1、1. 審計人員對B工廠2004年的期末會計資料進行審計時，發現臨近結賬日前后所發生的業務事項如下：（1） 2005年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發票上注明由供應商負責運貨， 目的地交貨，開票日期為 2004年12月26日。（2）當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發貨”字樣而未計入存貨內。經調查發現，顧客的定貨單日期為2004年12月20日，顧客于2005年1月4日收到后付款。（3） 2005年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該商品于2004年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2004年12月3

2、1日尚未收到，故未計入結賬日存貨。（4） 按顧客特殊訂單制作的某產品，于2004年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產 品于2005年1月5日送出，但未包括在 2004年12月31日存貨內。要求：請分析上述四種情況是否應包括在2004年12月31日的存貨內，并說明理由。答：（1）上述第一種情況不應包括在2004年12月31日的存貨內，因為不符合存貨入賬的有關規定；（2） 上述第二種情況應該包括在2004年12月31日的存貨內，因為雖然包裝紙上注明“有待發運”字樣,但是當時實際并未發運。（3） 上述第三種情況應該包括在2004年12月31日的存貨內，因為雖然當時實際并未收到，但是

3、該貨物 2004年12月28日已經支出，所有權已經轉移。（4） 上述第四種情況不應該包括在2004年12月31日內的存貨內，因為貨物的所有權已經轉移。2. 注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環相關的內部控制存在缺陷。他們認為D公司管理當局在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查 找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款？答案：注冊會計師甲和乙查找未入賬應付賬款的審計程序如下：（1）檢查D公司在資產負債表日未處理的不相符購貨發票及有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務。（2檢查D公司在資產負債表日后收到的購貨

4、發票，確認其入賬時間是否正確。（3檢查D公司在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。3. X公司系公開發行 A股的上市公司，注冊會計師于2010年初對X公司2009年度財務報表進行審計。經初步了解，X公司2009年度的經營形勢、管理及經營機構與2008年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析程序。請指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說 明理由。X公司2009年度未審利潤表及 2008年度已審利潤表如下：項目2009年度（未審數）2008年度（審定數）營業收入10430058900減：營業成本9184553599營

5、業稅金及附加560350銷售費用28001610管理費用23803260財務費用180150營業利潤6895231加：營業外收入100150減：營業外支出260300利潤總額減：所得稅費用（稅率 33% ）800673581凈利潤593581【答案】在實施分析程序程序后，應將以下財務報表項目作為重點審計領域:【答題思路：（1 ）比較：增減比例=（本年數上年數）十上年數，一般超過 20%為重要。（2）分析：XX項目比上年增加了 XX萬元，增幅為XX%，理由。】（1）在實施分析程序后，應將以下財務報表項目作為重點審計領域：營業收入。營業收入在 2008年度的基礎上增長了 77.08% =（ 104

6、300 58900 ） /58900 （或是發生了 較大變化），而2009年度經營形勢與2008年度相比并未發生重大變化。營業成本。2008年產品毛利率為 9% =（ 58900 53599 ） /58900 , 2009年產品毛利率為約為 12% =（104300 91845 ） /104300，毛利率變化比較大，因經營形勢未發生大的變化，毛利率應該變化不大。管理費用。在機構、人員亦未發生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260萬元下降到2380萬元，下降了 26.99% =（ 3260 2380 ） /3260 （或是大幅下降）。所得稅費用。所得稅占利潤總額比例（為11.

7、88% ,）與33%的所得稅稅率存在較大差異。（2）檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則。理解確認為收入的五個條件，掌握不同的銷售方式或結算方式，銷售收入實現的標志。（3）實施銷售的截止測試（截止）。 選取資產負債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的發運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象； 復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序； 取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是

8、否存在提前確認收入的情況； 結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售； 調整重大跨期銷售。截止測試的目的主要在于確定被審計單位主營業務收入業務的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業務收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。在審計過程中，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業務收入確認有著密切關系的日期：一是發票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發貨日期（對服務業則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸 屬于同一適當會計期間是營業收入截止期測試的關鍵所在。圍繞這三個重要日期的截止期測試的三條路線可用下表來表示：審計路線目的測試程序以賬簿

9、記錄為起點（真實性測試）防止高估營業收入從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑 證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收 入。以銷售發票為起點（完整性測試）防止低估營業收入從報表日前后若干天的發票存根查至發運憑證 與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于 同一會計期間確認收入（查明有無漏記收入現象）。以發運憑證為起點（完整性測試）防止低估營業收入從報表日前后若干天的發運憑證查至發票開具 情況與賬簿記錄，確定營業收入是否已記入恰當的會 計期間。4. 愛樂者協會每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會。音樂會開始前，協會的一名員工在入場處把門。協會的

10、會員，出示會員卡后可以免費入場，非會員觀眾，只有當場支付30元，換取到一張式樣統一的入場券后，才能入場。每晚演出結束，這位把門的員工將收到的現金，交給協會的出納。納當面清點，將現金存放入保險柜。 每周六上午，出納和把門的員工一起將保險柜中存放的所有現金，送存銀行，收到銀行出具的存款證明， 作為每周登記賬目的依據。愛樂者協會的管理層認識到門票收入的內部控制需要改進，聘請您幫助出謀劃策。要求：指出門票收入現有內部控制中存在的弱點，針對每項弱點，各提供一項改進建議。參考答案:弱點建議1 無法確定購票入場的非會1門票應當連續編號，并按照售票順序依次出票。員觀眾人數。2 無法確定把門的員工在收2 增加另

11、外一名員工，專門負責收票（撕下票根）錢的同時，有沒有出票。3無法確定把門的員工是否3演出結束后，把門員填寫收入報告單一式兩份，收票員將當晚的門票收入全部交給工將之與自已收到的門票數核對相符后簽字，把門員工將出納。門票款和其中地份收入報告單交給協會的會計人員。4.無法確定出納在周六送存4 出納被要求在演出結束的第二天上午就將票款送存銀銀行前不動用存放在保險箱行。的票款。5將銀行提供的存款證明作5在票根，收入報告單以及銀行的存款證明三者核對無誤 J為每周登記賬目的依據，缺后，據此登記賬目。乏核對手段。15. A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20X 8年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具

12、體審計計劃，部分內容摘錄如下：（1初步了解20X 8度甲公司及其環境未發生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判 斷。（2因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。（3如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低重大錯報風險。(4假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再才解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執行，直接實施細節測試。(5因甲公司于20X 8年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6因審計工作時間安排緊張，擬不函

13、證應收賬款，直接實施替代審計程序。(7 20 X 8年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(1至(7,逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明 理由。正確答案：(1第(1項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師不能僅僅根據甲公司及其環境沒有發生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計師還應該考慮被審計單位相關的戰略、目標等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。(2第(2項，A注冊會計師擬定的計劃

14、無不當之處。 |(3第(3項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。(4第(4項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執行控制測試， 但是了解內部控制程序是必須的，可以在了解內部控制程序后，根據評估的結果，直接執行細節測試。(5第(5項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應當選擇在財務報 表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶

15、已結清的賬戶。不能由于已經注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。(6第(6項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。除非有充分證據表明應收賬款對財務報表而言是不 重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、 成本等的原因，減少必要的審計程序。(7第(7項，A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。6.A和B注冊會計師對。XYZ股份有限公司 2008年度財務報表進行審計。該公司2008年度未發生購并，分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的2008年度財務報表附注的部分內容如下：(金額單位：人民幣萬兀(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用

16、備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。應收賬款和壞賬準備項目附注：|應收賬款/壞賬準備2008年年末余額16553/52 77應收賬歎賬躍分祈年和貌年未紋1年以內8 39210 91512年1 1351 39927年1 16L1 365拜以上2 874甘計12 ISO10 553正確答案：(1) 內容(1)中可能存在2處不合理之處： 壞賬準備年末余額 52. 77萬元十應收賬款年末余額16553萬元=3. 2%。，與會計政策規定的5%o的壞賬準備計提比例不符； 應收賬款賬齡分析中，” 12年”年初數小于“ 23年”年末數；” 23年”和” 3年以上”這兩部分的年初數之和僅2582萬元，

17、而”3年以上”的年末數卻為2874萬元，通常，在公司 2008年度未發生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。7. ABC會計師事務所接受委托，審計 Y公司2001年度的會計報表。 A注冊會計師了解和測試了與應收賬 款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。 A注冊會計師取得 2001年12月31日的應收賬款明細表， 并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：異常 情況 函證 編號 客戶 名稱 詢證 金額(元) 回函 日期回 函內容(1) 22甲300000 2002年1月22日 購買Y公司300000

18、元貨物屬實，但款項已于2001年12月25日用 支票支付(2) 56乙500000 2002年1月19日 因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2001年12月28日將貨 物退回(3) 64丙640000 2002年1月19日2001年12月10日收到Y公司委托本公司代銷的貨物640000元， 尚未銷售(4) 82 丁 900000 2002年1月18采用分期付款方式購貨900000元，根據購貨合同，已于 2001年12月 25日首付300000元(5) 134戊600000因地址錯誤，被郵局退回一一要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序？答案一：(1)注冊

19、會計師應檢查 2001年12月25日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳，確定該賬款收妥入賬的日期.最終確定資產負債表應收帳款是否存在。（2）注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關會計處理是否正確。（3 ）注冊會計師應審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認是否為應收帳款。若屬于尚未售出，則 提請被審計單位調查。（4） 注冊會計師應首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對帳 單和銀行存款日記帳， 確定受到300000元的時間，若12月31日以后收到，則確認300000元應收帳款的存 在；最后，提請本審計單位將多計

20、的 600000元的應收帳款進行調整。（5）注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執行替代程序（檢查與銷售有關的憑證）或執行追查程序（再次函證），以確認應收帳款是否存在。答案二：（1）注冊會計師于 2002年1月15日函證，并于 2002年1月22日收到函證結果，有可能在 2002年1月 15日至2002年1月22日之間已收到款項，注冊會計師應對此項收款情況進行檢查，如果仍未收到，應向 客戶再次發函，要求其將有關憑單郵寄過來，以便查找。（2）注冊會計師于 2002年1月15日函證，并于2002年1月19日收到函證結果，注冊會計師應對近期退貨情況進行檢查，有可能在2001年12月25日至2002年

21、1月15日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計師應提醒其按會計制度的規定及時處理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之間已收到退回的貨物，注冊會計師應對此間退貨及會計處理情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發函，要求其將有關憑單復印件郵寄過來，以便查找。（3） 在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下， 委托方不應確認銷售收入及應收賬款。 注冊會計師應檢查代銷合同，確認是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應要求被審單位沖銷銷售 收入及應收賬款。（4）在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認應收賬款時，注冊會計師應檢查購貨合同

22、，并檢查2001年底和2002年1月是否收到首付 300000元，如果未收到應按 300000元確認 應收賬款，而非 900000元。（5）注冊會計師應檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應按正確的地址重新發函，如果地址沒有 錯誤，注冊會計師應考慮是否可能是一筆虛構的應收賬款。8. A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）是上市公司，近年來一直聘請中信華會計師事務所為其進行審計。中信華會計師事務所委派注冊會計師XX作為其2011 年度財務報表審計的負責人。在審計過程中，注冊會計師XX遇到下列事項：（1 ） A公司擁有三家子公司，其中D公司以生產飲料產品，目前行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行

23、業公司的主營業務收入年增長率低于5%，利潤率維持在8%左右。但A公司董事會本著集團一盤棋的管理要求，對于D公司的管理層要求其將 2011年度主營業務收入增長率確定為8%，利潤率達到9.2% o D公司管理層編制的 2011年度財務報表顯示，當年主營業務收入增長率達到了8.08% ，實現利潤率9.25%。（2 ） A公司的另一家重要的子公司F有限責任公司（以下簡稱“F”）是以房地產開發為主的公司，近兩年由于國家對房地產行業進行調控，因此行業整體的業績都出現了下滑，但F雖然在2010 年業績也出現了下滑，在2011 年的業績卻有了較大幅度的提升。對此該公司的管理層解釋為由于其品牌在業內得到了廣泛認

24、可，且2011年采用了有針對性的營銷手段，因此業績有了提升，但對于具體情況，屬于商業機密，因此無法透露，并且表示，以往審計負責人對 于商業機密事項從不追問，希望XX也能過理解他們工作上的難處。（3 ） A公司的另一個子公司為N有限責任公司，主營中小型電機設備的生產與制造，近年來該行業 整體態勢為穩中有降，而N公司近三年一直保持著較穩定的增長趨勢，從2009 年至2011年，其收入平均增長12% ，平均利潤率達到10% ，其中，2011 年12月份的一個巨額銷售合同對當年的收入增長 和利潤率都起到了重大作用。N公司管理層以及 A公司管理層均向注冊會計師 XX表示，由于N公司的業績滿足了企業上市的

25、要求， 希望能在年審結束后馬上開始N上市改制的審計工作。（4）A公司本身除控股三家重要子公司外，其原主業租賃業務近年來已經較為萎縮，僅保持一個相對 穩定的低收入水平。對此 A公司的解釋為，A公司的租賃業務目前只是為了安排部分老職工的工作，A公司本身實際上主要為控股公司。（5 ）在了解A公司及下屬子公司的治理結構時，XX發現，A公司聘請香港某著名經濟學教授作為其獨立董事，該教授每年會有三天時間出席A公司的相關會議。此外，A公司為加強對下屬三家子公司的管理和控制，三家公司的董事會主席、監事會主席分別由A公司的總經理、財務總監兼任。對于三家子公司的重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的

26、使用等均需報經A公司批準。（6 ）在接觸A公司及下屬子公司的管理層時，XX發現，相關人員對公司股票的市場表現十分敏感，并也經常在相關的會議中強調公司作為一個上市公司，應當本著為股民負責的態度，努力提升業績，提高 股價，讓股民獲得更高的回報。同時XX也了解到，為加強對 A公司及下屬子公司管理層的激勵，A公司曾在三年前向其管理層及部分員工實行股權激勵計劃，根據相關計劃，行權開始日為2012年的2月1日。除極少數員工外，目前 A公司及下屬子公司的管理層均未離職。（7）N公司原財務部門負責人及主要人員由于集團內崗位調整，2011 年先后去了 D公司和F公司的財務部門，現財務負責人及員工主要為2011年

27、3月份新入職的，其中財務總監八年前大學畢業后，先后做過財務、人力資源工作，并且在三年前考取全日制MBA的學歷，2011 年畢業后直接來到 N公司。其余人員為中國某知名大學的會計專業的大學本科及碩士學歷的應屆畢業。考慮到對新任職工的激勵，A公司決定，N公司的管理層在其上市前實現管理層持股計劃，即在2012年2月28日前，按照注冊資本的原值比例轉讓20% 的股份給其管理層，轉讓后管理層持股占N公司總股本的20% ，并共同參與上市股改計劃。（8 ）在以前年度審計中，中信華事務所原委派注冊會計師未將A公司及其子公司的收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。（9 ）在對日常會計核算過程中作出的會計分

28、錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時， 注冊會計師XX向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的 活動。 要求：1. 針對上述資料（1 ）至（7 ），根據舞弊風險因素分析 A公司及下屬子公司是否存在舞弊風險因素， 并簡要說明理由。2. 針對事項（8 ），分析中信華事務所原委派的注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風 險領域是否適當，并簡要說明理由。3. 根據上述資料，分析在 2011 年年審中，XX是否應當將A公司及下屬子公司的收入確認作為舞弊 導致的重大錯報風險領域。若作為舞弊導致的重大錯報風險領域，請簡述針對該風險的具體審計程序。4

29、. 若注冊會計師XX認為，A公司及下屬子公司存在著管理層凌駕于控制之上的風險，請指出應采取 的主要應對措施。5. 針對事項（9 ），簡要說明注冊會計師 XX除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。正確答案1. 存在舞弊風險因素。（1 ）動機或壓力事項（1 ），D公司所處行業競爭激烈且市場處于飽和狀態，D公司主營業務收入年增長率超過行業平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力；事項（3）, N公司所處行業已經穩中有降，而 N公司擬進行上市改制，管理層承受收入及利潤增長的 壓力或動機。事項（6），A公司及下屬子公司的管理層的股權激勵計劃即將行權，使其管理層報酬中相當一部分取 決于收入及利潤的完成情

30、況，存在著舞弊的動機或壓力。事項（7），N公司管理層的持股計劃及改制上市計劃，使管理層的報酬中相當一部分取決于收入及利 潤的完成情況（以實現改制上市），存在著舞弊的動機或壓力。（2）機會。事項（1），A公司董事會直接對 D公司管理層提出業績要求，使得D公司的治理層結構形同虛設，存在著舞弊的機會。事項（5），A公司的獨立董事在 A公司的工作時間過短，不可能履行其監督及獨立發表意見的責任， 治理職能形同虛設，存在著舞弊的機會。A公司下屬三家子公司的治理層主要人員均由A公司的總經理及財務總監兼任，且三重一大的問題，均需報經A公司的董事會批準，因此存在著一股獨大的情況，三家子公司治理結構形同虛設，存在

31、著舞弊 的機會。事項（7），N公司的財務人員發生重大變動，其新聘任的財務總監及其他財會人員缺乏相關的經驗及 能力，內控存在缺陷，造成了舞弊的機會。（3 ）態度或借口事項（2），F以商業機密為由拒絕向注冊會計師提供解釋收入增長的相關信息，并暗示其不必追究， 管理層與注冊會計師關系緊張，存在著舞弊的態度或借口的風險因素。事項（6），A公司及下屬子公司的管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢，存 在著以此為舞弊的借口的風險。2. 不適當。注冊會計師應在整個審計過程中保持職業懷疑態度，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應

32、假定收入存在舞弊風險。3. 根據相關資料，注冊會計師XX應當對A公司的三家下屬子公司收入確認方面作為存在舞弊導致的重 大風險的領域。但是對于 A公司本部，其收入較為簡單，而且金額較小，可以不作為存在舞弊導致重大錯 報風險的領域。針對A公司的三家子公司的收入確認導致的重大錯報風險，注冊會計師XX應當考慮執行下列應對措施：（1 ）針對收入項目，使用分解的數據實施實質性分析程序。（2 ）向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協議。（3 ）向被審計單位的銷售和營銷人員或內部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發貨情況，以及他們所了 解的與這些交易相關的異常條款或條件。（4）期末在被審計單位的

33、一處或多處發貨現場實地觀察發貨情況或準備發出的貨物情況（或待處理的 退貨），并實施其他適當的銷售及存貨截止測試，以驗證收入的真實性和確認截止時點的準確性（5 ）對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試，以確定這些控制是否能夠為 所記錄的收入交易已真實發生并得到適當地記錄提供保證。4. 針對管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師XX應當采取以下應對措施：（1 ）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。（2 ）復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報 風險。（3 ）對于超出被審計單位正常經營過程

34、的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計 過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由） 是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。5. 注冊會計師XX除執行向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常活動的程序外， 還應選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。9. 資料：南方汽車零部件股份有限公司(以下簡稱南方股份)于1993 年由南方集團有限公司(以下簡稱南方集團)獨家發起設立，并于1997 年首次公開發行股份并在

35、上海證券交易所上市。截止2011 年12月31日，南方股份的控股股東 一一南方集團持有南方股份 55% 的股份。南方股份主要從事汽車制動系統的開發、生產和銷售，是目前國內少數能研發生產汽車零部件總成的 企業之一。南方股份的產品包括50多個系列200多個品種的盤式制動器、鼓式制動器、 ABS、真空助力器、制動主缸、離合器主缸等，可為各類轎車、輕微型汽車、中重型載貨車、大中型客車等車型提供系統 和模塊配套。南方股份生產的 南方”牌汽車制動系統被認定為中國名牌產品，榮獲國家級新產品等榮譽，其中自主 研發的ABS獲得中國汽車工業科學技術進步一等獎。最近幾年，南方股份主要產品的產銷量穩步上升，產 量位居

36、國內同行業前列。南方股份的客戶遍布全國各地，并且許多大客戶通常采用零庫存采購模式”。當客戶需要零部件時，向南方股份發出采購訂單，要求南方股份在很短時間內交貨。為了配合客戶的需求，南方股份在全國主要 客戶所在城市租用大型倉庫，由物流部門根據預計銷售情況，制定各倉庫的安全庫存，并將所生產的零部 件成品運往各地倉庫。在收到客戶的訂單后，物流部門安排相關倉庫就近發貨。此外，根據與客戶簽訂的銷貨協議，客戶僅在實際使用南方股份送達的零部件時才視為收貨，并且有 權退回未使用的零部件。客戶每月末與南方股份共同確認當月的零部件實際使用數量，并在信用期內安排 付款。南方股份具有完備的質量保證體系和較強的質量保證能

37、力，擁有處于國內同行業領先水平的生產設備 及工藝，試驗檢測設備齊全，能承擔整套汽車制動系統從開發到生產全過程的精密測量和綜合性能測試。 南方股份先后通過了 QS9000 、VDA6.1 、ISO /TS 16469質量體系認證注冊，所生產的汽車制動系統通過了中國汽車產品認證中心的質量認證。汽車制動系統行業屬于技術密集型行業。近年來，為了適應消費者的需求，整車企業廣泛使用新技術、新材料，與之相關的汽車零部件企業也進行了相應的技術更新和產品升級。雖然南方股份具有很強的技術優勢，擁有一批高水平的技術開發人員和多項專利及非專利技術，具備 豐富的產品開發和制造經驗，而且歷年來始終注重新產品、新技術的開發

38、與研究，但如果在新產品開發過 程中因設計失誤造成產品與整車企業的要求不符或沒能及時開發出與新車型相配套的產品，將面臨技術進 步帶來的風險。南方股份一貫重視并不斷完善技術人員的激勵約束機制，實施針對部分技術人員的股權激勵計劃。南方股份的主要原材料包括鋼板、生鐵和鋁材及外購零配件，在生產成本中占有較大的比重。近幾年 來，主要原材料的價格波動較大，價格上漲將會在很大程度上影響公司的銷售毛利。為規避原材料價格波 動風險，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期貨市場上進行鋼、鐵、鋁等期貨品種的交易。南方股份是國家有關部門認證的高新技術企業，自2008 年起三年內享受15% 的所得稅優惠稅率。要求：根據上述資料，識別南方股份11年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質性程序。正確答案(1)根據與客戶簽訂的銷貨協議，客戶僅在實際使用南方股份送達的零部件時才視為收貨，并且有權 退回