1、營改增：以房抵債進項稅額能否抵扣之“三流合一”2016-09-13房地產財稅佟軍點擊上方 "藍色字 "可關注我們！ 房地產財稅學習平臺微信號： fdccspx（ 長按復制）提供房地產最專業，最及時的財稅資 訊；財稅法規變動及解讀；日常財稅工作的疑難問題解答。 是您最值得信賴的房地產財稅問題解決專家！致力于房 地產財稅人員價值提升！金旭紅最新“房地產財稅專題課程” 將于【廈門】【成都】【沈陽】【南京】【鄭州】等地舉辦 誠邀您蒞臨參加！預約報名 佟軍老師 這回咱講講營改增合同條款籌劃以房抵債進項稅額能 否抵扣之“三流合一”，預知后事如何， 且聽我慢慢

2、道來： 一、 “三流合一”的含義及目的1.“三流合一”的具體含義：我們常說 的“三流合一”并非是一個正式的法律術語，現行的稅收法律 法規及政策文件中并沒有這一詞。事實上，“三流合一”是在 增值稅監督管理實踐中，被歸納總結概括出的概念，用以指 代增值稅監管標準。所謂“三流合一”是指資金流 （銀行的收付 款憑證）、票據流 （發票的開票人和受票人 ）和貨物流 （勞務流、服務流 ) 做到相互印證。 具體而言是指收款方、 開票方和貨物、 服務銷售方或勞務提供方必須是同一個經濟主體，同時付款 方、受票方、貨物、服務采購方或勞務接受方也必須是同一 個經濟主體。簡言之，只有在銷售方、開票方和收款方為同 一個主

3、體；購買方、受票方和付款方也為同一主體時，納稅 人才能夠申請抵扣增值稅進項稅額。 2. “三流合一”的目的： 以票控稅，防止虛開“三流合一”是“以票控稅”的延伸和具體應 用。“以票控稅”是我國的一種稅收征管模式，擁有悠久的歷 史和深厚的群眾基礎， 長久以來演化出“查賬必查票、 查案必 查票、查稅必查票”的指導思想。“三流合一”便是上述思想的 實踐化，最為符合稅務機關“以票控稅”的稅收監管要求。通 過對“三流合一”的嚴格把控，防止納稅人虛開增值稅專用發 票，偷逃稅款，從而達到“以票控稅”的監管目的。二、以房 抵債的三種主要情形情形一：房地產企業拖欠施工企業款項， 房地產企業以房抵銷工程款；情形二

4、：房地產企業拖欠施工 企業款項，房地產企業以房抵銷工程款，但是抵銷給分包企 業或材料供應商；情形三： A 房地產企業拖欠 C 施工企業工 程款，B房地產企業以自己的房屋代A房地產企業抵償給 C施工企業。三、以房抵債的應稅行為及“三流合一”分析情形 一的分析1.應稅行為分析： (1)施工企業向房地產企業銷售了建筑服務； (2)房地產企業以房屋抵債， 實際上是銷售了 房屋。對情形一進行上述細化之后，不難看出該情形存在兩種應稅行為：一種是建筑企業銷售建筑服務，另一種是房地 產企業銷售房屋。就上述兩種銷售行為，房地產企業與施工 企業應該分別給對方開具增值稅發票。 2. “三流合一”分析(：1) 施工企

5、業銷售建筑服務給房地產企業， 具有票據流、 服務流， 但是缺少房地產企業支付工程款的現金流； (2) 房地產企業銷 售房屋給施工企業，具有票據流、服務流，但是缺少施工企 業支付房款的現金流；情形二的分析 1.應稅行為分析： (1) 總包企業銷售建筑服務給房地產企業； (2) 房地產企業銷售房 屋給分包企業或材料供應商； (3) 分包企業或材料供應商銷售 建筑服務或貨物給總包企業； (4) 房地產企業與總包企業之間 的債權讓與或者債務承擔； (5) 房地產企業對總包企業的債務 抵銷； (6) 總包企業對分包企業或者材料供應商的債務抵銷。 在對情形二細化之后，我們可以看到該情形下存在三種應稅 行為

6、，分別為：總包企業銷售建筑服務，分包企業或材料供 應商銷售建筑服務或貨物，房地產企業銷售房屋。2. “三流合一”分析：(1) 總包企業銷售建筑服務給房地產企業，具 有票據流、服務流，但缺少房地產企業支付工程款現金流； (2) 房地產企業銷售房屋給分包企業或材料供應商， 具有票據 流、服務流， 但缺少分包企業或材料供應商支付房款現金流； (3)分包企業或者材料供應商銷售建筑服務或者貨物給總包 企業，具有票據流、服務 (貨物 )流，但是缺少總包企業支付 工程款或貨款現金流。情形三的分析 1. 應稅行為分析： (1)C 施工企業銷售建筑服務給 A 房地產企業； (2)B 房地產公司銷 售房屋給 C 施工企業； (3)A 、B 房地產企業之間由于 B 的代 為清償行為而形成債權債務關系， 即 B 房地產企業對 A 房地 產企業享有債權。在對情形三進行細化后，兩種應稅行為一 目了然，即： C 施工企業銷售建筑服務， B 房地產公司銷售 房屋。2.“三流合一”分析：)C施工企