1、 摘 要 近些年來，由于我國市場經濟的迅猛發展，企業信用過度擴展，導致中小企業的應收賬款比例不斷增大。當前國內企業對應收賬款管理的重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收賬款質量低下，回收程度偏低。而應收賬款的增加和質量的降低必然導致其中一部分應收賬款的呆賬壞賬的產生，這些應收賬款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴重影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。本文針對我國中小企業應收賬款產生大量呆賬、壞賬的問題，從應收賬款的定義及形成原因談起，合理看待應收賬款給中小企業帶來的正面影響和負面影響，著重分析了當前我國中小企業應收賬款存在的一些問題及其成因，并根據問題提出了我國中小企業

2、在金融危機背景下實現應收賬款有效管理的策略，以降低中小企業的財務風險及經營風險。關鍵詞 應收賬款；賒銷管理；風險意識；信用政策目 錄一、應收賬款概述1（一）應收賬款的定義1（二）應收賬款的功能11.增加銷售12.開拓新市場23.減少存貨2（三）應收賬款管理不善的弊端21.降低企業的資金使用效率22.增加企業風險成本23.加速企業的現金流出24.影響企業的營業周期35.增加企業的機會成本36.影響企業的盈利狀況3二、我國中小企業應收賬款管理的現狀3（一）賒銷比例逐年上升，應收賬款總體水平居高不下3（二）壞賬損失率高，造成企業經營收入虛增3（三）企業之間相互拖欠嚴重，企業流動資金嚴重不足3（四）上

3、市公司大量關聯方交易形成的應收賬款呈上升趨勢4三、我國中小企業應收賬款管理存在的問題及成因4（一）我國中小企業應收賬款管理存在的問題41.應收賬款管理目標有所偏重42.內部控制機制不健全4（二）企業應收賬款管理不善形成的原因51.企業風險意識低，風險防范思想不強52.應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款53.企業法制觀念淡薄，自我保護意識薄弱6四、我國中小企業應收賬款有效管理的對策6（一）提升品牌競爭力，通過技術創新提高產品的市場占有率6（二）完善對賬制度6（三）企業設置專門的征信部門、制定合理的信用政策6（四）建立完善的應收賬款內部控制制度6（五）合理地使用銷售折扣，規范壞賬核銷7五、結束

4、語7參考文獻8一、應收賬款概述應收賬款的發生是激烈的商業競爭、銷售與收款的時間差距及內部財務控制不力等原因所引起的必然結果。目前，我國的市場經濟已經進入了買方市場，隨著競爭加劇，企業經營面臨一個重要挑戰就是銷售方式的改變，越來越多的客戶希望能夠以賒購的方式交易，從而獲得融資，銷售企業則面臨兩難選擇，在其他條件相同的情況下，不提供賒銷會減少產品的銷售，降低市場占有率，提供賒銷又可能面臨來自客戶的信用風險。因此在當前信用環境比較惡劣商業競爭日益激烈的今天，應收賬款的存在不可避免。（一）應收賬款的定義應收賬款是企業對所提供的服務或售出的產品需要在以后一段時期內所回收的款項。應收賬款有廣義和狹義之分。

5、前者包括應收銷貨款、分期應收賬款、應收票據和其他應收賬款，或者主要指應收銷貨款。本文論述的應收賬款是從狹義上來說的。應收賬款是指企業銷售產品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項和代墊的運雜費，它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分。在自然經濟社會中人們自給自足之余，把產品拿到市場上去轉讓和交換。剛開始是物物交換，當貨幣產生后，這種交換方式也只是一手交錢，一手交貨，所以不存在應收賬款問題。但在歷史的發展過程中，一定條件下的賒購賒銷逐漸成為一種商業慣例當然。這也是以一定的“信用”為基礎的。在我國的計劃經濟時代。由于產品和物資是統購統銷，在部門

6、和企業之間統一劃撥資金也是通過銀行統一劃撥，因而也很少產生應收賬款。在市場經濟條件下，應收賬款業務自然地被廣泛運用，而且，賒銷也是一種常用的促銷手段。這種由于商業交易而產生的應收賬款，實質是收款人向付款人提供的一種商業信用。（二）應收賬款的功能 企業持有應收賬款意味著一部分資金被客戶占用，而且持有應收賬款也需要成本，既然如此，之所以企業還愿意持有應收賬款，是由應收賬款的功能決定的。應收賬款主要有以下幾方面功能：1.增加銷售 隨著市場經濟的發展，企業面臨的經營環境越來越復雜。改革開放20多年來，新中國成立后延續了幾十年的短缺經濟基本結束，買方市場開始形成。中國不僅大部分消費品供過于求，而且一些投

7、資產品甚至基礎產品也供過于求。企業之間為爭奪市場而展開了激烈的競爭。為了擴大銷售、增加利潤，企業一般采取持有應收賬款的政策，先將產品賒銷給客戶，到一定時間后收回貨款，即便買方目前資金緊張、資金周轉困難，也能按時購買產品，無疑可以擴大銷售。 2.開拓新市場 企業為了開拓新市場、擴大市場占有率，一般會采取較優惠的信用條件進行銷售，通過持有應收賬款的形式，實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。由于企業提供了商業信用，故在銷售中實際上給了購貨方一筆無息貸款，很顯然會起到吸引客戶、開拓市場的作用。3.減少存貨 某些商品銷售的淡季，企業的產成品存貨積壓很多，企業

8、持有產成品存貨，要支付管理費、財產稅和保險費等基本費用成本，相反，企業進行賒銷，持有應收賬款就無需支付上述費用。因此，這些企業一般會在淡季采用優惠的信用條件進行賒銷，以便把存貨轉化成應收賬款，降低各種費用支出。（三）應收賬款管理不善的弊端隨著應收賬款數額的持續增加、平均賬齡的不斷增長，可能出現的壞賬損失也會越來越大，給企業生產經營帶來巨大的潛在風險。應收賬款具備增加銷售量、開拓市場和減少庫存、降低存貨成本等功能，但若對應收賬款管理不善，它對中小企業的發展存在以下弊端：1.降低企業的資金使用效率由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步收回，而銷售已告成立，勢必產生沒有

9、現金流量的銷售業務損益、銷售稅金的上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則會產生企業流動資產墊付股東年度分紅的現象，影響企業資金的周轉，導致企業實際經營情況被掩蓋，影響企業的生產計劃和銷售計劃。2.增加企業風險成本我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷時的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業收入”和“應繳稅費”科目，將賒銷收入全部記入當期收入。因此，本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款計提壞賬準備。在實務中，為了便于納稅，稅法規定計提比例一般為3-5。如果企業應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，

10、實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等于夸大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。3.加速企業的現金流出賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。具體表現在流轉稅和所得稅方面的支出。4.影響企業的營業周期大量的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業的資金循環，使大部分的流動資金沉淀于非生產環節，致使企業流動資金短缺，影響企業的正常生產經營。5.增加企業的機會成本首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應

11、收賬款的比例在不斷上升導致被占用在應收賬款上的資金喪失，其時間價值也相應增加。其次，因為催收應收賬款，迫使企業不得不投入大量的人力、物力和財力，加大催收成本；同時，因為大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了企業的利息支出等。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。6.影響企業的盈利狀況按照權責發生制原則，企業發生的賒銷收入也要計入當期收入，增加了企業賬面利潤，但是應收賬款特別是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，我國許多企業都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款仍然長期掛賬，未作壞賬處理，這樣，就虛增了企業的利潤。二、我國中小

12、企業應收賬款管理的現狀當前，我國中小企業普遍存在應收款數量較大、變現能力較差、周轉速度較慢等問題，并隱含著大量的壞賬損失，影響了企業整體資產質量，導致企業虛盈實虧。（一）賒銷比例逐年上升，應收賬款總體水平居高不下據統計，我國企業的賒銷比例在逐年上升。目前大約占企業銷售收入的50左右，而且隨著時間的推移，每年應收帳款總量仍在逐年遞增。美國收賬者協會統計的數據表明，超過半年的賬款回收成功率為57.8，超過一年的賬款回收成功率為26.6，超過兩年的賬款只有13.6可以回收。（二）壞賬損失率高，造成企業經營收入虛增我國應收賬款的壞賬損失率、平均拖欠率、管理費用、財務費用、銷售費用及應收賬款占流動資金的

13、比例較高，遠遠高于35的壞賬準備率。企業應收賬款的大量存在虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。（三）企業之間相互拖欠嚴重，企業流動資金嚴重不足企業之間“三角債”、“債務鏈”等問題普遍存在，相當一部分企業資金不足，特別是一些中小企業因為融資困難，加上應收賬款居高不下，資金嚴重不足，導致經營困難，有的甚至破產倒閉。（四）上市公司大量關聯方交易形成的應收賬款呈上升趨勢隨著現代企業制度的不斷完善，企業公司化進程的加快。一些上市公司關聯方之間交易形成的應收賬款也在加劇。三、我國中小企業應收賬款管理存在的問題及成因（一）我國中小企業應收賬款管理存在的問題中小企業應

14、收賬款管理中存在的主要問題是管理目標與內部機制的問題。多數中小企業都缺乏科學的、行之有效的管理制度，即使建立了管理制度，也因不能嚴格執行而使應收賬款沒有得到及時收回或難以收回。概括而言，中小企業應收賬款管理存在的問題主要表現為以下兩個方面：1.應收賬款管理目標有所偏重很多企業為了達到完成經營利潤、粉飾財務報表的目的，在商品銷售尚未發生，勞務尚未提供就開具銷售發票，確認收入實現，這種現象在年末最常見。例如，某企業在當年12月底開具銷售發票，虛列應收賬款500萬元，而直到次年1月底才發出商品或者沖銷上年所列的應收賬款。同時，很多企業擴大市場占有率或保住殘存的市場份額，以及績效考核的需要，不考慮賒購

15、方的信用狀況，產生大量的應收賬款，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊繳稅款及墊付股東分紅和費用，加速了企業的現金流出，占用了大量的流動資金，這樣就使企業缺少流動資金，給正常的生產經營活動帶來很多麻煩。這些行為直接影響到會計信息質量，偏離了應收賬款設置的初衷，對應收賬款的管理產生了很大的影響，給企業帶來的危害是顯而易見的。2.內部控制機制不健全經過研究，我們發現大部分企業在應收賬款管理上出現的問題主要是如權責不明確、管理條款不完善等內部控制機制不健全問題。（1）銷售考核制度不合理對于生產企業來講，產品銷售是企業能夠存活的根本，因此企業竭盡一切努力開拓市場，搶占市場占有率。但是基于產品的周期理

16、論，當某個產品已經發展到成熟期時，產品的市場占有率逐漸開始從高峰向低谷運行，這時也是同類產品市場競爭最激烈的時期。隨后，產品逐漸被新的產品或其他產品替代，這個時候企業如果還是堅持此種產品進行大規模的生產，必然會形成產品滯銷。為了促進銷售，銷售人員往往會選擇增加應收賬款的方式將產品賣出去，造成應收賬款不斷上升。而當前企業對銷售部門和管理層的績效考核制度設計不當，考核偏重銷量和銷售收入，忽視應收賬款收回，使本應作為應收賬款收回首選責任人的銷售部門和銷售人員不必為應收賬款的收回擔負責任。銷售部門為實現自身利益的最大化，自然偏向銷量、銷售收入，輕視應收賬款回收，銷售與貨款回籠脫鉤。如果產品銷售出去而資

17、金不能收回，就猶如潑出去的水有去無回，企業就會陷入一種進退兩難的境地，輕則是企業遭受壞賬呆賬的損失，重則會危及企業安全。（2）信用政策存在缺失賒銷是以交易雙方的商業信用為前提，應收賬款的管理的有效性要求企業具備完備的信用政策。信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策。信用標準是企業認可客戶信用要求的最低標準和企業對于可接受風險的基本判別標準，也是企業評價客戶信用等級，決定是否給予客戶信用的依據；信用條件是企業接受客戶信用訂單時所提出的信用期限、折扣期限等條件；收賬政策是企業在遭遇客戶違反信用條件、拖欠貨款甚至拒付貨款時應采取的政策與措施。但事實是，不少企業采取的卻是充分授權的管理方式，銷售人員

18、在進行賒銷時，對來往客戶所進行的信用狀況評估薄弱，信用政策缺失，行事隨意、無據，尤其在客戶賒銷額度和信用期限問題上，多憑個人所好；未對客戶資信情況進行全面調查和評估，盲目與之成交，輕易增加應收款風險。這種充分授權的管理方式，不僅導致銷售人員的權力過大，不考慮貨款的回籠，引發企業更多的呆賬、壞賬，而且容易滋生腐敗，引發銷售人員串通客戶侵害企業利益，或侵占挪用企業應收賬款獲取一己私利。（3）售后管理制度不力售后管理也是企業應收賬款管理不可缺少的重要環節。售后管理主要包括應收賬款的及時核對清理、催收貨款以及對客戶信息的掌控。由于在經營過程中，貨物與資金回收在時間和空間上存在差異，以及票據傳遞和記錄之

19、間存在著誤差，因此在交易完成以后要及時、定期進行債權人和債務人之間的對賬和賬務清理，以便于做到債權債務關系明晰。但是很多企業尤其是民營企業沒有做到定期與客戶核對賬目，對于在外的應收賬款沒有及時進行清理分析，也未及時確認壞賬呆賬，造成很多名存實亡的往來賬款長期虛掛在賬上，已作銷賬處理的往來款也未管理，賬目混亂不清。有的雖然對了賬，但出于對長期的合作關系考慮，僅停留于口頭承諾，未形成合法有效的對賬依據，給企業應收賬款的回收留下后患。售后管理制度的不完善，造成收款責任不明確，貨款催收不力，既給企業催促對方還款埋下了隱患，一旦遭遇客戶變更危機，企業往往拿不出有力的方案和證據應對，同時也給徇私舞弊打開了

20、方便之門。（二）企業應收賬款管理不善形成的原因1.企業風險意識低，風險防范思想不強部分企業在事先未對資信作深入調查、未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶、爭奪市場；有的只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回給企業帶來風險等一系列的問題：有的應收賬款的賬齡越來越長，增加了壞賬風險和收賬成本。2.應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款主要表現在三個方面：一是企業對應收賬款管理滯后，導致應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營。二是企業在對應收賬款管理過程中長期不對賬或對賬不清，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬

21、依據。三是沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理，從而導致企業存在大量的逾期賬款，不利于企業生產經營。3.企業法制觀念淡薄，自我保護意識薄弱主要表現在兩個方面：一方面，簽訂合同時內容不夠嚴謹，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，為合同履行埋下了隱患。另一方面，面對合同違約時缺乏自我保護意識寧愿坐視應收賬款變為呆賬、死賬，也不愿低聲下氣催要欠款及至訴諸法律來維護自身的合法權益，致使企業間相互拖欠不斷上升，“債務鏈”、“三角鏈”越結越緊，難以自拔。四、我國中小企業應收賬款有效管理的對策（一）提升品牌競爭力，通過技術創新提高產品的市場占有率產品是企業的靈魂，只要產品質量得

22、到消費者的認可，能夠滿足廣大消費者的滿意才能在競爭中占據優勢，單靠寬松的信用政策是不能解決根本問題的。因此企業必須加快技術創新，提供差異化產品，適時調整營銷策略，提高產品質量，提升品牌競爭力，從根本上控制應收賬款的產生。（二）完善對賬制度企業會計人員或審計人員定期與購貨方核對應收賬款收回的基本情況，購銷雙方對賬結束后在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認。一方面防止業務員與債務方有關人員惡意串通，故意拖欠款項給公司帶來損失。另一方面，債務方確認的應收賬款金額，也是通過法律手段尋求債權保護的基本要求。（三）企業設置專門的征信部門、制定合理的信用政策應收賬款回款率取決于客戶的信用，收賬期過長會削弱

23、應收賬款的流動性，以至于造成應收賬款壞賬的發生。所以，企業應設置征信部門，專門對客戶的信用進行調查，并向有權對企業進行信用評級的機構取得信息，評定賒購客戶的信用狀況及部門償付能力。征信部門的主要功能：調查客戶的財務狀況及信用狀況、制定科學的信用政策；審批賒銷對象、合理確定應收賬款的最高額度；建立應收賬款的催收制度，負責賒銷賬款的及時催收。（四）建立完善的應收賬款內部控制制度內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。在經濟全球化的今天，企業的結算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下，應收賬款大量地出現在信用交易中。而在我國，這個方式還不夠成熟，相應的經驗和制度完善還遠遠不夠。因此，建立完善的應收賬款內部控制制度已經成為有效地控制企業應收賬款發生，減少壞賬，提高資金周轉率的當務之急。（五）合理地使用銷售折扣，規范壞賬核銷應收賬款是一種要經過一定期間才能收回的債權。因此，有效使用銷售折扣，鼓勵客戶及時付款或盡可能早地付款，以縮短企業應收賬款的回收期，減少壞賬的發生。企業中發生的壞賬應按會計法的規定進行核銷，不得根據自己的意愿隨意核銷，以達到調理利潤的目的。五、結束語中小企業是我國經濟發展不可或缺的動力之一，它不僅對經濟增長作出了很大的貢獻，而且對民生問題也意義重