1、正式開業之前發生的費用全部可納入長期待攤費用-籌建費”從開業當月 起分五年分攤，這個是稅法要求的做法。而會計要求的做法為在開業當月全部納 入當期管理費用。開辦費的會計核算是每個新辦企業的主管會計都會遇到的麻煩問題，雖然 開辦費的核算并不復雜，但是由于國家對于開辦費的規定比較少， 對不少參加工 作不久的會計人員來說，開辦費的確是他們工作中的一個難點問題。（一）開辦費會計核算的文件依據規范開辦費會計核算的文件是比較少的，主要是依據以下兩個文件:1,1957年商業部頒布的關于新成立的公司在開辦期間開辦費用的規定2, 1995年財政部頒布的關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定 的通知（財工字19

2、95 : 223號）上述兩個文件中，商業部在57年頒布的文件從法律意義上說已經作廢， 但 是該文件的精神和一些做法在我國會計實踐工作中一直沿用至今。本文主要以 95年財政部頒布的這個文件為依據。（二）企業開辦期的時間范圍對開辦期的起止時間目前存在不少誤解，最常見的就是認為開辦期是指從企業被批準籌建之日起至開業之日，即企業取得營業執照上標明的設立日期止。”其主要依據是國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復（國稅 函2003 : 1239號）。其實這是一種誤解，國家稅務總局 97年頒布關于企 業所得稅若干業務問題的通知（國稅發1997191號）文件規定 對新辦企業、 單位開業之日有多種提

3、法，為便于各地具體執行和掌握，對新辦企業、單位開業 之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。 生產經營之日，是 指從納稅人開始從事生產經營的當天算起， 包括試營業。”艮明顯03年的文件和 97年的文件差異很大，97年規定 從生產經營之日起開始計算”開辦期，03年改 為企業取得營業執照上標明的設立日期 ”這主要是因為企業經濟情況差異很 大，很難有一個統一的標準來判斷那天才是 生產經營之日”為了防止企業騙取 優惠政策，稅務總局不得不采取使用營業執照這個易于掌握的標準， 而且由于這 些優惠政策是針對第三產業的企業， 相對于工業企業來說，這些第三產業的企業開辦期較短，這樣規定對其影響基本

4、不大。但是如果是工藝復雜的工業企業或者 大型商業企業，以營業執照為標準就不合適了。 即使一般的工業企業，蓋造廠房 也需要半年以上的時間，何況還要安裝設備等其他的準備時間， 所以以營業執照 作為開辦期的截止日期是不妥的。同時稅務總局的上述文件只是對一個優惠政策的界定，不能隨意擴大到開辦費的計算上來。因此，05年8月稅務總局頒布了 關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知（國稅發 2005129號）對國 家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復（國稅函 2003 : 1239號）文件的規定進行了修證，國稅發2005129號規定規定新辦企業減免稅執行 起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收

5、入之日。”財政部頒布的關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知 規定中外合資、合作經營企業自簽訂合同之日至企業開始生產經營（包括試生 產、試營業）為止期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經 營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。”這個規定基本與05年稅務總局 的規定是一致的，但是不同企業需要進行具體的職業判斷。例如一般的商貿企業 和服務性行業可以正式開業納客的當天作為開辦期結束，工業企業可以第一次投 料試生產作為開辦期的結束。（三）開辦費的開支范圍、開辦費的具體內容1，籌建人員開支的費用（1）籌建人員的工資費用：具體包括籌建人員的工資獎金等工資性支出,以及各種社會保

6、險費和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14 %計提職工福 利費也包括在這個項目里。（2）差旅費：籌建人員從事籌辦業務發生的市內交通費和外地差旅費。（3）董事會費：指籌建期間董事會及其成員為執行董事會的職能而開支的費用，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關工作人員的差旅費、住宿費、 伙食費以及有關的必要開支。2，企業登記的費用：主要包括工商登記費、驗資費、國地稅稅務登記費、 代碼證辦理費、財政登記費、公證費等。3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無 形資產的匯兌損益和利息等。4，人員培訓費：主要有以下二種情況(1) 選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。(2

7、) 聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。5,企業資產的攤銷、報廢和毀損6，其他費用(1)籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。(2)印花稅(3) 經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用(4) 其他與籌建有關的費用，例如調查費、通訊費以及慶典禮品費等支出。、不列入開辦費范圍的支出1，取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運 輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用，這些費用應該資本化，記 入資產原值。2，規定應由投資各方負擔的費用。 投資各方負擔的費用主要是指投資者還 未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協議(如是準備投資獨資企業的

8、, 投資方企業權力機構(一般是董事會)未做出正式投資決定)前發生的研討是否 投資所發生的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、商務發生的差旅費、咨 詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業 務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。3，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資 方自行負擔。5,以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。(三)開辦費的會計處理根據新企業會計制度規定開辦費應記入 長期待攤費用-開辦費”科目，在企 業開始經營后一次性攤銷記入當期的管理費用。企業進行開辦費核算時應注意在開辦費科目下要設置詳細的三級科目進行 明細核算，例如可設置 工資” 福利費”辦公費”招待費”等等，同時每月應 按明細科目編制開辦費報表以利于企業進行財務管理。（四）開辦費的稅務處理和會計處理不一致的是，按稅法規定開辦費應在企業開始經營后按5年攤銷記入管理費用，因此需要每年作納稅調整。例