1、對我國金融會計標準國際化進程的評析          【摘要】2006年2月15日我國39項準則的頒布，標志著我國會計準則國際化進程的加快。在2006年底市場的全面對外開放之際，金融會計標準國際化也已是勢不可擋。回顧我國金融會計標準的國際化進程，在取得成績的同時,也存在著諸多制約金融會計標準國際化進程的因素。因此，應針對我國的實際情況，從不斷深化金融體制改革、強化監管部門的監管和提高會計人員對交易和事項做出復雜判斷和處理能力方面來彌補現實中存在的不足之處。【關鍵詞】會計標準國際化 衍生金融工具 公允價值

2、金融體制 國際資本市場越快，對會計標準國際化的要求就越高。目前，我國的金融正面臨著激烈的國際競爭。一方面，隨著到2006年底將全面開放銀行業的入世承諾的臨近，外資金融機構不斷涌入國內，與我國金融企業爭奪客戶和市場份額；另一方面，我國金融企業也將越來越多地參與國際市場中，這就必然要求我國加快金融會計標準國際化的進程。 一、我國金融會計標準國際化的進程回顧 近20年來，我國在金融會計標準體系建設方面取得了顯著的成績，形成了比較完善的規范體系,包括會計準則和會計制度在內的會計標準逐步實現了與國際會計慣例的協調，這對于改善投資環境、吸引外資、促進快速穩定增長發揮了重要作用。 在層面上，1985年制定、

3、1999年修訂的中華人民共和國會計法是統領整個會計業的基本法，它適用于包括金融企業在內的所有經濟領域。 在會計法的規范下，金融會計標準體系又分為會計準則層次和會計制度層次。在準則層面上，在研究借鑒國際會計準則的基礎上，財政部于1992年頒布了企業會計準則-基本準則，1995年印發了企業會計準則銀行基本業務（征求意見稿），并于1997年后陸續頒布了若干項具體準則，明確了財務會計的概念框架和原則。 在制度層面上，20世紀90年代初，我國開始建立資本市場，對國有企業實行股份制改造，證券市場的發展帶動了會計制度的建設。財政部1992年發布了股份制試點企業會計制度，1998年修訂為股份有限公司會計制度會

4、計科目和會計報表，2000年修訂為企業會計制度，會計準則和會計制度的逐步完善和改革，對我國的資本市場和國有企業股份制改造發揮了至關重要的作用。2001年又頒布了金融企業會計制度，它是專門規范金融企業會計核算方法和會計處理程序的具體規則，具有較強的操作性，但僅適用于上市和外商投資金融企業，自2002年1月1日起在上市的金融企業范圍內實施。2005年財政部頒布金融企業呆帳準備提取管理方法，同時中國人民銀行、中國證監會還相繼頒布了有關商業銀行信息披露的制度規定。這些金融企業會計、信息披露及財務制度的陸續頒布實施，使我國商業銀行的會計標準向國際慣例迅速靠攏。 尤其是從2005年以來，我國加快了金融會計

5、標準國際化進程的步伐。財政部于2005年8月發布并擬于2006年1月1日起在上市和擬上市商業銀行范圍內實施的金融工具確認和計量暫行規定（試行），吸收借鑒了國際會計準則第32號金融工具：列示和披露以及第39號金融工具：確認和計量的規定，將公允價值引入我國金融工具的會計計量中，在商業銀行會計標準與國際慣例接軌方面邁出了重要一步。2005年9月，財政部又發布了企業會計準則第××號金融工具確認和計量、企業會計準則第××號金融資產轉移、企業會計準則第××號套期保值、企業會計準則第××號金融工具列報和披露四項會計準則征求意見稿

6、，與國際慣例相比較，四項金融會計準則征求意見稿的實質內容與國際會計準則第39號和第32號的規定大多是相同的，同時考慮了中國的國情。 2006年2月，財政部又正式發布了企業會計準則基本準則以及38項具體準則，特別是其中的企業會計準則第22號金融工具確認和計量、企業會計準則第23號金融資產轉移、企業會計準則第24號套期保值、企業會計準則第37號金融工具列報四項金融會計準則的發布，突破了傳統會計理論對金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國金融會計準則與國際會計準則接軌的又一重要步驟。 二、我國金融會計標準國際化的成就 國際會計準則經過20多年的不斷改進，已經成為比較成熟和完善的制

7、度體系，其會計目標設計的性、會計確認方法的謹慎性、會計計量屬性的公允性以及信息披露的透明性，非常值得我們借鑒。經過近些年的努力，特別是最新的四項金融會計準則的頒布，使我國金融會計標準體系在諸多重大問題的會計處理上與國際會計準則實現了接軌，主要表現在如下方面。 1、采用了公允價值的計量 以公允價值計量金融資產和金融負債是企業會計準則第22號金融工具確認與計量對國際會計準則的重要借鑒。運用公允價值進行計量，一方面可以彌補成本計量存在的預測價值功能差、金融資產和負債持有損益等的反映不足等問題，可以使財務信息更加相關；另一方面，以公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內反映，提高會計信息的相關性，也更加

8、符合金融企業的風險管理，有助于報表使用者了解金融企業真實的財務狀況。因此，公允價值的計量極大提高了會計信息的相關性，有助于防范和化解金融風險。 2、完善了金融資產及負債的結構體系 金融資產由主要按照流動性進行分類的體系向主要按照資產持有意愿分類體系轉變。新的金融會計準則借鑒國際會計準則，調整了現行對金融資產采取長、短期分類核算的方法，將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產，更清晰地界定了不同資產類型的投資和收益，同時，也將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債。資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法不僅能夠充分反映金融企業持有金融工具的目的

9、和意圖，而且也有助于報表使用者對商業銀行風險管理做出有效的判斷。 3、擴大了資產減值的范圍 新的金融會計準則對資產減值進行了重大改革，首先將資產減值準備的范圍從單一的信貸資產擴大到承擔風險和損失的全部資產，符合了會計謹慎性原則。其次，在資產減值準備計提方法上，對金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余以攤余成本計量的金融資產發生的減值，應當將該金融資產的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現金流量折現法規定。相對于五級分類法，未來現金流量折現法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。 4、衍生金融工具由表外披露轉變為納入表內核算 根據企業會計準則第22號金融工具的確

10、認和計量的規定，“企業成為金融工具合同的一方時，應當確認為一項金融資產或金融負債。”企業會計準則第23號金融資產轉移對金融工具終止確認的條件是：“金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。”根據這些規定，商業銀行將衍生金融工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債進入表內核算，而不是僅在表外披露。這不僅使資產負債表提供的信息更加全面，而且規定在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，反映衍生金融交易的潛在風險和盈虧，更加全面反映資產負債狀況。 5、抑制了金融企業利用金融工具價值變動操縱利潤的行為 新的金融會計準則要求幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，并

11、按照金融工具持有目的的不同使用不同的計量屬性。對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了金融企業利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉回的要求，也降低了利用減值準備轉回操縱利潤的可能性。金融資產轉移對金融工具的終止確認加以限制，意味著金融企業可能提前確認的利得將會更少，操縱利潤的空間進一步縮小。 1         三、我國標準國際化進程中的制約因素 盡管新的金融會計四項準則的規定大致與

12、國際會計準則第39號內容相同，極大程度上實現了與國際會計準則的趨同。但是需要看到的是，在具體實施這些準則或者在推進金融會計標準國際化的進程中，還會存在一些的制約因素，突出表現在： 1、公允價值計量可能會增加會計信息的波動性 公允價值計量具有不確定性、變動性的特點，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。它要求金融在交易事項的市場價值發生變化時，及時將這些價值變動在報表中確認。因此，可以看到，金融資產或金融負債以公允價值計量，其價值不僅會隨著公允價值的變化而變化，從而必然會帶來資產負債率的波動。而且，由于公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動。另外，新的金融會計準則對金融資產減值提出了

13、更高的要求，除交易性金融資產外，其余金融資產的減值均采用“未來現金流量折現法”，相對于“五級分類法”，也會導致資產的波動。 2、缺乏完善的金融體制的環境機制 國際會計準則主要是以發達國家市場環境為基礎制定的，而實行公允價值計量的前提條件是成熟的市場環境，在當前我國利率和匯率還未完全市場化，金融市場還不夠活躍的大環境下，金融業對公允價值的確定缺乏必要的依據。衍生金融工具予以表內確認和計量，需要完善的風險管理政策和估值技術，當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，確定公允價值的信息支持渠道不暢。外部會計環境的這種特點制約著金融企業對公允價值計量的運用程度，比如對于債券資產的核算，目前我國銀行持有的外幣債

14、券還有一個比較活躍的國際市場，采用公允價值計量可以有一個很好的市場報價依據，但人民幣債券報價市場并不發達，許多債券品種可能需要采用模型來計量其公允價值，因此存在著模型風險。 3、缺乏能夠較好地理解和運用新的金融會計準則的會計人才 會計人員具備對交易和事項確認、計量和報告做出復雜判斷處理的能力，將是新的金融會計準則順利實施的關鍵。新的金融會計準則很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這增加金融會計準確、一致地進行業務核算的難度。目前會計人員缺乏已經成為制約金融會計的瓶頸之一，究其原因，一方面是由于一系列的新的會計準則和新制度不斷出臺，內容變化很快，使得會計人員難以及時了解掌握；另一

15、方面，新的準則和制度的培訓工作沒有及時跟上，從而使得會計人員理論基礎不扎實，對傳統業務勉強應付，而對于創新業務則難以勝任。 4、企業會計準則第24號套期保值的運用條件難以達到 套期保值對從事套期活動的會計處理作了明確規定，對其運用的先決條件套期關系做出了嚴格要求。由于當前我國衍生金融工具品種較少，商業銀行進行套期避險的水平有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內套期會計對金融企業的會計信息影響不大。 四、幾點建議 在經濟全球化的背景下，會計國際化已是大勢所趨。為了加快我國金融會計國際化的進程，促進新的金融會計準則的順利實施，必須在以下幾個方面不斷深化改革或加以改進。 1、不斷深化金融體

16、制改革 形成充分競爭的資本市場環境，完善金融產品價格形成機制，加快金融企業股份制改造，完善治理結構，建立金融企業制度。消除在金融會計準則實施過程中的外部環境的限制性因素，為公允價值計量的運用提供良好的會計環境。 2、考慮公允價值會計涉及問題的復雜性 在當前市場環境還不夠成熟的條件下，監管部門對金融企業進行引導顯得尤為重要。有關部門應當制訂公允價值會計的實施辦法和新舊會計準則銜接的具體規定，指導金融企業建立起配套的風險管理政策和金融工具估值技術，從而推動金融企業逐步與國際會計準則接軌。 3、提高會計人員對交易、事項確認、計量和報告做出復雜判斷處理的能力 隨著對國際會計準則的逐步引入，可以聘請有經驗的國外專家提供培訓支持，使金融從業人員和監管人員熟悉和掌握國際會計準則，幫助我國金融機構