1、學習情境九 負債業務的核算模塊一 初步認識負債一、負債的定義和特征（略）二、負債的分類負債按流動性進行分類，可以分為流動負債和非流動負債。1.流動負債流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收帳款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、應付利息、應付股利和一年內到期的長期借款等。2.非流動負債是指企業流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款和預計負債等。模塊二 流動負債的核算一、短期借款的核算短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以內（含1年）的各種借款。短期借款一般是補充企業生產經營的流動資

2、金，是企業的一項流動負債，在“短期借款”賬戶核算，按照債權人和借款種類設置明細賬。貸方登記取得短期借款的本金，借方登記歸還短期借款的本金；期末余額在貸方，反映企業尚未歸還的短期借款本金。企業取得借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。資產負債表日，企業應計提利息，借記“財務費用”、“利息支出（金融企業）”等科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。歸還利息和本金時，借記“應付利息”、“短期借款”等科目，貸記“銀行存款”。短期借款一般按月計提利息，按季支付利息?！纠?-1】甲企業于2011年1月1日向某銀行借入一筆短期借款用于生產經營，共計120 000元，期限為9個月，年利率為8%。根據

3、與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。公司的相關會計處理如下。1）1月1日，借入短期借款時借：銀行存款 120 000 貸：但其借款 120 0002）1月末，計提1月份應計利息時借：財務費用 800 貸：應付利息 （120 0008%12=） 8002月末計提利息費用的處理與1月份相同。3）3月末，根據銀行轉來的付款通知單，支付第一季度的銀行借款利息借：財務費用 800 應付利息 1 600 貸：銀行存款 2 4004）10月1日借款到期，償還銀行借款本金時借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000如果本例中借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8

4、月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還短期借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息，會計處理如下。借：短期借款 120 000 應付利息 1 600 貸：銀行存款 121 600二、應付票據的核算應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票。商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息，分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記商業匯票的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿中逐筆注銷。1.不帶息商業匯票的核算（1）簽發并承兌商業匯

5、票企業應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”“應付賬款”等科目，貸記“應付票據”科目。企業支付的銀行承兌匯票的手續費應計入當期“財務費用”。【例9-2】甲企業為增值稅一般納稅人。該企業于2011年2月6日開出一張面值為58 500元、期限5個月的不帶息銀行承兌匯票，支付采購材料款，材料按實際成本核算。增值稅專用發票上注明的材料價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。以銀行存款支付承兌手續費29.25元。1）開出商業匯票時借：材料采購 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應付票據 58 5002）

6、支付的銀行承兌匯票手續費借：財務費用 29.25 貸：銀行存款 29.25（2）到期承兌商業匯票將應付票據的賬面余額予以結轉，借記“應付票據”，貸記“銀行存款”?！纠?-3】承例9-2。2011年7月6日，甲企業于2月6日開出的商業匯票到期，以銀行存款支付票款。借：應付票據 58 500 貸：銀行存款 58 500（3）商業承兌匯票到期無力支付將應付票據的賬面余額轉入“應付賬款”。（4）企業到期無力支付銀行承兌匯票企業無力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉來的“xx號匯票無款支付轉入逾期貸款”等有關憑證時，借記“應付票據”，貸記“短期借款”?！纠?-4】承例9-2。假設銀行承兌匯票到期時甲企業

7、無力支付票款。借：應付票據 58 500 貸：短期借款 58 5002.帶息商業匯票的核算帶息商業匯票和不帶息商業匯票的核算基本相同，所不同的時，期末計提票據利息，借記“財務費用”，貸記“應付利息”?！纠?-5】甲企業2011年8月1日購入價值30 000元的原材料一批，開出期限為6個月、年利率為10%的商業匯票支付款項。（原材料按計劃成本核算，不考慮增值稅）1）2011年8月1日購入材料，開出商業匯票時借：材料采購 30 000 貸：應付票據 30 0002）2011年12月31日，計提商業匯票利息借：財務費用 1 250 貸：應付利息（30 00010%125=） 1 2503）2011年

8、2月1日，匯票到期支付匯票借：應付票據 30 000 應付利息 1 250 財務費用 250 貸：銀行存款 31 500三、應付賬款的核算應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。1.應付賬款的入賬時間應付賬款入賬時間的確定，一般應以與所購物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。但在實際工作中，一般區分下列情況處理：（1）物資和發票賬單同時到達物資和發票賬單同時到達的情況下，一般待物資驗收入庫后，才按發票賬單登記入賬，這主要是為了確認所購的物資是否與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗收入庫時發現問題再行調整。在會計期末仍未完成驗收的，則應先按合理估計金

9、額將物資和應付債務入賬，事后發現問題再行更正。（2）物資和發票賬單未同時到達先不入賬，若月份終了發票賬單仍未達到，則根據收料憑證，按暫估成本（不含增值稅）入賬，借記“原材料”等資產類科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”。下月初再用紅字（2014年注會）或相反的會計分錄（教材）予以沖回，待發票賬單到達企業時，再按正常的程序入賬。2.應付賬款的賬務處理對貨單全到價款未付，按價款、增值稅及銷售方代墊的運雜費等，借記“原材料”、“材料采購”、“庫存商品”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付賬款”科目。附帶現金折扣的應付賬款，按照不扣除折扣的金額記賬，獲得的現金折扣沖減財務費用。用銀行存

10、款償還應付賬款時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。應商業匯票抵付時，借記“應付賬款”，貸記“應付票據”。對確實無法支付的應付賬款，報經批準后，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入其他”科目?！纠?-6】甲企業為增值稅一般納稅人。2011年3月1日，甲企業從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運雜費1000元。材料已運到并驗收入庫，該企業材料按實際成本計價核算，款項尚未支付。借：原材料 101 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：應付賬款A公司 118 000如果甲企業用銀行存款支付上述款項，則借：應付賬款A公司 118 000 貸：

11、銀行存款 118 000【例9-8】2011年末，甲企業確定一筆應付丙公司的賬款10 000元，因丙公司破產確實無法支付，經批準予以轉銷。借：應付賬款丙公司 10 000 貸：銀行存款 10 000【例9-10】2011年6月6日，甲企業購入A材料一批，價款60 000元，增值稅稅率為17%，款項尚未支付，付款條件為1/20，n/30（假設現金折扣不考慮增值稅）。1）6月6日，甲企業購入A材料借：原材料A材料 60 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：應付賬款 70 2002）6月20日，企業支付材料款借：應付賬款 70 200 貸：銀行存款 69 600 財務費用 60

12、03）假如6月30日付款借：應付賬款 70 200 貸：銀行存款 70 200四、應付職工薪酬的核算1.職工薪酬的含義職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性和非貨幣性薪酬。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利也屬于職工薪酬。按照企業會計準則第9號職工薪酬的規定，職工薪酬包括以下內容。（1）職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼是指按照國家統計局關于職工工資總額組成的規定，構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因

13、其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。企業按規定支付給職工的加班加點工資以及根據國家法律、法規和政策規定，企業在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執行國家或社會義務等特殊情況下，按照計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時，不用當從工資總額中扣除。（2）職工福利費職工福利費，是指企業為職工集體提供的福利，如內設醫務室、職工浴室、理發師、托兒所，職工因公負傷外地就醫路費、職工生活困難補助，以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。（3）醫療保險費、養老保險費、失業

14、保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經費和職工教育經費（6）非貨幣性福利非貨幣性福利，包括企業以自產產品或其他有形資產發放給職工作為福利、將企業擁有的資產無償提供給職工使用，為職工無償提供醫療保健服務等。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經濟補償，即辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出2.應付職工薪酬的賬務處理企業應設置“應付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記本月實際發生的應付職工薪酬總額，即應付職工薪酬的分配數，借方登記本月實際支付的各種應付職工薪酬，期

15、末貸方余額反映企業尚未支付的應付職工薪酬。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等明細科目進行明細核算。（1）貨幣性職工薪酬的確認與計量在企業應付給職工的各種薪酬中，國家有計提基礎和比例規定的，應按照國家規定的標準計提。國家沒有規定計提基礎和比例的，如職工福利費等，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期的應付職工薪酬。當期實際發生額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象

16、，將應支付給職工的薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。【例9-11】2011年6月，甲公司當月應發工資1 000萬元，其中，生產部門直接生產人員工資500萬元，生產部門管理人員工資100萬元，公司管理部門人員工資180萬元，公司專設產品銷售機構人員工資50萬元，建造廠房人員工資110萬元，內部開發固定資產管理系統人員工資60萬元。根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險

17、費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。根據2010年實際發生的職工福利費情況，公司預計2011年應承擔的職工福利費金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。假定公司固定資產管理系統已處于開發階段，并符合企業會計準則第6號無形資產資本化為無形資產的條件。借：生產成本5000 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 7 000 000 制造費用1000 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 1 40

18、0 000 管理費用1800 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 2 520 000 銷售費用500 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 700 000 在建工程1100 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）= 1 540 000 研發支出資本化支出600 000（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=840 000 貸：應付職工薪酬工資 10 000 000 職工福利 （10 000 0002%=） 200 000 社會保險費（10 000 000（10%+12%+

19、2%=）2 400 000 住房公積金（10 000 00010.5%=） 1 050 000 工會經費（10 000 0002%=） 200 000 職工教育經費（10 000 0001.5%=） 150 000【例9-12】甲企業下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2011年11月，企業在崗職工共計100人，其中，管理部門20人，生產車間80人。企業的歷史經驗數據表明，對于每個職工企業每月需補貼食堂120元。借：生產成本 9 600管理費用 2 400貸：應付職工薪酬職工福利12

20、000【例9-17】承例9-12。甲企業下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2011年10月，甲企業以現金支付食堂補貼共12 000元。借：應付職工薪酬職工福利 12 000 貸：庫存現金 12 000（2）非貨幣性職工薪酬的確認、計量與發放（或支付）1）以自產產品作為福利企業以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照公允價值（含稅），計入相關資產成本或當期損益，同時貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。發放時，視同銷售確認收入，結轉成本?！纠?-13】【9-19】

21、2）將自有住房等資產無償提供給職工使用應當根據受益對象，按照每期應計提的折舊，計入相關資產成本或當期損益，同時貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。計提折舊時，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。3）將租賃住房等資產無償提供給職工使用應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，同時貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。支付租金時，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”，貸記“銀行存款”等科目。4）難以認定收益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益，同時確認應付職工薪酬?！纠?-14】【例9-20】（3）應付職工薪酬的發放與支付各項職工薪酬中只有工資、獎金、津貼

22、、補貼以及辭退福利支付給職工個人，其他則繳付給相應的經辦機構或管理機構，或留在企業統一使用。1）支付職工工資、獎金、津貼和補貼。企業按照有關規定支付給職工工資、獎金、津貼和補貼時，借記“應付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現貨”等科目。企業從應付職工薪酬中扣除的各種款項（如代墊醫藥費、個人所得稅、個人負擔的社會保險費等），借記“應付職工薪酬工資”，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”、“其他應付款”等科目?！纠?-15】2）支付職工福利費企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”

23、等科目。【例9-16】3）支付工會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金借記“應付資產薪酬工會經費（或職工教育經費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例9-18】（4）辭退福利的確認與計量（略）（不介紹）五、應交稅費的核算應交稅費是指企業在一定時期內按照稅法規定應向國家繳納的各種稅金和費用。企業應設置“應交稅費”賬戶核算企業應繳納的各種稅費。該賬戶屬于負債類，余額一般在貸方；期末貸方登記按規定應繳納的各種稅費，借方登記實際繳納的各種稅費。期末貸方余額表示應交未交的各種稅費，借方余額反映企業多交或尚未抵扣的稅費。該賬戶按稅費的種類設置明細賬。1.增值稅增值稅是以銷

24、售貨物和應稅勞務的增值額為征稅對象的一種流轉稅。增值稅的納稅人是指在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。按照納稅人的經營規模及會計資料核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。（1）一般納稅人增值稅的計算應納增值稅=當期銷項稅額-當期允許抵扣的進項稅額增值稅暫行條例規定的準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農產品，除取得增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票上注明的農產品買家和1

25、3%的扣除率計算的進項稅額。（2）一般納稅人應交增值稅的賬務處理一般納稅人企業為了核算增值稅的發生、抵扣、繳納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶，并在“應交增值稅”明細賬戶下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。一般購銷業務【例9-21】購進免稅產品對于農業生產者銷售的自產農產品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。企業銷售免征增值稅項目的貨物，不能開具增值稅專用發票。企業購進免稅產品，一般情況下不能扣稅，但對購進的免稅農產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的13%的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。購

26、入免稅農產品的買價是指企業購進免稅農產品時支付給農業生產者的價款和按規定代收代繳的農業特產稅。【例9-22】某企業收購農產品，實際支付價款為565 000元，已驗收入庫。根據相關原始憑證，編制會計分錄如下。借：原材料 （565 0001.13=） 500 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 65 000 貸：銀行存款 565 000視同銷售的增值稅核算按照增值稅暫行條例及其實施細則規定，對于企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費，將自產或委托加工的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等行為視同銷售貨物，應繳納增值稅。對于視同銷售

27、行為，無論會計上是否確認收入，只要稅法規定需要繳納增值稅的，都應計算應繳納的增值稅銷項稅額。一般情況下，將自產或委托加工的貨物用于對外（對外捐贈除外）時，確認收入并結轉成本；用于對內時，不確認為收入。【例9-23】某企業將一批價值不可抵扣項目企業購入用于集體福利或個人福利、用于非應稅項目、免稅項目的貨物或應稅勞務等，其進項稅額不能抵扣。屬于購入時即能認定其進項稅額不能抵扣的，則將增值稅發票上注明的增值稅計入購入貨物及接受勞務的成本。屬于購入時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，購入時作為“進項稅額”核算，以后用于按規定不能抵扣進項稅額項目時，通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶轉入有關

28、賬戶。進出口物資出口貨物在購進環節支付的增值稅仍作為進項稅額核算，出口貨物時，對按規定計算出的當期應退稅款，借記“應交稅費應交增值稅（出口遞減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅額應交增值稅（出口退稅）”科目。購進固定資產增值稅的賬務處理購進固定資產（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據可以從銷項稅額中抵扣。但下列三類固定資產的進項稅額不可抵扣。A 不動產、摩托車、小汽車、游艇B 以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中

29、抵扣。附屬設備和配套實施是指給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套實施。C專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人福利其他應計增值稅項目企業接受投資、捐贈等轉入的資產，應按專用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按確認的資產價值，借記“原材料”等科目，按價稅合計數，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。企業購進貨物發生非常損失，借記“待處理財產損益”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費金額和7%

30、的扣除率計算進項稅額。繳納增值稅企業繳納的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-26】某企業以銀行存款繳納本月增值稅100 000元。借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 100 000 貸：銀行存款 100 0002.小規模納稅人企業增值稅的核算小規模納稅人購入貨物時無論是否取得增值稅專用發票，其增值稅直接計入采購成本，其銷售價款在核算時要價稅分離，貸記“主營業務收入”和“應交稅費應交增值稅”科目。其應交增值稅不需要再設置三級明細科目。【例9-28】某小規模納稅企業購入原材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款為400 000元，增值稅稅額為68 00

31、0元，材料已驗收入庫，開出商業承兌匯票支付；企業當月銷售產品含稅價格為900 000元，增值稅稅率為3%，貨款尚未收到。（1）購進貨物，根據有關原始憑證：借：原材料 468 000 貸：應付票據 468 000（2）銷售貨物時，根據有關原始憑證：借：應收賬款 900 000 貸：主營業務收入 （900 0001.03=） 873 786.4 應交稅費應交增值稅 26 312.62.消費稅消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式：實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額比例稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量定額稅率實行復合計稅辦法計

32、算的應納稅額=銷售額比例稅率銷售數量定額稅率（1）應交消費稅的核算“應交稅費應交消費稅”賬戶用來核算應交消費稅的發生繳納情況。貸方登記應繳納的消費稅，借方登記已繳納的消費稅。期末貸方余額為尚未繳納的消費稅，借方余額為多繳納的消費稅。企業銷售應稅消費品應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。【例9-29】（2）自產自銷應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算

33、納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量定額稅率）（1-比例稅率）（3）委托加工應稅消費品委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于直接對外銷售的所納稅款計入委托加工物資的成本；用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣，借記“應交稅費應交消費稅”。受托方按照應交稅款的金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格

34、（含稅價）計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費） （l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量定額稅率）（1-比例稅率）【例9-32】甲企業委托乙企業加工汽車外胎20個。甲企業發出材料的成本為4 000元，加工費為800元，乙企業同類外胎的單位售價為400元，款項尚未結算。2011年10月20日，甲企業將外胎收回后當即投入整胎的生產，生產的整胎于12月20日全部出售，單位售價為2 000元，輪胎的消費稅稅率為10%。甲企業采用實際成本法核算原材料。1）發出材料委托加工借：委托加工物資 4 000 貸：原材料 4 0002）

35、確認加工費、增值稅和消費稅借：委托加工物資 800 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 136 應交消費稅 800 貸：應付賬款乙企業 1 7363）收回委托加工物資當即投入生產借：生產成本 4 800 貸：委托加工物資 4 8004）支付加工費、增值稅和消費稅借：應付賬款乙企業 1 736 貸：銀行存款 1 7365）確認銷售整胎的銷售收入、增值稅及消費稅借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 應交消費稅【練習】甲企業委托外企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。2010年3月5日甲企業發出材料實際成本為50 000元，應付加工費為8 500元（不含增值稅），消費稅稅率為10

36、%，甲企業收回后將繼續用于生產應稅消費品；5月10日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運費500元（運費允許按7%抵扣進項稅額），加工費及受托企業代收代繳的消費稅均未結算。要求：根據上述資料編制甲企業與存貨有關的會計分錄。1）發出材料委托加工借：委托加工物資 50 000 貸：原材料 50 0002）確認加工費、增值稅及消費稅借：委托加工物資 8 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 445 應交消費稅（50 000+8 500）（1-10%）10%= 6500 貸：應付賬款 16 445分析：消費稅是價內稅，58 500元是不含稅的價格，假設組成含稅價格（含稅價格）為X，則X-X10%

37、=58 500元，組成含稅價格X=（50 000+8 500）（1-10%）=65 000元3）5月10日收回委托加工物資并支付往返運費借：原材料 （50 000+8 500+50093%）= 58 965 貸：委托加工物資 58 500 庫存現金 500（4）進口應稅消費品進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入進口物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”，貸記“銀行存款”等科目。進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅） （1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算

38、納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率）消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征?！纠?-33】甲企業從國外進口一批需要繳納消費稅的商品，商品價值2 000 000元，進口環節需要繳納的消費稅為400 000元，不考慮增值稅，采購的商品已經驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經用銀行存款支付。借：庫存商品 2 400 000 貸：應付賬款 2 000 000 銀行存款 400 0003.營業稅營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金

39、融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。加工和修理、修配，不屬于條例規定的勞務。轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。單位將不動產無償贈與他人等視同銷售不動產的行為。提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除上述規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；

40、其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內。貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。計稅價格營業成本或工程成本（成本利潤率）（營業稅稅率）企業提供應稅勞務按應繳納的營業稅，借記“營業稅金及附加”等科目，不動產為“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費應交營業稅”科目。實際繳納時，借記“應交稅費應交營業稅”科目。4.其他稅費（1）資源稅資源稅是國家對我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照產品的課稅數量和單位

41、稅額計算。應納稅額=課稅數量單位稅額企業按規定計算出銷售應稅產品繳納的資源稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交資源稅”科目；自產自用應稅產品應繳納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費應交資源稅”科目；收購未稅礦產品時，按實際支付的收購款及代扣代繳的資源稅，作為采購成本，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費應交資源稅”科目。（2）城市維護建設稅城市維護建設稅是對在城鎮從事工商經營，并繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種受益性質的稅種。該稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅等三稅合計數為納稅基數，并按照規定的稅率計算征收，市

42、區稅率為7%，縣、鎮為5%，縣、鎮以外為1%。應納稅額=實際繳納的三稅（增值稅、消費稅和營業稅）之和稅率企業按期計算城市維護建設稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目；實際繳納時，借記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）教育費附加教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅之和為納稅基數，附加率為3%，分別與“三稅”同時繳納。應納稅額=實際繳納的三稅（增值稅、消費稅和營業稅）之和3%企業按規定計算出應繳納的教育費附加時，借記“營業稅金及附加”、“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費應交教育費附加”科目；實際繳納時，借記“

43、應交稅費應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。（4）土地增值稅土地增值稅是指對在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉讓收入扣除規定扣除項目金額后的余額。轉讓收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入?？鄢椖恐饕ㄈ〉猛恋厥褂脵嗨Ц兜慕痤~、開發土地的費用、新建及配套設施的成本、舊房及建筑物的評估價格等。計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數的簡便方法計算，具體公式如下:A增值額未超過扣除項目金額50%土地增值稅稅額=增值額30%B增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的土

44、地增值稅稅額=增值額40%扣除項目金額5%C增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%土地增值稅稅額=增值額50%扣除項目金額15%D增值額超過扣除項目金額200%土地增值稅稅額=增值稅60%扣除項目金額35%公式中的5%、15%、35%為速算扣除系數。企業應交的土地增值稅視情況計入不同賬戶：A土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并作為固定資產核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費應交土地增值稅”科目。B土地使用權作為無形資產單獨核算的，在轉讓時，按實際收到的收入，借記“銀行存款”等科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費應交土地增值稅”，轉銷與無形資產相

45、關的資產類賬戶的余額，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。5.房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費房產稅是以房產余額或房屋租金為計稅依據征收的一種財產稅。車船稅是對行駛于公共道路上的車輛和航行于國內河流、湖泊和領海口岸的船舶，按其種類、噸位等征收的一種行為稅，按年計征，分期繳納。土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象，按實際占用土地面積向使用土地的單位和個人征收的一種稅。礦產資源補償費是指在我國領域和其他管轄海域開采礦產資源而征收的一種費用。按礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦人繳納。房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費都屬于在管理費用中列支的稅金，其核算是通過“

46、應交稅費應交XXX”賬戶核算，XXX表示稅種的名稱。計提各種稅費時，借記“管理費用”，貸記“應交稅費應交XXX”科目。企業銷售礦產品和對礦產品自行加工的，應計提礦產資源補償費；按實際支付的收購款及代扣代交的資源稅，作為采購成本，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費應交礦產資源補償費”科目。6.個人所得稅企業按規定計算出代扣代繳的職工個人所得稅時，借記“應付職工薪酬工資”科目，貸記“應交稅費應交個人所得稅”科目。7.耕地占用稅耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅，按規定稅額一次征收。企業繳納的耕地占用稅，不需要通過設置“應交稅費”賬戶核算，直接在交納時借記“在建工程”，貸記“銀行存款

47、”科目。8.印花稅印花稅是對我國境內書立、領受具有法律效力的憑證（大部分都是合同）的行為所征收的一種稅。因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。印花稅可以根據印花稅稅目表計算。印花稅的核算不通過“應交稅費”科目進行，直接在繳納或購買印花稅票時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。六、其他流動負債的核算1.應付利息（略）“應付利息”賬戶，用以核算企業按合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。貸方登記應支付的利息，借方登記已經支付的利息，期末貸方余額表示企業應該支付但尚未支付的利息。2.應付股利企業根據股東大會或類似機構審議批準

48、的利潤分配方案，確認應付給投資者的現金股利或利潤時，借記“利潤分配應付現金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目；實際支付時，借記“應付股利”，貸記“銀行存款”科目。3.預收賬款預收賬款是指企業按合同約定，想購貨單位或接受勞務單位預收的貨款或訂金。企業預收款項時，貸記“預收賬款”，發貨時，借記“預收賬款”，退還多收的預收賬款時，借記“預收賬款”，收到購貨單位補付的款項時，貸記“預收賬款”。“預收賬款”賬戶應按照購貨單位設置明細賬。余額一般在貸方，若為借方余額表示應當補付的款項。不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款可以在“應收賬款”科目核算。但在編制資產負債表時，要將預收賬款金額列在預收

49、賬款項目中反映。1 其他應付款其他應付款，是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。其他應付款的內容： 應付經營租入固定資產和包裝物租金； 職工未按期領取的工資；存入保證金（如收入包裝物押金等）； 應付、暫收所屬單位、個人的款項； 其他應付、暫收款項。 練習大華公司以經營性租賃方式租入廠房一幢，按租賃合同規定，每月租金于次月底支付，本月計提應付租金2 500元。應記錄：借：制造費用2 500貸：其他應付款應付租金2 500次月通過銀行轉賬支付應付租金，應記錄：借：其他應付款應付租金2 500貸：銀行存款2 5

50、00模塊三 非流動負債的核算一、長期借款長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款一般用于固定資產的投資以及流動資產的正常需要等方面。在“長期借款”賬戶核算，分別設置“本金”、“利息調整”、“應計利息”等3個明細科目進行核算。1.借款費用的確認（1）借款費用資本化的確認符合資本化條件的資產，即需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產。借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業（房地產開發）開發的用于對外出售的房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等。符合資本化條件的借款，企業為構建或者生產符合資本化條件的資產占用的一般借款和專門借款。企業發生的借款費用只有同時滿足以下三個條件，才能開始資本化：1）資產支出已經發生；2）借款費用已經發生；3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必須的購建或者生產活動已經開始?！盀槭官Y產達到預定可使用或者可銷售狀態所必須的購建或者生產活動”主要是指資產的實體建造或者生產工作，不包括僅僅持有