1、1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理建議書該怎么寫呢？下面整理了相關(guān)范文， 歡迎大家閱讀！ 篇一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書 一、管理建議對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 2 號(hào)管理建議書 （以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù) 公告 2）規(guī)定：管理建議書是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、 可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大 缺陷提出的書面建議。 從定義來看， 管理建議書描述的重大控制缺陷 可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，從而影響審計(jì)意見的準(zhǔn)確性， 因此在出具管理建議書時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。 一方面，可能存在審計(jì)意見不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，如管理建議書提到 的已被利用的重

2、大缺陷，是否導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)未調(diào)整的重大差錯(cuò)、 而審計(jì)報(bào)告未加以披露的風(fēng)險(xiǎn)； 另一方面， 可能存在審計(jì)程序執(zhí)行不 足從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足的風(fēng)險(xiǎn)， 如管理建議書提到的可能會(huì)被利用 的重大控制缺陷，而未履行充分、完整的審計(jì)程序，只是以較小、具 有代表性的樣本量， 或者用其他測(cè)試來替代應(yīng)履行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 通 過下面的案例 1，可進(jìn)一步證實(shí)當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大控制 缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師潛在的風(fēng)險(xiǎn)。 案例 1 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在管理建議書中提到， A 公司銀行存款 的對(duì)賬2 工作由出納完成， 出納從銀行取回對(duì)賬單， 并編制余額調(diào)節(jié)表。 會(huì)計(jì)僅對(duì)調(diào)節(jié)表進(jìn)行了簡(jiǎn)單復(fù)核， 未對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真的審核。 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師建議

3、A 公司派獨(dú)立的第三人認(rèn)真完成銀行的對(duì)賬工作。兩 個(gè)月后， A 公司擬采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議時(shí)發(fā)現(xiàn)出納潛逃， 在會(huì)計(jì)對(duì) 賬后才知道， 出納已通過盜蓋公章的方式多次私開現(xiàn)金支票， 至對(duì)賬 日累計(jì)未歸還金額高達(dá) 500 萬元，其中截至年報(bào)審計(jì)的期末時(shí)點(diǎn)， 已造成 350 萬元資金虧空。 A 公司管理層認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲明知 該公司銀行對(duì)賬制度存在重大缺陷， 在審計(jì)中， 對(duì)賬單的審核和銀行 詢證等審計(jì)程序仍完全依賴出納完成， 沒有派人參與函證， 對(duì)賬單的 審核也過于草率， 從而使得管理層未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)出納舞弊， 會(huì)計(jì)師事 務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)重大過失責(zé)任。 其后經(jīng)律師協(xié)調(diào)， 強(qiáng)調(diào)了 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)

4、任的不同，免除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但是，該事 項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及 注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的執(zhí)業(yè)信譽(yù)， 破壞了與相關(guān)客戶的長(zhǎng)期合作關(guān)系。 二、建議的合理性方面 審計(jì)的鑒證職能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間容易形成不對(duì) 等的溝通關(guān)系， 而管理建議書的單純服務(wù)職能會(huì)化解這一問題， 使得 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶保持長(zhǎng)期合作關(guān)系。因此，作為服務(wù)的手段，管理 建議書要使管理層“有興趣”地讀下去，應(yīng)避免以下兩方面問題： 一）不分問題的主次、輕重而一味堆砌。過分強(qiáng)調(diào)管理中可 能存在的細(xì)節(jié)問題，而不是考慮問題能否引起管理當(dāng)局足夠的重視。 實(shí)務(wù)公告 2 中提到，管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷可按其對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)表的影響程度排列。

5、 當(dāng)存在較多的內(nèi)部控制缺陷時(shí)， 常見的書寫次 序 是先按業(yè)務(wù)項(xiàng)目的重要性歸集，再按同一業(yè)務(wù)項(xiàng)目的控制缺陷 的重要性3 排序。 （二）不切實(shí)際，不考慮控制的成本。追加的業(yè)務(wù)控制都要考 慮操作環(huán)節(jié)的人工成本和時(shí)間成本， 在提出建議時(shí)， 應(yīng)當(dāng)權(quán)衡新增成 本與失控成本。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)， 可以著重強(qiáng)調(diào)失控時(shí)將出現(xiàn)的 重大舞弊引發(fā)的資金或者實(shí)物資產(chǎn)的損失額。 同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng) 當(dāng)進(jìn)一步了解， 導(dǎo)致一些關(guān)鍵控制點(diǎn)控制缺失的原因， 是否由相關(guān)人 員的品質(zhì)、專業(yè)知識(shí)以及與管理層的關(guān)系引起。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 進(jìn)一步評(píng)價(jià)相關(guān)缺失對(duì)整個(gè)控制過程的影響，從 而提出更具合理性、針對(duì)性的控制建議。 三、建議的表

6、述方面 外部審計(jì)報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)的、模板式的簡(jiǎn)式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中 規(guī)定了范圍段、意見段等樣式，也對(duì)報(bào)告的一些措詞進(jìn)行了規(guī)范，而 管理建議書除了少部分的標(biāo)準(zhǔn)段外， 大部分表述內(nèi)容均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師 “獨(dú)立”完成。 因此，管理建議書的表述進(jìn)一步考驗(yàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 業(yè)務(wù) 能力。下面筆者針對(duì)從業(yè)中常見的、帶有某種職業(yè)傾向性的表 述加以說明 （一）數(shù)字的引用。基于審計(jì)的習(xí)慣， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)讓 “數(shù) 字”說話。數(shù)字的引用在評(píng)價(jià)和分析內(nèi)部控制的影響時(shí)是必要的，且 更具說服力。 但由于管理建議書主要是對(duì)于內(nèi)控的評(píng)價(jià)， 所以應(yīng)該以 文字描述為主，而數(shù)字只是起輔助作用，不應(yīng)作為描述的主要手段。 （二）過程的表述。在

7、一些管理建議書中，只是強(qiáng)調(diào)了一些控 制缺失的后果， 并沒有說明企業(yè)目前的控制措施和關(guān)鍵控制點(diǎn)。 這種 表述不利于管4 理層了解原先控制的不足之處， 從而造成管理建議書過 于“理論化”而不可行。這種情況將影響建議整改的有效性，不利于 次年審計(jì)工作的開展。 通過案例 2 的兩種表述方式的比較， 可以看出 第二種表述顯然更為恰當(dāng)和 合理。 案例 2：在對(duì) A 公司 2004 年度報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 甲發(fā)現(xiàn) A 公司資金周轉(zhuǎn)產(chǎn) 生困難，主要是由于存貨周轉(zhuǎn)變慢引起（存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)上年為 60 天，而本年為 180 天）。在進(jìn)一步的審計(jì)中了解到， A 公司主要材 料是鋼材等，由于鋼材市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較大

8、， A 公司 管理層認(rèn)為，需要增加安全庫存量，以降低庫存風(fēng)險(xiǎn)。 寫法一：貴公司的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)本年度為 180 天，是上年度 60 天的 3 倍，導(dǎo)致今年的 庫存占用了較多的資金，使流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，并影響了 短期融資能力 寫法二：由于鋼材市場(chǎng)價(jià)格變化大，貴公司管理層認(rèn)為，有必 要增加安全庫存量， 以降低庫存風(fēng)險(xiǎn)。 但貴公司將存貨安全庫存量提 高到上年的 3 倍的決策并沒有考慮流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)情況， 由于缺乏系統(tǒng) 的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和成本測(cè)算管理， 貴公司對(duì)存貨的管理可能會(huì)對(duì)現(xiàn)有的流 動(dòng) 資金周轉(zhuǎn)帶來不利影響， 并進(jìn)一步削弱貴公司的短期融資能力。 四、溝通與糾正方面 （一）溝通的方式。越級(jí)、突發(fā)的溝通可

9、能有利于樹立注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在財(cái)務(wù)人員、 業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門的權(quán)威。 因此有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡用 這種溝通方式， 5 以達(dá)到對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的震懾作用， 有利于次年審計(jì) 工作的配合和效率。但是得到業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的認(rèn)可是向上溝通的基 礎(chǔ)，一旦不確切的意見在管理層面前遭到否定， 則會(huì)損壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)業(yè)的權(quán)威性，破壞執(zhí)業(yè)形象，并且使以后的溝通產(chǎn)生不必要的阻力。 因此，筆者認(rèn)為，管理建議的溝通方式應(yīng)當(dāng)自下 而上。 （二）管理當(dāng)局的意見。實(shí)務(wù)公告 2 規(guī)定，管理建議書的受件 人是“管理當(dāng)局”。但在企業(yè)具體工作中，管理建議書的使用范圍并 不局限于管理當(dāng)局，可能會(huì)由管理當(dāng)局提交到董事會(huì)或股東大會(huì)審 議。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師

10、在出具相關(guān)管理建議書時(shí)， 必須就缺陷與管 理層進(jìn)行充分溝通，同時(shí)也要就相關(guān)缺陷擬采取的控制措施進(jìn)行溝 通。具體操作上， 可以在管理建議書中直接記錄管理層對(duì)相關(guān)缺陷及 建議的書面意見，這也等于給管理當(dāng)局增加了一個(gè)書面解釋的機(jī)會(huì)， 對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言則可避免突發(fā)的溝通分歧。 案例 3 是一個(gè)反面案 例，進(jìn)一 步說明了書面溝通意見的重要性。 案例 3 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在審計(jì) A 公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款借方入 賬憑證后附有合同、發(fā)票存根等，未見賒銷的授權(quán)審批單，由此，認(rèn) 為A公司的賒銷管理缺乏必要的控制。 在與A公司財(cái)務(wù)主管溝通時(shí)， 財(cái)務(wù)主管認(rèn)為這項(xiàng)控制屬于業(yè)務(wù)范疇， 對(duì)此并不知悉， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲 也未就

11、此再與銷售部門人員進(jìn)一步溝通， 在向公司管理層反饋時(shí)， 直 接提及“公司未制訂有 關(guān)賒銷管理制度”，當(dāng)時(shí)就受到分管銷售的副總的反駁， 認(rèn)為注 冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的觀點(diǎn)并不準(zhǔn)確， 公司對(duì)相關(guān)賒銷管理雖未制訂書面的制 度，但實(shí)際6 操作中有書面授權(quán)， 只是書面授權(quán)的單據(jù)未正式傳遞到財(cái) 務(wù)部門，因此不能認(rèn)定為相關(guān)控制缺失。同時(shí)，由于分管銷售副總的 異議，公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲提出的控制管理措施產(chǎn)生了不信 任，影響了其后的溝通。 篇二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度自 1980 年 恢復(fù)重建以來， 取得了很大的成績(jī)， 為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行做出 了積極的貢獻(xiàn)。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，

12、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí) 業(yè)環(huán)境也在不斷改善。 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中面臨的障礙依然很 多，其中政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的干預(yù)顯得格外突出。 本文試圖 就此問題進(jìn)行粗淺的分析，以對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展有所裨 一、政府部門干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形式 目前，政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的干預(yù)突出地表現(xiàn)在以下幾 個(gè)方面： 1 、干預(yù)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托。 一些政府職能部門擁有對(duì)資本市場(chǎng)和 產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的管理權(quán)， 企業(yè)在改制或資產(chǎn)評(píng)估過程中能否取得成功， 一 個(gè)重要因素是這些部門能否為其開綠燈。 這些有權(quán)的部門自然可以為 本系統(tǒng)有審計(jì)需求的客戶指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使“肥水不流外人 田”。有的政府部門或單位對(duì)自己管轄領(lǐng)域內(nèi)

13、的行政干預(yù)，則可能是 某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所“努力” 的結(jié)果。如深圳某銀行要求有貸款需求的 客戶必須將報(bào)表送深圳市 xx 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，致使 32 家會(huì)計(jì)師 事務(wù)所聯(lián)名狀告該銀行， 這便是行政權(quán)力干預(yù)客戶業(yè)務(wù)委托的一個(gè)典 型例證。 脫鉤改制以后， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式 上的脫鉤， 但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。 就目前多 數(shù)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言， 如果離開原掛靠單位的暗中支持， 幾乎 是難以生存的， 所以他們不愿切斷與原掛靠單位的關(guān)系， 原有的行政 干7 預(yù)仍然存在，只不過形式變得更加隱蔽、不易察覺罷了。 2 、干預(yù)審計(jì)收費(fèi)。 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府

14、定 價(jià)模式，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價(jià)土浮動(dòng)” 、固定價(jià)格、固定下限或 上限等方式確定， 各地具體的收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門 確定。在執(zhí)行過程中，由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)等原因，實(shí)際收費(fèi)普 遍較低。即使這樣， 有的政府部門在某些由其牽頭組織或有權(quán)檢直的 審計(jì)業(yè)務(wù)（如國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估、國(guó)有企業(yè) 改制、股份公司上市、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量抽查等）中，還再壓低 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如要求事務(wù)所按統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的一定比例或按固定數(shù)額收 費(fèi)。事務(wù)所迫于生存壓力，不敢得罪這些部門，只能違心接受。 3 、干預(yù)審計(jì)范圍、 審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)

15、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法 性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見” 。其中，“合法性” 是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 及其他有 關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。 這就從總體上明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍 和工作重點(diǎn)是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)， 是 否具有公允和一貫性，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容也只是對(duì)這幾個(gè)方面做出聲 明。但有些職能部門出于自身工作的需要， 利用行政權(quán)力強(qiáng)制注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位其他方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)， 如主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求對(duì) 其特別關(guān)注的事項(xiàng)（如存貨、固定資產(chǎn)、投資、收入等）是否存在錯(cuò) 弊進(jìn)行審查， 稅務(wù)部門要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位 所得稅納稅調(diào) 整

16、表的編制是否符合企業(yè)所得稅暫行條例進(jìn)行審查，外匯管理 部門要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位 外匯內(nèi)容表的編制是否符合外 匯管理8 條例進(jìn)行審查等， 并且要求上述審查內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中予以 反映和揭示， 否則就不接受該審計(jì)報(bào)告， 企業(yè)就不能在各種年檢中過 關(guān)。這種做法在國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)審計(jì)中普遍存在。 在年度會(huì) 計(jì)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)一些與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不一致的規(guī)定， 影響了注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的正常工作， 干預(yù)了正常的審計(jì)范圍和重點(diǎn)， 改變了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào) 告的格式，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到無所適從。 4 、干預(yù)審計(jì)意見的類型。 為了本地區(qū)的利益和任期內(nèi)政績(jī)， 各 地方政府自然傾力支持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)爭(zhēng)取上市資格、 配股資格等。

17、有時(shí)在 他們眼里， 將會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這個(gè)過程中肯不肯與企業(yè)合作， 為企業(yè) 開綠燈，與事務(wù)所肯不肯支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展直接劃等號(hào)。 哪個(gè)事務(wù)所 敢硬冒天下之大不違，不支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展？于是，在關(guān)鍵時(shí)刻，大 多數(shù)事務(wù)所都抵制不了這種壓力， 不管被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)情 況如何，幾乎別無選擇只能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。 這些年發(fā)現(xiàn)并 處理的上市公司造假、 騙取上市資格和配股資格的案件無不與注冊(cè)會(huì) 計(jì)師有關(guān)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師成了造假的 “幫兇”，失去了應(yīng)有的作用。 這類現(xiàn)象， 不少是行政干預(yù)的惡果。 5 、干預(yù)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。 隨著國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)行， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用進(jìn)

18、一步加強(qiáng)， 在一定 程度上緩解了政府審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的審計(jì)覆蓋面過大與審計(jì)力量嚴(yán)重 不足的矛盾， 但又出現(xiàn)了另一個(gè)亟待解決的問題， 即對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量 的多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督。目前，國(guó)家財(cái)政部門、中國(guó)證券監(jiān)督管理委 員會(huì)、政府審計(jì)部門、國(guó)家稅務(wù)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都在對(duì)國(guó)有企 業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督， 使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入了循環(huán) 監(jiān)督的怪圈。 這種循環(huán)監(jiān)督的效果很難說是理想9 的， 既容易出現(xiàn)監(jiān)督 空白，又人為加大了監(jiān)督成本。 二、原因分析 導(dǎo)致政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任意干預(yù)的原因有很多，歸納 起來主要有以下幾個(gè)方面： 1、利益驅(qū)動(dòng)。（1）金錢利益：干預(yù)業(yè)務(wù)委托，強(qiáng)行指定審計(jì) 事務(wù)所，以便

19、搞收入分成。 （2）政治利益：對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)意見進(jìn) 行干預(yù)， 以便滿足政府部門追求任期政績(jī)的需要。 （3）股票發(fā)行和上 市利益：在許多地方政府和企業(yè)看來，發(fā)行股票實(shí)質(zhì)上是圈錢，因此 欲望十分強(qiáng)烈。 因此一些地方政府樂于出面協(xié)調(diào)， 通過各種手段進(jìn)行 會(huì)計(jì)和審計(jì)“處理”，從而達(dá)到發(fā)行股票和獲得上市資格的目的。 2、慣性驅(qū)動(dòng)。 在我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)育初期， 借助政府權(quán)力推動(dòng)會(huì) 計(jì)市場(chǎng)、 強(qiáng)制企業(yè)接受和認(rèn)可民間審計(jì)是具有一定現(xiàn)實(shí)意義的。 但在 會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)育逐漸成熟時(shí)， 政府權(quán)力推動(dòng)方式應(yīng)當(dāng)逐漸淡化， 而主要 應(yīng)利用市場(chǎng)的力量進(jìn)行調(diào)節(jié)。 然而，目前由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的 干預(yù)意識(shí)仍有一定的慣性， 政府對(duì)

20、市場(chǎng)自身的力量信任不夠， 當(dāng)了“催 產(chǎn)婆”之后，還一直想當(dāng)“保姆” ，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)一直 置留于自己的“襁褓”之中。而一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于吃慣了計(jì)劃經(jīng) 濟(jì)的強(qiáng)制飯， 也不愿花費(fèi)精力去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)， 仍想靠政府干預(yù)來獲 得業(yè)務(wù)收入，這就極大地阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的正常發(fā)展。 3、管理體制不順。 當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)多頭管理的 現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有關(guān)法規(guī)之間互相矛盾，政府部門各管一攤，缺乏全 局觀，缺乏協(xié)調(diào)配合。 如中央有關(guān)部門對(duì)社會(huì)審計(jì)的管轄權(quán)限看來似 乎劃分得很清晰，但10 卻又“剪不斷，理還亂” ，各發(fā)各的文，各搞各 的法律依據(jù)，讓人無所適從。 4 、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自身固有的局

21、限性。 受審計(jì)成本和審計(jì)技術(shù) 的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn) 行全面審計(jì)， 不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠； 并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)式 審計(jì)報(bào)告的容量有限， 只能以高度凝練的語言對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 的編制是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相 當(dāng)一部分審計(jì)報(bào)告使用者的需求就得不到滿足， 包括財(cái)政部門、 稅務(wù) 部門、工商行政管理部門、外匯管理部門等等。在這種情況下，運(yùn)用 行政權(quán)力干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容就帶有了一定 的無奈性。 三、改進(jìn)建議 筆者認(rèn)為，根據(jù)以上分析，消除行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合 治理的前提下進(jìn)行。近期可采取以下措施： 1、加

22、強(qiáng)廉政建設(shè)， 嚴(yán)厲打擊腐的敗行為。 一旦查出政府部門通 過行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生行政的腐的敗和權(quán)力尋租行 為，就應(yīng)當(dāng)查明原因， 從嚴(yán)懲處，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 2 、進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)， 真正切斷政府部 門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。 清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把 關(guān)，確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫 暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。 3 、加快政府職能轉(zhuǎn)變， 擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。 應(yīng)主要按市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)法則來管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)， 政府只起以間接手段對(duì)整個(gè) 行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的作用。 比如審計(jì)收費(fèi)問題， 我們可以逐步借鑒國(guó) 際五大注

23、冊(cè)會(huì)計(jì)師公司的做法， 采取商定收費(fèi)制度。 即由委托人與會(huì) 11 計(jì)師事 務(wù)所根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度等確定工作時(shí)間，再以工 作時(shí)間為依據(jù)， 按照不同級(jí)別專業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)， 直接商定基本收 費(fèi)金額。 4、明確政府各部門的職責(zé)。 建議國(guó)務(wù)院重新梳理、 界定各部門 （包括財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、工商、稅務(wù)、人民銀行等經(jīng)濟(jì)管理部 門）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的權(quán)責(zé)， 然后據(jù)此清理現(xiàn)有法律法規(guī)， 該廢除的廢除，該修訂的修訂，該重新制定的重新制定，使之互相協(xié) 調(diào)，真正消除當(dāng)前多頭管理、多頭監(jiān)督的混亂狀況。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律職能， 健全審計(jì)法規(guī)， 嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量 管理，充分發(fā)揮其

24、應(yīng)有的行業(yè)自律作用。 5 、修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)， 降低信息風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)的目標(biāo)不能再局限于只對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、 公允性、一貫性發(fā)表 意見。這也是時(shí)代發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提出的迫切要求。當(dāng)前，社 會(huì)公眾的信息需求無論從質(zhì)量上還是從數(shù)量上都大大提高了。但是， 這些擴(kuò)大的信息的可信度如何？社會(huì)公眾憑借自身的力量無法完成 對(duì)信息質(zhì)量的審查， 因而不得不尋求審計(jì)的幫助， 要求審計(jì)提供更多 的鑒證服務(wù)， 對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局揭示的信息提供全面的評(píng)價(jià)， 以降低信 息的風(fēng)險(xiǎn)。而社會(huì)的進(jìn)步使審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新及審計(jì)能力的提高 成為可能。在這種形勢(shì)下， 審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位于降低信息風(fēng)險(xiǎn)，向?qū)?計(jì)報(bào)告使

25、用者提供多方面的審計(jì)信息， 從而滿足更多的審計(jì)報(bào)告使用 者的需求。 篇三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書 * 股份有限公司管 理當(dāng)局： 12 我們?cè)趯徲?jì) 貴公司 2002 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中， 調(diào)查研究了 貴公司與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。 由于建立、 健全內(nèi)部控制是 貴公司的責(zé)任， 我們的責(zé)任是對(duì) 貴公司 提供的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 而不是對(duì)內(nèi)部控制整體表示意見和提 供保證。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 2 號(hào)管理 建議書，我們僅就審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表過程中發(fā)現(xiàn)的， 可能對(duì) 貴公司 的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料產(chǎn)生不利影響的重大內(nèi)部控制缺陷提出改進(jìn) 建議。 我們?cè)谘芯颗c評(píng)價(jià)

26、貴公司內(nèi)部控制制度的健全性及執(zhí)行的有 效性過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況， 我們認(rèn)為，這些情況的存在有可能對(duì) 貴 公司會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映不實(shí)或產(chǎn)生不正當(dāng)行為， 而且不能在適當(dāng)?shù)钠?間被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，我們就這些問題提出以下建議： 一、貴公司在內(nèi)部控制的銷售與收款循環(huán)中存在設(shè)計(jì)上缺陷： 1 、對(duì)賒銷行為缺少授權(quán)審批環(huán)節(jié)。 銷售人員在不了解購貨單 位的財(cái)務(wù)狀況和資信能力的情況下， 決定賒銷行為。 這種內(nèi)部控制的 缺陷使 貴公司本年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和速動(dòng)比率比上年有較大降 低，速動(dòng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)的流動(dòng)性變差，公司又提前負(fù)擔(dān)了稅款。 建議增加一個(gè)部門或由現(xiàn)有部門增加對(duì)賒銷的審批職能，即在 對(duì)賒銷單位決定賒銷前，對(duì)其償債

27、能力進(jìn)行分析，對(duì)償債能力強(qiáng)、信 譽(yù)好的單位給予賒銷， 減少發(fā)生壞賬的可能性， 避免給公司造成損失； 建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以 執(zhí)行。 2、對(duì)逾期應(yīng)收賬款催收力度不足 應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷 售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收， 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督13 促銷售部門加緊催 收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款通過法律程序予以解決。 3、缺乏銷售退回管理制度 建議建立銷售退回管理制度，銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢 驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫。 質(zhì)檢部門應(yīng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢 驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明； 倉儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、 注明退回貨物的品種和 數(shù)量后填

28、制退貨接收?qǐng)?bào)告。 財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、 退貨接收?qǐng)?bào)告以 及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。 4、銷 售合同評(píng)審流于形式，未能形成完整的資料 建議合同評(píng)審要形成完整的書面資料， 并裝訂成冊(cè)， 形成檔案。 5、銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)相關(guān)資料不全，并缺乏必要的核對(duì)工作 建議在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證， 建立完整的銷售登記制度， 并加強(qiáng)銷售合同、 銷售計(jì)劃、銷售通知單、 發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。 6、銷售部門發(fā)貨后未能及時(shí)收集客戶的驗(yàn)收合格證明并形成檔 案 建議銷售部門發(fā)貨后，要及時(shí)取得有客戶簽章的對(duì)所發(fā)車輛的 驗(yàn)收合格證明，以明確

29、合同雙方責(zé)任，避免質(zhì)量糾紛 二、采購業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度未能得到有效執(zhí)行，采購業(yè)務(wù)的記 錄登記制度不完整。 建議充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力 等有關(guān)情況，采取由采購、 使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并 按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。 小額零星采購也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部 門事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。 建議應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦 理采購與付款業(yè)務(wù)， 并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、 填制相 應(yīng)的憑證，建14 立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單（或 采購合同）、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核 對(duì)工作。 三、生產(chǎn)管理的內(nèi)控制度未能得到

30、有效的執(zhí)行，生產(chǎn)記錄登記 不完整，生產(chǎn)車間對(duì)限額材料 的使用情況缺乏有效控制， 對(duì)呆滯、 積壓的存貨未能及時(shí)、 有 效的處理。 建議強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)“6S”管理的落實(shí)，強(qiáng)化生產(chǎn)部門與銷售、 倉庫、財(cái)務(wù)部門的對(duì)賬工作，完善生產(chǎn)控制記錄，明確責(zé)任。 建議加強(qiáng)對(duì)倉庫呆滯、積壓存貨的處理，盤活存量資產(chǎn)。 四、開戶銀行之間資金劃轉(zhuǎn)的內(nèi)控制度未能得到有效的執(zhí)行， 不同開戶行之間資金的轉(zhuǎn)移缺乏相關(guān)人員的授權(quán)簽批手續(xù)。 建議加強(qiáng)對(duì)銀行開戶及不同行之間資金轉(zhuǎn)移的內(nèi)控管理，建立 授權(quán)簽批機(jī)制，完善審批手續(xù)，保障資金的安全。15 以上不是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，本管理建議書不應(yīng)被 視為對(duì)內(nèi)部控制整體發(fā)表的鑒證性意

31、見， 也不能解除貴公司建立、 健 全內(nèi)部控制制度及保證其有效執(zhí)行的責(zé)任， 并且不影響我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表 的審計(jì)意見。 我們出具的管理建議書只是向 貴公司的管理階層、 董事會(huì)和股 東大會(huì)提供。貴公司因使用不當(dāng)造成的后果，由 貴公司負(fù)責(zé)。 * 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 一、 對(duì)公司管理的建議概要 以我個(gè)人的理解：公司的管理經(jīng)營(yíng)角度，主要是圍繞人、財(cái)、 物、信息、法、環(huán)境六 個(gè)環(huán)節(jié)，“人”包含了人力資源管理、團(tuán)隊(duì)管 理等等與人相關(guān)的因素， “財(cái)”包含了銷售業(yè)績(jī)、費(fèi)用、現(xiàn)金流、銀 行存款、貸款、融資等等與資金相關(guān)的要素， “物”包含了工具、設(shè) 備、機(jī)器、存貨、固定資產(chǎn)等等與資金相關(guān)但以實(shí)物方式

32、體現(xiàn)的要素， “信息”包含了制度、流程、客戶資料、數(shù)據(jù)、內(nèi)部信息、外部信息 資源等等以無形方式呈現(xiàn)的因素， “法”包含了國(guó)家制度、行業(yè)規(guī)范、 與我司產(chǎn)品線代理或銷售相關(guān)的國(guó)家的制度、 環(huán)保等等非我司可控的 但實(shí)在對(duì)我司產(chǎn)生重要影響的無形因素， “環(huán)境”包含了世界的經(jīng)濟(jì) 環(huán)境、中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、深圳的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人才的環(huán)境等等因素。因 此作為我們每一位管理者都必須時(shí)刻注意這些因素， 這些因素始終會(huì) 相互影響和制約，對(duì)我們的戰(zhàn) 略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)都會(huì)起到非常關(guān)鍵的作用。 作為商務(wù)部經(jīng)理， 對(duì)于 自身所學(xué)知識(shí)和項(xiàng)目管理理念的運(yùn)用， 個(gè)人在對(duì)公司的管理及發(fā)展整 理完自中國(guó) * *2003 年月日 16 身的思路后

33、， 希望以建議方案書的形式提出， 并能對(duì)公司的管 理和發(fā)展起到作用。 因?yàn)槭且越ㄗh為主， 對(duì)于公司的優(yōu)勢(shì)不在此做過 多的分析，主要是針對(duì)目前公司內(nèi)部存在的不足以及需改進(jìn)的地方提 出建議方案。 其中可能會(huì)有我個(gè)人主觀意識(shí)上的判定失誤、 狹隘或是 過于偏激的方面，請(qǐng)張總和應(yīng)總見諒并忽略。 1、首先每年都應(yīng)對(duì)公司進(jìn)行全面的 SWOT 分析，并傳達(dá)到每 位中層干部。 2 、在公司三年上市戰(zhàn)略目標(biāo)非常明確的時(shí)候， 應(yīng)制定戰(zhàn)略分解 的詳細(xì)計(jì)劃以及時(shí)間表。 因戰(zhàn)略分析的詳細(xì)計(jì)劃關(guān)系到每個(gè)部門， 建 議在各自做出自己部門的計(jì)劃后， 以中層干部會(huì)議形式進(jìn)行討論并明 確。計(jì)劃的時(shí)間表應(yīng)盡可能詳細(xì)、明確，最重要的是

34、各部門之間的計(jì) 劃關(guān)聯(lián)性要非常強(qiáng)， 以公司總經(jīng)理為主導(dǎo)來確定和推動(dòng)。 對(duì)于分解后 的戰(zhàn)略計(jì)劃必須進(jìn)行監(jiān)控， 根據(jù)實(shí)際情況來不斷調(diào)整和修訂， 再討論 確定調(diào)整和修訂后的計(jì)劃與三年上市的戰(zhàn)略目標(biāo)之間的差距， 分析并 提出解決方案以最終達(dá)成公司三年上市目標(biāo)。 3 、作為公司的最高層應(yīng)全面分析公司中層干部的優(yōu)點(diǎn)、 缺點(diǎn)以 及潛力，充分挖掘和運(yùn)用現(xiàn)有的資源， 最大程度激勵(lì)和調(diào)動(dòng)中層干部， 由中層干部來激勵(lì)和調(diào)動(dòng)全體員工， 從而做到信息的有效傳遞、 內(nèi)部 資源的最大化運(yùn)用。 4 、公司管理的合理、 充分授權(quán)以及控制。 建議在做好全面預(yù)算 的基礎(chǔ)上，對(duì)公司總經(jīng)理、 各部門經(jīng)理授予一定的費(fèi)用使用權(quán)和決策 權(quán)，

35、費(fèi)用對(duì)于公司既是成本但更重要的費(fèi)用也是資源， 如何運(yùn)用好費(fèi) 用管理對(duì)公司的發(fā)展將起到非常大的作用。 5、團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)和提升是關(guān)鍵必須通過績(jī)效考核的手段來強(qiáng)化到 每位中17 層干部處。每位中層干部都有必要培養(yǎng)自己的團(tuán)隊(duì)人員的素 質(zhì)，只有將所有的員工在各自崗位上的能力都培養(yǎng)和提升了， 才能有 效分擔(dān)從高層而下逐級(jí)傳遞下來的任務(wù)從而實(shí)現(xiàn)公司的總體戰(zhàn)略目 標(biāo)，也才能做到公司的整體運(yùn)作不會(huì)因?yàn)閾p失了某一位重要干部而導(dǎo) 致效率極大降低或是存在的隱患。 6 、信息化管理手段的加強(qiáng)和提高。 公司的信息化建設(shè)非常重要， 直接決定了公司未來能發(fā)展的規(guī)模， 從管理學(xué)角度來說， 沒有信息化 作為手段來輔助， 一個(gè)人一般

36、最多只有有效管理到 7 個(gè)人，同時(shí)信息 的傳遞將是非常不平衡與效率低下。 信息化的建設(shè)不僅體現(xiàn)在公司內(nèi) 部信息系統(tǒng)的建設(shè)， 同時(shí)也是全體員工尤其是中層干部的信息化意識(shí) 建設(shè)。對(duì)于信息化意識(shí)建設(shè)就必須讓全體員工形成信息資源共享的意 識(shí)，對(duì)于公司的信息資源必須有統(tǒng)籌的集中與備份， 不能造成信息資 源的缺失或是浪費(fèi)。從形式上表現(xiàn)可以是：制度、流程的共享，客戶 信息的傳遞要到達(dá)相關(guān)的每個(gè)崗位， 公司的戰(zhàn)略分解、 計(jì)劃要落實(shí)到 每個(gè)崗位，公司的信息反饋要非常及時(shí)到位，公司培訓(xùn)資源、學(xué)習(xí)資 源、學(xué)習(xí)心得盡可能地內(nèi)部共享等等。 7、從現(xiàn)在開始需培養(yǎng)和加強(qiáng)公司全體員工對(duì)于危機(jī)事件的應(yīng)對(duì) 和處理能力。 公司目前

37、總體來說各職能部門都已具備，各職能部門 應(yīng)具有的職能也大體上確定， 那么在此我想對(duì)各個(gè)職能部門應(yīng)完善的 方面及如何進(jìn)行的步驟提出自己的建議， 當(dāng)然從我個(gè)人的角度來說是 非常不完善和全面的，只是希望能給公司在決策和管理上提供參考。 因人力資源部門有 Lisa 來管理和推動(dòng)，流程的完善和新流程的建設(shè) 也由 Lisa 主導(dǎo)納入到工作議程上，就不做過多的建議，下面主要從 財(cái)務(wù)部、銷售部、市場(chǎng)部、技術(shù)部、行政部以及商務(wù)部還需做的努力 幾個(gè)方面提出自身的看法， 結(jié)合自身的同時(shí)也對(duì)明年公司上系統(tǒng)需要 注意的事項(xiàng)提出建議。 二、對(duì)財(cái)務(wù)部的管理建議 我司發(fā)展至今，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)日漸重要，如何將財(cái)務(wù)管理導(dǎo)入 到日常

38、的經(jīng)營(yíng)、 銷售活動(dòng)中， 如何讓財(cái)務(wù)系統(tǒng)了解到公司18 的銷售運(yùn)營(yíng) 狀況及階段并發(fā)揮作用是關(guān)鍵。 就我所理解的財(cái)務(wù)管理， 應(yīng)該包含預(yù) 算管理、費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析。當(dāng)然我們急需解決的首先是預(yù)算 問題，通過全面預(yù)算的實(shí)施、分析、調(diào)整和控制來服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)目 標(biāo)的達(dá)成。 1 、 預(yù)算管理的建議 1.1 預(yù)算的制定建議 1.1.1 預(yù)算可按公司戰(zhàn)略制定出三年上市的周期性預(yù)算， 分解為 年度預(yù)算與周期預(yù)算， 兩者相互補(bǔ)充，以公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向。與銷售業(yè)績(jī)相關(guān)的預(yù) 算可按不同產(chǎn)品線的生命周期來制定周期預(yù)算， 對(duì)于我司的產(chǎn)品線生 命周期可定義為：產(chǎn)品線導(dǎo)入期 （試銷期銷量較低但利潤(rùn)較高 ）、產(chǎn)品 線增長(zhǎng)期

39、（銷售量迅速增長(zhǎng)期且利潤(rùn)較高 ）、產(chǎn)品線成熟期 （銷售量持續(xù) 平衡增長(zhǎng)期或銷量保持穩(wěn)定期，銷量大但利潤(rùn)較低 ）、產(chǎn)品線衰退期 （銷售量迅速遞減或產(chǎn)品線停產(chǎn)，銷量持續(xù)降低且利潤(rùn)降低 ）。例如： 華為產(chǎn)品線由 05 年至 06 年初的導(dǎo)入期，到 06 年至 07 年的產(chǎn)品線 增長(zhǎng)期；MOTO的G18于06年底至07年初已進(jìn)入產(chǎn)品衰退期。同 樣對(duì)于市場(chǎng)營(yíng)銷策略、 銷售預(yù)期也可按產(chǎn)品線生命周期來制定， 根據(jù) 實(shí)際情況不斷調(diào)整。 1.1.2 預(yù)算實(shí)施過程中，因種種原因需要調(diào)整、修正，因此信息 反饋極其重要，需要不 斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如：預(yù)期銷售收入和銷 售利潤(rùn)的調(diào)整，導(dǎo)致銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成

40、本、運(yùn)營(yíng)成本、行政成本等等 都隨之調(diào)整。 預(yù)算的調(diào)整必須經(jīng)過周密的考慮和討論， 經(jīng)過審批后調(diào) 整。 1.2 年度預(yù)算的實(shí)施 1.2.1 確定預(yù)算的關(guān)鍵性指標(biāo)如： 銷售額、目標(biāo)利潤(rùn)、生產(chǎn)成本、 采19 購成本、研發(fā)費(fèi)用、 銷售費(fèi)用 （含招待費(fèi)用、 差旅費(fèi)用、通訊費(fèi)用、 交通費(fèi)用、回扣等業(yè)務(wù)費(fèi)用 ）、廣告費(fèi)用（含印刷費(fèi)等 ）、會(huì)務(wù)費(fèi)用、展 會(huì)費(fèi)用、固定資產(chǎn)費(fèi)用、人力資源投入費(fèi)用 （含培訓(xùn)、招聘、職工福 利、教育經(jīng)費(fèi)、團(tuán)隊(duì)活動(dòng)等費(fèi)用 ）、工資、獎(jiǎng)金 （含提成 ）、行政費(fèi) （車 輛費(fèi)、書刊費(fèi)、日常辦公用品費(fèi) ）、房屋及物業(yè)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)快遞費(fèi)、設(shè) 備維修費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)、研發(fā)材料費(fèi)用、試驗(yàn)測(cè)試費(fèi)

41、 等等。由公司高層主導(dǎo)， 財(cái)務(wù)部牽頭經(jīng)過各職能部門經(jīng)理討論確定關(guān) 鍵性指標(biāo)。 1.2.2 將關(guān)鍵性指標(biāo)分解到各部門，由銷售部提供完成銷售額 目標(biāo)的分解計(jì)劃，由各部 門上報(bào)年度預(yù)算，由財(cái)務(wù)部匯總所有部門 的預(yù)算后，建議由公司高層參與財(cái)務(wù)部主導(dǎo)來進(jìn)行全面預(yù)算的討論， 最終由公司高層根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來最終審批預(yù)算。 1.3 預(yù)算的分析與調(diào)整 年度預(yù)算制定后，由于每個(gè)月都會(huì)進(jìn)行月度預(yù)算，因此財(cái)務(wù)部 應(yīng)對(duì)每個(gè)月的預(yù)算和實(shí)際支出情況進(jìn)行核對(duì)，季度總結(jié)和分析一次。 一般來說，預(yù)算控制得比較理想的情況是實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算額的差距 在 5% 左右。預(yù)算制定后，由于實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不斷發(fā)生變化，在總的 銷售額、 目標(biāo)

42、利潤(rùn)和總費(fèi)用支出按比例變化的前提下， 再進(jìn)行各分項(xiàng) 預(yù)算的調(diào)整， 與各部門經(jīng)理商討后， 由公司高層決策后向各部門宣布 執(zhí)行。 2、 費(fèi)用管理 2.1 費(fèi)用管理要以費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)， 如果預(yù)算調(diào)整了則費(fèi)用支出 的管20 理也相應(yīng)調(diào)整。如 果所有的費(fèi)用支出都是預(yù)算在前支出在后， 就不會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用管理失控的現(xiàn)象。 對(duì)于特殊情況產(chǎn)生的費(fèi)用可作為特 殊的申報(bào)審批，由于月度、 季度都會(huì)有支出與預(yù)算的核對(duì)，預(yù)算同時(shí) 也會(huì)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整， 預(yù)算的審批和費(fèi)用審批的最終決策 人為公司最高領(lǐng)導(dǎo)人， 因此只要費(fèi)用管理制度和流程能有效建議和執(zhí) 行就可以確保費(fèi)用的有效控管。 2.2 建議給各級(jí)干部一定限額的授權(quán)，

43、讓費(fèi)用管理作為激勵(lì)銷售 和有效管理的手段之一。 逐級(jí)審批監(jiān)控，并由財(cái)務(wù)部來進(jìn)行全面的 監(jiān)管，就可以保證費(fèi)用管理手段的充分而有效 地發(fā)揮作用。 3、 財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析 3.1 財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析包含的內(nèi)容 財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析一般包含了費(fèi)用指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)和人 員效率指標(biāo)，也可以根據(jù)公司發(fā)展的需要來設(shè)定需要分析的指標(biāo)。 3.2 如何實(shí)施 對(duì)于財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析的實(shí)施首先要分析在實(shí)施過程哪些指標(biāo)需要 哪些資源、哪些部門 配合，這些配合的部門實(shí)現(xiàn)配合時(shí)會(huì)遇到哪些 問題同時(shí)會(huì)需要怎樣的時(shí)間才能實(shí)現(xiàn)， 同時(shí)還需要考慮做財(cái)務(wù)分析之 前還會(huì)需要哪些制度和流程來做支撐， 建立和完善這些制度、 流程需 要怎樣的資源、 需要花費(fèi)

44、多少時(shí)間， 待所有的項(xiàng)目明確后就可以著手 制定財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析的計(jì)劃及時(shí)間進(jìn)度表。 在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析實(shí)施過程中，依然需要不斷在關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)上 進(jìn)行控制，可以通過人力資源的績(jī)效考核手段和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制來 督促實(shí)施的進(jìn)展及效率。 21 三、對(duì)銷售部的管理建議 因我身處商務(wù)部， 對(duì)于銷售部的實(shí)際運(yùn)行情況沒有全面的了解， 只能從我目前的角度提出自己的建議。 1、 加強(qiáng)銷售部團(tuán)隊(duì)的建設(shè) 銷售部的團(tuán)隊(duì)建議是非常重要和必要的工作，銷售團(tuán)隊(duì)的建設(shè) 不僅是對(duì)銷售人員的銷售能力的培養(yǎng)，同時(shí)也是對(duì)銷售人員的忠誠(chéng) 度、對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同度和對(duì)企業(yè)制度、流程的理解的培養(yǎng)。對(duì)銷售 團(tuán)隊(duì)的管理永遠(yuǎn)都是一個(gè)公司最棘手和最重要的工作之一， 因此銷售 部經(jīng)理或 是銷售總監(jiān)的崗位就是非常關(guān)鍵和重要的。作為銷售團(tuán)隊(duì)的 Leader ，不僅要有比較優(yōu)秀的銷售能力，更重要的是要有極強(qiáng)的管 理策略和方法。銷售團(tuán)隊(duì)的 Leader 不能被定義為一個(gè)超級(jí) SALES， 一定要發(fā)揮所有 SALES