替換才完成綜合分析。在前一因素的基礎上，全部替換才完成綜合分析。計算條件的假定性：測算某一因素的變動的影計算條件的假定性：測算某一因素的變動的影響是在某種假定條件下進行的。響是在某種假定條件下進行的。2022-2-321（四）差額計算法：（四）差額計算法：差額計算法是連環替代法的簡化形式，是將各個因素的差額計算法是連環替代法的簡化形式，是將各個因素的實際數與基數進行比較，計算出差額。實際數與基數進行比較，計算出差額。(1) 確定對象因

19、素的實際數與標準（本期計劃或前期實確定對象因素的實際數與標準（本期計劃或前期實際）比較際）比較,求差額。求差額。(2) 以對象因素的差額乘以數學關系式中排列在該因素以對象因素的差額乘以數學關系式中排列在該因素前各因素的實際數和后面各因素的標準數，其結果即為前各因素的實際數和后面各因素的標準數，其結果即為該因素對綜合經濟指標的影響程度。該因素對綜合經濟指標的影響程度。(3) 將該指標的數學關系式中全部因素計算分析完畢后，將該指標的數學關系式中全部因素計算分析完畢后，各因素的影響數值的代數和即是該綜合經濟指標的實際各因素的影響數值的代數和即是該綜合經濟指標的實際成本脫離標準的總差異。成本脫離標準的

20、總差異。例例10-1P人大書人大書267面面2022-2-3229-39-3全部產品生產成本報表的編制和分析全部產品生產成本報表的編制和分析一、全部產品生產成本表一、全部產品生產成本表(按產品種類反映按產品種類反映)的編的編制和分析制和分析二、全部產品生產成本表二、全部產品生產成本表(按成本項目反映按成本項目反映)的編的編制和分析制和分析2022-2-323一、全部產品生產成本表一、全部產品生產成本表( (按產品種類反映按產品種類反映) )的編制和分析的編制和分析定義和作用定義和作用全部產品生產成本表是指反映企業在報告期內全部產品全部產品生產成本表是指反映企業在報告期內全部產品總成本和各主要產

21、品單位成本及總成本以及成本計劃完總成本和各主要產品單位成本及總成本以及成本計劃完成情況的報表。成情況的報表。可以反映企業報告期的全部商品產品的實際成本資料以可以反映企業報告期的全部商品產品的實際成本資料以及成本計劃的完成情況。及成本計劃的完成情況。分析可比產品成本降低任務完成情況分析可比產品成本降低任務完成情況,表由表首、基本表由表首、基本內容、補充資料三部分組成。內容、補充資料三部分組成。按產品品種反映的產品成本表按產品品種反映的產品成本表例例10-2人大書人大書P2562022-2-324編制單位 : 200年12月 單位: 元 產品名稱產品名稱 可比產品可比產品不可比產品不可比產品全部全

22、部產品產品甲甲乙乙合計合計丙丙丁丁合計合計實實際際產產量量計量單位計量單位件件件件件件件件本本 月月1502083本年累計本年累計 2500 3007040單單位位成成本本上年實際上年實際平均平均384760本年計劃本年計劃 482750125370本月實際本月實際 5=9183735128365本年累計本年累計實際平均實際平均6=122817631263742022-2-325編制單位 : 200年12月 單位: 元 產品名稱產品名稱可比產品可比產品不可比產品不可比產品全部全部產品產品甲甲乙乙合計合計丙丙丁丁合計合計本本月月總總成成本本按上年實按上年實際平均計際平均計7=1342001520

23、019400按本年計按本年計 劃計算劃計算8=14410015000191001000 1110211021210本月實際本月實際 9415014700188501024 1095 211920969本本年年累累計計成成本本按上年實按上年實際平均計際平均計10=2342000228000270000按本年計按本年計劃計算劃計算11=244100022500026600087501480023550289550本年實際本年實際 1240500228900269400882014960237802931802022-2-326補充資科補充資科(本年累計實際數本年累計實際數): 1.可比產品成本降低

24、額可比產品成本降低額=按上年實際平均單位成本計算按上年實際平均單位成本計算的可比產品本年總成本的可比產品本年總成本-本年可比產品累計實際總成本本年可比產品累計實際總成本(270000-269400=600)本年計劃降低額本年計劃降低額2800元。元。2.可比產品成本降低率可比產品成本降低率=可比產品成本降低額可比產品成本降低額/按上年實按上年實際平均單位成本計算的可比產品本年累計總成本際平均單位成本計算的可比產品本年累計總成本(600270000=0.2222)本年計劃降低率本年計劃降低率1.5086%。3.按現行價格計算的商品產值按現行價格計算的商品產值921300元。元。4.產值成本率產值

25、成本率=產品總成本產品總成本/商品產值商品產值100 =293180921300100=31.82元。元。 本年計劃產值成本率本年計劃產值成本率31元元/百元。百元。2022-2-327產品生產成本表填列產品生產成本表填列1、產品名稱：按可比，不可比分品種列示，列、產品名稱：按可比，不可比分品種列示，列明計量單位。明計量單位。2、實際產量：填本月實際數量、本年是本月的、實際產量：填本月實際數量、本年是本月的累加。累加。3、單位成本：、單位成本： “上年實際平均單位成本上年實際平均單位成本”，以，以上年末數據填表。本年計劃：依計劃填表。本月上年末數據填表。本年計劃：依計劃填表。本月實際，依本月計

26、算結果填。本年累計實際平均：實際，依本月計算結果填。本年累計實際平均：從年初至本月末的資料計算填列。從年初至本月末的資料計算填列。6664、本月總成本：按上年實際平均單位成本算和、本月總成本：按上年實際平均單位成本算和按本年計劃單位成本算。以本月實際產量分別乘按本年計劃單位成本算。以本月實際產量分別乘以以“上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本”后填列。后填列。 本月實際總成本本月實際總成本. 以本月成本計算單填列以本月成本計算單填列5、本年累計總成本：分三欄，按上年實際平均、本年累計總成本：分三欄，按上年實際平均單位算和按本年計劃單位成本算兩欄，以本年實

27、單位算和按本年計劃單位成本算兩欄，以本年實際產量分別乘以上年實際平均單位成本和本年計際產量分別乘以上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本。劃單位成本。本年實際欄，以上期此欄數字加上本月實際成本本年實際欄，以上期此欄數字加上本月實際成本填列。填列。2022-2-3282022-2-329全部產品生產成本表全部產品生產成本表( (按產品種類反映按產品種類反映) )的分析的分析1.對全部產品成本計劃完成情況進行總括評價對全部產品成本計劃完成情況進行總括評價例表例表10-3：人大書：人大書P258面面本年累計全部產品成本計劃完成情況分析表本年累計全部產品成本計劃完成情況分析表編制單位：愛華工廠編制單位

28、：愛華工廠 200年年12月月 單位：元單位：元2022-2-330本年累計全部產品成本計劃完成情況分析表本年累計全部產品成本計劃完成情況分析表編制單位：愛華工廠編制單位：愛華工廠 200200年年1212月月 單位：元單位：元產品名稱產品名稱 實際產量實際產量實際與計劃的差異實際與計劃的差異計按總成本計按總成本實際總成本實際總成本升降額升降額 升降率升降率()123=2-14=31可比產品可比產品其中：甲其中：甲 乙乙不可比產品不可比產品丙丙丁丁 266000 4100022500023550875014800 2694004050022890023780882014960 +3400-50

29、0+3900+230+70+160 +1.28-1.22+1.73+0.98+0.80+1.08 合合 計計289550 293180 +3630 +1.25 2022-2-331計算可比產品、不可比產品和全部商品產品成本的降低計算可比產品、不可比產品和全部商品產品成本的降低額和降低率。額和降低率。成本升降額成本升降額=實際總成本實際總成本-計劃總成本計劃總成本=293180-289550=+3630元元全部產品成本計劃完成率全部產品成本計劃完成率=(各種產品實際單位成本各種產品實際單位成本實際產量實際產量)/(各種產品計劃單位成本各種產品計劃單位成本實際產量實際產量)100=293180/2

30、89550100=+101.25成本升降率成本升降率=101.25-100=+1.25 或或成本升降率成本升降率=成本升降額成本升降額/ (實際產量實際產量計劃單位成計劃單位成本本)100計算結果：負數成本為節約，正數為成本增加計算結果：負數成本為節約，正數為成本增加2022-2-3322.可比產品成本降低計劃完成情況的分析可比產品成本降低計劃完成情況的分析可比產品成本計劃降低額可比產品成本計劃降低額=計劃產量計劃產量(上年上年實際單位成本實際單位成本-本年計劃單位成本本年計劃單位成本)例例10-3=185600-182800=2800元元可比產品成本計劃降低率可比產品成本計劃降低率 =可比產

31、品成本計劃降低額可比產品成本計劃降低額/計劃產量計劃產量上上年實際單位成本年實際單位成本100例例10-3=2800/185600100=1.5086可比產品成本實際降低額可比產品成本實際降低額=實際產量實際產量(上年上年實際單位成本實際單位成本-本年實際單位成本本年實際單位成本)可比產品成本實際降低率可比產品成本實際降低率=可比產品成本實際降可比產品成本實際降低額低額/實際產量實際產量上年實際單位成本上年實際單位成本1002022-2-333可可比比產產品品 計劃計劃產量產量( (件件 ) )單位成單位成本本 總成本總成本 計劃降低指標計劃降低指標 上上年年實實際際 本本年年計計劃劃 按上年

32、按上年實際單實際單位成本位成本計算計算 按本年按本年計劃單計劃單位成本位成本計算計算 降降低低額額 降降低低率（率（%） 甲甲乙乙 40020084760 82750 3360015200 32800150000 8002000 2.3811.3158合合計計 185600 182800 2800 1.5086舉例表舉例表10-4P人大書人大書321 可比產品成本計劃降低表可比產品成本計劃降低表 單位元單位元2022-2-334分析可比產品成本降低計劃完成情況。表分析可比產品成本降低計劃完成情況。表10-510-5分析可比產品成本降低計劃完成情況分析表分析可比產品成本降低計劃完成情況分析表 單

33、位：元單位：元可比可比產品產品 總成本總成本 計劃完成情況計劃完成情況 按上年實際單按上年實際單位成本計算位成本計算 按本年實際單按本年實際單位成本計算位成本計算 降低額降低額 降低率降低率（%） 甲甲乙乙 42000228000 40500228900 1500-900 3.5714 -0.3947 合計合計 270000 269400 600 0.2222 2022-2-335分析可比產品成本降低計劃完成情況分析可比產品成本降低計劃完成情況計劃降低額計劃降低額2800元，計劃降低率元，計劃降低率1.5086實際降低額實際降低額600元，實際降低率元，實際降低率0.2222實際脫離計劃差異實

34、際脫離計劃差異降低額降低額=600-2800=-2200元，實際比計劃少降低元，實際比計劃少降低2200元。元。降低率降低率=0.2222-1.5086=-1.2864，實際比計劃，實際比計劃少降低少降低1.2864。分析具體影響因素。影響因素主要有三種：產量因分析具體影響因素。影響因素主要有三種：產量因素、品種結構因素、單位成本因素。素、品種結構因素、單位成本因素。產量變動影響成本降低額，產量變動不影響成本降低產量變動影響成本降低額，產量變動不影響成本降低率率例例10-4、P人大書人大書271面面2022-2-336產量變動因素的影響產量變動因素的影響產量變動對成本降低額的影響產量變動對成本

35、降低額的影響= (實際產量實際產量-計劃產量計劃產量)上年實際單位成本上年實際單位成本計計劃成本降低率劃成本降低率=2700001.5086=4073.22(元元)降低額降低額=4073.22-2800=1273.22元，降低率元，降低率=1.5086-1.5086=0產品品種結構變動因素的影響。產品品種結構變動因素的影響。本年計劃總成本與按上年實際成本計算的總成本比較的本年計劃總成本與按上年實際成本計算的總成本比較的降低額、降低率。降低額、降低率。降低額降低額=270000-266000=4000元元降低率降低率=4000/270000100=1.4815上述降低額、降低率與本年實際產量、計

36、劃品種構成和上述降低額、降低率與本年實際產量、計劃品種構成和計劃單位成本下的降低額、降低率相比較。計劃單位成本下的降低額、降低率相比較。降低額降低額4000-4073.22=-73.22元元降低率降低率=1.4815-1.5086=-0.02712022-2-337(3) 單位成本變動因素的影響單位成本變動因素的影響本年實際總成本與按上年實際成本計算的總成本相比較本年實際總成本與按上年實際成本計算的總成本相比較的降低額、降低率。的降低額、降低率。單位成本變動對成本降低額的影響單位成本變動對成本降低額的影響=實際產量實際產量(計計劃單位成本劃單位成本-實際單位成本實際單位成本)單位成本變動對成本

37、降低率的影響單位成本變動對成本降低率的影響=單位成本變動對成單位成本變動對成本降低額的影響金額本降低額的影響金額/實際產量實際產量上年實際單位成本上年實際單位成本上例上例 對成本降低額的影響對成本降低額的影響=270000-269400=600元元對成本降低率的影響對成本降低率的影響=600/270000100=0.2222上述降低額、降低率與本年實際產量、實際品種構成和上述降低額、降低率與本年實際產量、實際品種構成和計劃單位成本下的降低額、降低率相比較。計劃單位成本下的降低額、降低率相比較。對成本降低額的影響對成本降低額的影響=600-4000=-3400元元對成本降低率的影響對成本降低率的

38、影響=0.2222-1.4815=-1.25932022-2-338最后綜合各種因素對可比產品成本降低計劃完最后綜合各種因素對可比產品成本降低計劃完成情況的影響程度，結果與前計算相符。成情況的影響程度，結果與前計算相符。因因 素素 降低額降低額 降低率降低率 產品產量產品產量 1273.22 0產品品種結構產品品種結構 -73.22 -0.0271 單位產品成本單位產品成本 -3400 -1.2593成本降低計劃完成情況成本降低計劃完成情況 -2200 -1.2864 2022-2-339二、全部產品生產成本表二、全部產品生產成本表( (按成本項目反映按成本項目反映) )的編制和分析的編制和分

39、析. .按成本項目反映的產品生產成本表的編制：按成本項目反映的產品生產成本表的編制：P P人大書人大書330330面表。例面表。例10-5 10-5 按成本項目反映的全部產品生產成本表按成本項目反映的全部產品生產成本表 單位：元單位：元成成 本本 項項 目目 本年計劃本年計劃 本月實際本月實際 本年累計實際數本年累計實際數 直接材料直接材料 132061 9490 136770 直接人工直接人工 63158 4036 61110 制造費用制造費用 91871 6623 93120 生產成本合計生產成本合計 287090 20149 291000 加：在產品加：在產品.自制自制半成品期初余額半成

40、品期初余額 14610 2980 19340 減：在產品減：在產品.自制自制半成品期末余額半成品期末余額 12150 2160 17160 產品成本合計產品成本合計 289550 20969 293180 2022-2-340依成本計算表、產品生產成本明細帳、成本計劃依成本計算表、產品生產成本明細帳、成本計劃等資料填列。等資料填列。1、本年計劃數，根據本年計劃填列。、本年計劃數，根據本年計劃填列。2、本月實際數，依本月成本計算表或成本明細、本月實際數，依本月成本計算表或成本明細帳按成本項目分別匯總填列。帳按成本項目分別匯總填列。3、本年累計實際數，以上期、本年累計實際數，以上期“本年累計實際本

41、年累計實際”加上加上“本月實際本月實際”數填列。數填列。4、在產品、在產品.自制半成品的期初自制半成品的期初.期末余額。期末余額。以成本明細帳和自制半成品明細帳、期初、期末以成本明細帳和自制半成品明細帳、期初、期末余額余額. 分別匯總填列。分別匯總填列。2022-2-341按成本項目反映的產品生產成本表的分析按成本項目反映的產品生產成本表的分析本年計劃構成比率本年計劃構成比率原材料費用比率原材料費用比率=132061/287090100=46直接人工費用比率直接人工費用比率=63158/287090100=22制造費用比率制造費用比率=91871/287090100=32本月實際構成比率本月實

42、際構成比率原材料費用比率原材料費用比率=9490/20149100=47直接人工費用比率直接人工費用比率=4036/20149100=20制造費用比率制造費用比率=6623/20149100=33本年實際構成比率本年實際構成比率原材料費用比率原材料費用比率=136770/291000100=47直接人工費用比率直接人工費用比率=61110/291000100=21制造費用比率制造費用比率=93120/291000100=322022-2-3424.假定例假定例10-5中的企業本年計劃利潤總額中的企業本年計劃利潤總額57910元，本月實際利潤總額元，本月實際利潤總額5033元，本年實元，本年實際

43、利潤總額際利潤總額64499元。元。本年計劃成本利潤率本年計劃成本利潤率=57910/289550100=20本月實際成本利潤率本月實際成本利潤率=5033/20969100=24本年實際成本利潤率本年實際成本利潤率=64499/293180100=222022-2-3439-49-4主要產品單位成本表的編制和分析主要產品單位成本表的編制和分析一、主要產品單位成本表的結構和編制一、主要產品單位成本表的結構和編制二、主要產品單位成本表的分析二、主要產品單位成本表的分析2022-2-344一、主要產品單位成本表的結構和編制一、主要產品單位成本表的結構和編制主要產品單位成本是指反映工業企業在報告期內

44、（月、季、年）主要產品單位成本是指反映工業企業在報告期內（月、季、年）生產的主要產品單位成本構成情況的報表。生產的主要產品單位成本構成情況的報表。結構結構 主要產品單位成本表主要產品單位成本表 例例10-8如如表表10-9所示。所示。 編制單位編制單位 00*年年12月月31曰曰產品各稱產品各稱: 乙乙 本月計劃產量本月計劃產量:18 本年計劃產量本年計劃產量:200 產品規格略產品規格略計量單位計量單位:件件 本月實際產量本月實際產量20 本年累計實際產量本年累計實際產量:300 銷售單價銷售單價860成成 本本 項項 目目歷史先進歷史先進水平水平上年實際上年實際平均平均本年計劃本年計劃本月

45、實際本月實際本年累計實本年累計實際平均際平均直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接人工直接人工制造費用制造費用產品單位成本產品單位成本47037811407284805286142760480488214075047540751457354825378150763主要技術經濟指標主要技術經濟指標A材料材料(千克千克)B材料材料(千克千克)用量用量1932用量用量2133用量用量2032用量用量1830用量用量18342022-2-345、編制方法、編制方法1、本月計劃產量和本年計劃產量。根據計劃產量填列。、本月計劃產量和本年計劃產量。根據計劃產量填列。2、本月實際產量和本月累計實際產量；以實

46、際入庫數填列。、本月實際產量和本月累計實際產量；以實際入庫數填列。3、成本項目：、成本項目：歷史先進水平欄，以最好年度的資料填列。歷史先進水平欄，以最好年度的資料填列。上年實際平均欄，根據上年末本表上年實際平均欄，根據上年末本表“本年累計實際平均本年累計實際平均”資料填資料填列列本年計劃欄：以本年計劃數填列本年計劃欄：以本年計劃數填列本年實際：以成本明細帳資料填列本年實際：以成本明細帳資料填列本年累計實際平均欄：據年初至本月末止的，有關產品成本明細本年累計實際平均欄：據年初至本月末止的，有關產品成本明細帳資料，加權平均計算后填列。帳資料，加權平均計算后填列。4、主要技術經濟指標：、主要技術經濟

47、指標：以實際消耗記錄、計劃、上年度有關數據，或上級機關規定指標以實際消耗記錄、計劃、上年度有關數據，或上級機關規定指標名稱，填列方法，計算填列。名稱，填列方法，計算填列。5、補充資料。、補充資料。基本內容后填補充資料。主要說明某種產品的合格程度及工資水基本內容后填補充資料。主要說明某種產品的合格程度及工資水平。平。2022-2-346二、主要產品單位成本表的分析二、主要產品單位成本表的分析主要產品單位成本變動情況分析主要產品單位成本變動情況分析如表如表10-9所示，是將分析對象的各成本項目的實際數所示，是將分析對象的各成本項目的實際數和計劃數進行對比，和歷史最好水平對比，確定差異和計劃數進行對

48、比，和歷史最好水平對比，確定差異額和差異率，及各成本項目變動對產品單位成本計劃額和差異率，及各成本項目變動對產品單位成本計劃的影響程度。的影響程度。產品單位成本項目分析產品單位成本項目分析1.原材料費用的分析。原材料費用的分析。單位產品原材料費用單位產品原材料費用=（原材料消耗量（原材料消耗量材料單價）材料單價）單位產品原材料差異額單位產品原材料差異額=單位產品原材料實際費用單位產品原材料實際費用-單單位產品材料計劃費用位產品材料計劃費用=單位產品原材料消耗數量變動的影響單位產品原材料消耗數量變動的影響+單位產品原材單位產品原材料單價變動的影響。料單價變動的影響。2022-2-347單位產品原

49、材料消耗數量變動的影響單位產品原材料消耗數量變動的影響=（材料實際（材料實際單耗單耗-材料計劃單耗）材料計劃單耗）材料計劃單價材料計劃單價單位產品原材料單價變動的影響單位產品原材料單價變動的影響=（材料實際單價（材料實際單價-材料計劃單價）材料計劃單價）材料實際單耗材料實際單耗影響材料消耗量變動的因素：影響材料消耗量變動的因素：(1) 材料質量的變化，如優質料可降耗，低質料可增耗材料質量的變化，如優質料可降耗，低質料可增耗(2) 產品生產工藝改變和新技術的采用、降耗產品生產工藝改變和新技術的采用、降耗(3) 代用材料的使用或配料比例的變化代用材料的使用或配料比例的變化(4) 原材料的綜合利用，

50、邊原材料的綜合利用，邊.角角.余余.廢料的利用廢料的利用影響材料單價變動的因素：影響材料單價變動的因素：(1) 材料買價的變動材料買價的變動(2) 采購費用的變動采購費用的變動例例10-8、10-9、10-10、10-11P人大書人大書335-3382022-2-3482.直接人工項目的分析直接人工項目的分析：計件工資情況下，計件單價不變，單位產品成本工資費計件工資情況下，計件單價不變，單位產品成本工資費用不變。用不變。計時工資單位產品直接人工費計時工資單位產品直接人工費=單位產品工時消耗量單位產品工時消耗量小時工資率小時工資率單位產品直接人工差異額單位產品直接人工差異額=單位產品直接人工實際

51、費用單位產品直接人工實際費用-單位產品直接人工計劃費用單位產品直接人工計劃費用單位產品消耗工時數的多少體現勞動生產率的高低。勞單位產品消耗工時數的多少體現勞動生產率的高低。勞動生產率愈高，單位產品消耗的工時愈少，工資費用就動生產率愈高，單位產品消耗的工時愈少，工資費用就下降，反之就超支。下降，反之就超支。影響勞動生產率的因素：生產技術工藝、勞動組織、生影響勞動生產率的因素：生產技術工藝、勞動組織、生產工人的熟練程度、材料質量等。產工人的熟練程度、材料質量等。小時工資率體現平均工資水平的高低，它取決于生產工小時工資率體現平均工資水平的高低，它取決于生產工人工資總額和生產工時總數。生產工人工資水平

52、的提高，人工資總額和生產工時總數。生產工人工資水平的提高，就會使直接人工增加。就會使直接人工增加。2022-2-349例例10-12表表10-13 乙產品工資及福利費分析表乙產品工資及福利費分析表人工費實際比計劃降低人工費實際比計劃降低7元。元。差額法分析各因素影響程度：差額法分析各因素影響程度：單位產品所耗工時變動影響單位產品所耗工時變動影響=-0.541=-20.5元元每小時工資變動影響每小時工資變動影響 =+91.5=+13.5元元兩因素影響程度合計兩因素影響程度合計 -7元元項項 目目單位產品單位產品所耗工時所耗工時每小時工每小時工資資(元元)單位產品成本中的單位產品成本中的工資及福利

53、費工資及福利費(元元)本年計劃本年計劃本年實際本年實際工資及福利工資及福利費差異費差異21.5-0.5415098275-72022-2-3503.制造費用分析制造費用分析制造費用分析與計時工資下的人工費分析方法基本一致。制造費用分析與計時工資下的人工費分析方法基本一致。有工時消耗量變動影響，小時制造費用分配率變動的影有工時消耗量變動影響，小時制造費用分配率變動的影響。響。加強調查和分析加強調查和分析, 鞏固有利差異鞏固有利差異, 加強對不利差異的控加強對不利差異的控制。制。進行上述分析時，注意以下三個問題：進行上述分析時，注意以下三個問題：成本計劃本身的正確性。成本計劃本身的正確性。成本核算

54、資料的真實性。成本核算資料的真實性。分清主觀因素和客觀因素的影響，劃清部門經濟責任。分清主觀因素和客觀因素的影響，劃清部門經濟責任。2022-2-3519-59-5各種費用報表的編制和分析各種費用報表的編制和分析一、各種費用明細報表的結構和編制一、各種費用明細報表的結構和編制二、各種費用明細報表的分析二、各種費用明細報表的分析2022-2-352一、各種費用明細報表的結構和編制一、各種費用明細報表的結構和編制制造費用明細表制造費用明細表 制造費用明細表制造費用明細表 人大書人大書例例10-13 P341面面 編制單位編制單位:愛華工廠愛華工廠 200*年年12月月 單位單位: 元元費用項目費用

55、項目本年計劃本年計劃上年同期實際數上年同期實際數本月實際本月實際本年累計實際本年累計實際工資和福利費工資和福利費折折 舊舊 費費維維 修修 費費辦辦 公公 費費水水 電電 費費機物料消耗機物料消耗勞動保護費勞動保護費在產品盤虧、毀損在產品盤虧、毀損停工損失停工損失其其 他他6380043800270103000035000298003618026800501032702850232727892630258925421245374863293418246820672879231621972309365364780450322534928603364202784036481135645833174

56、83合合 計計29239029000276363013852022-2-3531、本年計劃：以計劃填列、本年計劃：以計劃填列2、上年同期實際：填上年該表同期本月實際數。、上年同期實際：填上年該表同期本月實際數。3、本月實際：以本月制造費用總帳及明細帳填、本月實際：以本月制造費用總帳及明細帳填列列4、本年累計實際：以制造費用明細帳、年初至、本年累計實際：以制造費用明細帳、年初至本月末累計數填列本月末累計數填列2022-2-354銷售費用明細表的結構和編制銷售費用明細表的結構和編制銷售費用明細表銷售費用明細表 人大書人大書例例10-14 P342面面編制單位編制單位:愛華工廠愛華工廠 200*年年

57、12月月 單位單位: 元元1、本年計劃：以計劃填列、本年計劃：以計劃填列2、上年同期實際：填上年該表同期本月實際數。、上年同期實際：填上年該表同期本月實際數。3、本月實際：以本月銷售費用總帳及明細帳填列、本月實際：以本月銷售費用總帳及明細帳填列4、本年累計實際：以銷售費用明細帳、年初至本月末、本年累計實際：以銷售費用明細帳、年初至本月末累計數填列累計數填列費用項目費用項目 本年計劃本年計劃上年同期上年同期實際數實際數本月實際本月實際本年累計本年累計實際實際合合 計計896342022-2-355管理費用明細表的結構和編制管理費用明細表的結構和編制管理費用明細表管理費用明細表 人大書人大書例例1

58、0-15 P343面面編制單位編制單位:愛華工廠愛華工廠 200*年年12月月 單位單位: 元元1、本年計劃：以計劃填列、本年計劃：以計劃填列2、上年同期實際：填上年該表同期本月實際數。、上年同期實際：填上年該表同期本月實際數。3、本月實際：以本月管理費用總帳及明細帳填列、本月實際：以本月管理費用總帳及明細帳填列4、本年累計實際：以管理費用明細帳、年初至本月末、本年累計實際：以管理費用明細帳、年初至本月末累計數填列累計數填列費用項目費用項目 本年計劃本年計劃上年同期上年同期實際數實際數本月實際本月實際本年累計本年累計實際實際合合 計計1426382022-2-356財務費用明細表的結構和編制財

59、務費用明細表的結構和編制財務費用明細表財務費用明細表 人大書人大書例例10-15 P343面面編制單位編制單位:愛華工廠愛華工廠 200*年年12月月 單位單位: 元元1、本年計劃：以計劃填列、本年計劃：以計劃填列2、上年同期實際：填上年該表同期本月實際數。、上年同期實際：填上年該表同期本月實際數。3、本月實際：以本月財務費用總帳及明細帳填列、本月實際：以本月財務費用總帳及明細帳填列4、本年累計實際：以財務費用明細帳、年初至本月末、本年累計實際：以財務費用明細帳、年初至本月末累計數填列累計數填列費用項目費用項目 本年計劃本年計劃上年同期上年同期實際數實際數本月實際本月實際本年累計本年累計實際實

60、際合合 計計27365 2022-2-357二、各種費用明細報表的分析二、各種費用明細報表的分析通過報表實現的分析對比。通過報表實現的分析對比。有本年計劃、上年同期實際數、本月實際、本年有本年計劃、上年同期實際數、本月實際、本年累計實際。累計實際。進一步分折費用的用途。進一步分折費用的用途。哪些是生產性費用、管理性費用、發展性費用、哪些是生產性費用、管理性費用、發展性費用、防護性費用、非生產性費用等。防護性費用、非生產性費用等。2022-2-3589-69-6技術經濟指標變動對產品成本影響的技術經濟指標變動對產品成本影響的分析表的編制分析表的編制一一.原材料耗用量變動對產品成本影響的分析原材料