1、人力資源成本會計的確認與計量 摘要 人力資源會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在， 在經(jīng)歷了幾十年起起伏伏的發(fā)展后， 無論是從 理論上還是從核算的實務(wù)操作上， 都取得了一定的成果。 隨著知識經(jīng)濟時代的迅 速發(fā)展，“知本經(jīng)濟”已經(jīng)當(dāng)之無愧地成為當(dāng)代經(jīng)濟社會的最大特征，而傳統(tǒng)會 計只是過于倚重通過對物力資本的計量和報告來衡量企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價值量， 卻沒有將人力資源視為會計的一項重要要素加以確認和計量。 現(xiàn)有的人力資源會 計理論雖然提出了對人力資產(chǎn)進行核算， 但是其在對人力資產(chǎn)的會計計量上存在 一些不能與我國實際情況相適應(yīng)的缺陷， 因此，合理的對人力資源進行會計核算， 準(zhǔn)確的反應(yīng)其在企業(yè)各種資源中所占的比重以及變化，

2、 及時的計量由人力資源所 帶給企業(yè)和社會的效益， 并將各種數(shù)據(jù)提供給相關(guān)數(shù)據(jù)需求人員， 以促使其更有 效地利用這種資源， 從而為推動社會經(jīng)濟的發(fā)展做出更好的貢獻。 人力資源會計 是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法， 在理論和實務(wù)上將人力資源 進行會計確認與計量， 如實提供有關(guān)人力資源及其變動信息給企業(yè)和外界的有關(guān) 人士使用， 有利于克服財務(wù)會計本身的局限， 發(fā)展和完善財務(wù)會計系統(tǒng)， 為決策 提供更加全面、更加科學(xué)的信息支持。 關(guān)鍵詞： 人力資源；會計；確認；計量 、八 前言 科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟的發(fā)展使人們?nèi)找娓惺艿饺耸且磺胸敻坏脑慈?人力資 源是 21 世紀(jì)的戰(zhàn)略資源，這已是不爭的

3、事實，人力資源是生產(chǎn)要素中最活躍和 起決定性作用的因素， 是唯一具有主觀能動性和創(chuàng)造性的因素， 只有經(jīng)過人的勞 動物質(zhì)資源才能完成生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程， 增加社會財富人力資源。 在社會生產(chǎn)與 再生產(chǎn)過程中具有無可替代的重要作用， 人力資源作為重要的經(jīng)濟資源， 企業(yè)管 理乃至國民經(jīng)濟管理， 必然注重對人力資源的開發(fā)利用和管理相應(yīng)地會計作為信 息系統(tǒng)，應(yīng)提供人力資源價值變動成本高低， 使用效果等方面的信息， 但自從二 十世紀(jì)六十年代人力資源會計在美國產(chǎn)生， 至今雖然隨著高科技的不斷發(fā)展和應(yīng) 用人力資源作為生產(chǎn)要素越來越受到各國政府和管理階層的關(guān)注， 有關(guān)人力資源 會計理論的研究也在逐步升溫。 但是時至

4、今日人力資源會計尚未在會計實務(wù)中得 到廣泛的應(yīng)用， 還未形成一套完善的理論體系和核算體系， 而且相對國際會計界 對人力資源會計的研究， 我國尚處于初始階段而我國的現(xiàn)實情況是建設(shè)資金嚴(yán)重 短缺物質(zhì)資源相對不足唯有人力資源數(shù)量， 豐富而且潛力很大有待開發(fā)我國經(jīng)濟 建設(shè)人財物，三大類資源的這種特定格局決定了我國的資源開發(fā)既不能以物質(zhì)資 源開發(fā)為重心， 走類似石油輸出國的路子， 因為物質(zhì)資源的人均占有量限制了我 們也不能以資金資源的開發(fā)為重心重蹈亞洲金融風(fēng)暴的覆轍， 因而我們只能揚長 避短根據(jù)我國人力資源豐富開發(fā)潛力巨大的特點， 走大力強化人力資源開發(fā)的道 路，使巨大的人口負擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢化包

5、袱為財富。 這是我國資源開發(fā) 戰(zhàn)略中最為明智的選擇， 并且從客觀環(huán)境和發(fā)展趨勢看知識經(jīng)濟信息時代， 高科 技產(chǎn)業(yè)都是以人力資源為主題。 因此在我國研究人力資源會計問題是十分迫切和 必要的，當(dāng)前我們應(yīng)加強人力資源會計理論的研究和人力資源會計制度的制定， 不僅要求人力資源會計制度在理論上成立， 更重要的是， 在實踐中必須具有很強 的可操作性。 一、人力資源會計存在的必然性 （一）人力資源、人力資本、人力資產(chǎn)的含義 1、人力資源的概念 資源是指一切可為人類形成財富的因素， 人力資源是指存在于人體內(nèi)的可以 作為生產(chǎn)要素投入到社會經(jīng)濟活動中創(chuàng)造物質(zhì)財富和精神財富， 或為社會提供勞 務(wù)和服務(wù)的人的腦力和體

6、力， 是某一人口總體所擁有的勞動能力的總和人力資源 有質(zhì)和量的規(guī)定性。所謂質(zhì)的規(guī)定性是指人力資源所具有的體質(zhì)智能知識技能 等，體現(xiàn)在勞動力人口的體質(zhì)水平文化水平專業(yè)技術(shù)水平上， 這是人力資源不同 個體或總體之間相互區(qū)別的關(guān)鍵， 人力資源的質(zhì)可以采用每萬人口中大學(xué)畢業(yè)生 人數(shù)中學(xué)普及率中高級職稱者所占的比例等指標(biāo)來反映。 所謂量的規(guī)定性是指可 以創(chuàng)造物質(zhì)財富和精神財富， 或為社會提供勞務(wù)和服務(wù)的人力資源的數(shù)量， 衡量 一個國家人力資源的量，可以直接用其絕對數(shù)，也可以看其相對數(shù)人力資源率， 即勞動力人口總量與人口總量之比， 人力資源率越高表明一個國家或地區(qū)可以投 入經(jīng)濟活動的人力資源越多， 作為單

7、純消費者的人口越少人力資源作為一種特殊 資源，有其自身的特點生物性社會性能動性時效性， 累積性可再生性外生性特殊 的資本性高增值性，可控性和不可控性特征。 2、人力資本的概念 人力資本可分為投入觀人力資本和產(chǎn)出觀人力資本。 人力資本理論的倡導(dǎo)者 舒爾茨指出： 人力資本是指凝結(jié)于勞動者身上通過資本的投資費用轉(zhuǎn)化而來， 表 現(xiàn)為勞動者獲得技能和技巧的成本費用，人力資本是社會組織和個人投資的產(chǎn) 物，其質(zhì)量高低完全取決于投資的多少， 從這一定義可以看出， 人力資本就是把 對勞動者的教育和培訓(xùn)等， 當(dāng)成一種投資， 就如同對生產(chǎn)資料進行投資一樣， 從 而形成具有一定技能技術(shù)水平和熟練程度的勞動力， 它是一

8、種體現(xiàn)在勞動者身上 以勞動者的質(zhì)量所表示的資本， 換言之，人力資本是指由投資產(chǎn)生的凝聚在勞動 者身上的知識技能及其所表現(xiàn)出來的能力和素質(zhì)， 這種人力資本概念的實質(zhì)是將 對人力資源上墊付的資金資本化處理， 即投入觀人力資本， 這只能稱為人力資源 投資對人力資本的理解僅限于上面的一個涵義， 顯然是遠遠不夠的， 還應(yīng)從產(chǎn)出 觀上理解人力資本。近代經(jīng)濟學(xué)家認為，資本從其實質(zhì)來看是未來收益的來源， 它既包括實物資本也包括人力資本實物資本， 體現(xiàn)在實物產(chǎn)品上， 人力資本是指 凝結(jié)在勞動者身上的， 以體力勞動者和腦力勞動者的數(shù)量和質(zhì)量， 表示的資本是 社會總資本的一部分， 它是代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成

9、的， 勞動者權(quán)益這 里的人力資本是產(chǎn)出觀上的人力資本，這里應(yīng)注意人力資源并不等同于人力資 本，人力資源作為一種經(jīng)濟資源具有物質(zhì)屬性， 而人力資本是一種價值屬于觀念 范疇。但人力資本是通過對人力資源的投入而創(chuàng)造出來的， 人力資本來源于人類 自身的生產(chǎn)和再生產(chǎn)， 因而它與物力資本相比較有其自身的特點， 尤以能動性社 會性和可累積投資性， 更為突出人力資本的社會性是指人力資本是社會再生產(chǎn)過 程中最活躍的要素， 它的開發(fā)和利用是通過自身的活動來完成的， 人力資本的能 動性是指人力資本是存在于活的勞動力身上， 它的開發(fā)和利用的成功不僅可能創(chuàng) 造出超過自身價值許多倍的效益， 而且對物力資本的投入和效益的實

10、現(xiàn)也要通過 與人力資本的相結(jié)合來完成。 人力資本的可累積投資性反映在只要勞動人口具有 從事生產(chǎn)經(jīng)營及公益事業(yè)的能力， 就應(yīng)隨時進行投資這一現(xiàn)象上物力資本， 投資 一次使用一次隨著生產(chǎn)過程的進行或一次性轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品， 或逐漸磨損轉(zhuǎn)移最終報 廢，而人力資本的投資，只有到勞動者勞動能力的喪失才結(jié)束人力資本的投資， 直接表現(xiàn)為一種消費與物力資本投資， 相還具有間接性這種間接性也成為人們忽 視，人力資本投資的一個重要原因，同時這也正是人力資本的一個獨特之處。 3、人力資產(chǎn)的概念 人力資產(chǎn)是人力資源會計的一個重要概念， 它是企業(yè)所擁有或控制可望為企 業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源。 人力資源會計認為人力資源應(yīng)

11、該資本化并列為 企業(yè)的資產(chǎn)人力資產(chǎn)和實物資產(chǎn)， 在性質(zhì)上并無重大區(qū)別。 因為它們均可以為企 業(yè)提供未來服務(wù)效益， 并為企業(yè)所擁有或控制， 確認一項資源是否是資產(chǎn)取決于 該項資源， 是否符合資產(chǎn)的屬性即確認標(biāo)準(zhǔn)， 一般認為資產(chǎn)具有三個屬性， 即資 產(chǎn)必須具有未來服務(wù)潛力或效益， 可以用貨幣計量其價值， 屬于企業(yè)所擁有或控 制企業(yè)取得， 人力資源就是為了利用其未來的服務(wù)潛力， 為企業(yè)提供未來服務(wù)效 益，所以人力資源符合資產(chǎn)的第一個確認標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的， 第二個確認標(biāo)準(zhǔn)是其價值， 可以用貨幣計量人力資產(chǎn)價值， 可由權(quán)威的人力資產(chǎn)評估機構(gòu)， 結(jié)合每個人的智 能以及其在組織中的作用，采用科學(xué)的方法統(tǒng)一進行評估

12、，確定是可以計量的。 因此人力資源也符合資產(chǎn)的第二個確認標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的第三個確認標(biāo)準(zhǔn)是為企業(yè)所 擁有或控制， 在判斷這一標(biāo)準(zhǔn)時， 主要是將人力資源與其載體人區(qū)別開來作為人 力資源的載體的， 人并不是資產(chǎn)， 只是人力資源的所有者人具有自由的權(quán)力有權(quán) 接受或辭去企業(yè)的聘雇， 但當(dāng)勞動者被企業(yè)聘用時， 由于有勞動合同或契約的約 束人，在契約期內(nèi)的勞動力被企業(yè)擁有或控制， 因而該項人力資源即被企業(yè)所擁 有和控制， 而其所有權(quán)始終屬于勞動者本人， 因此必須把人力資源與人力資源的 載體區(qū)別開， 由此可見，人力資源完全符合資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)， 當(dāng)然是企業(yè)的一項 資產(chǎn)。 （二）人力資源會計的含義 人力資源會計， 亦稱

13、人力資產(chǎn)會計， 作為會計學(xué)中的新分支， 是傳統(tǒng)會計在 運用經(jīng)濟學(xué)組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合相互滲透所形 成的一門分支。會計學(xué)是會計學(xué)科發(fā)展的新領(lǐng)域，是會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)， 它以會計方法為主，是對人力資源成本人力資源價值和使用效果進行確認計量和 報告的一種程序和方法，其目標(biāo)是將人力資源變動狀況，有關(guān)的信息提供給企業(yè) 和外界，利害關(guān)系者和當(dāng)事人使用。所謂人力資源成本是企業(yè)對人力資源的投入 價值，是為了取得開發(fā)，以及使用人力資源而付出的代價， 包括取得成本開發(fā)成 本保持成本和離職成本等，人力資源價值是指人力資源在企業(yè)中的預(yù)期服務(wù)期間 內(nèi)所能提供收益價值人力資源價值， 要比其

14、成本大得多，二者相比較，可以計算 人力資源投資的效益，這也是人力資源會計所核算的內(nèi)容， 人力資源會計作為會 計的分支，并不是對傳統(tǒng)會計的完全否定，而是對傳統(tǒng)會計的完善。人力資源會 計的中心是確認和計量人力資源的數(shù)據(jù)， 提供人力資源信息，人力資源會計應(yīng)包 括人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計。 二、人力資源會計理論 （一）人力資源會計的理論基礎(chǔ) 資本雇傭勞動還是勞動雇傭資本一直是經(jīng)濟學(xué)界爭論的焦點。根據(jù)馬克思在 資本論第一卷中的觀點，可以理性地推定在財務(wù)資本稀缺的年代， 資本與勞動之 間貌似平等的關(guān)系，絲毫不能夠掩飾兩者之間實質(zhì)上的不平等。因此財務(wù)資本的 所有者和人力資本的所有者之間訂立的契約。

15、從根本上講，是不完備的而且不完 備的程度，甚高事實上，馬克思在資本論第一卷中幾乎將人力資本作為外生變量， 而未作什么詳細研究，與此形成鮮明對比的是，財務(wù)資本是馬克思討論的重心不 可否認的是，資本雇傭勞動只是人力資本所有者與財務(wù)資本的所有者之間重復(fù)博 弈的，初始均衡狀態(tài)資本與勞動之間不完備的契約留下了很大的公共領(lǐng)域。 在社 會的演進與經(jīng)濟的漫長發(fā)展過程中，人力資本所有者和財務(wù)資本的所有者之間的 討價還價，博弈從來沒有終止，而是體現(xiàn)為一種連續(xù)的重復(fù)博弈。 當(dāng)人力資源的 形成培植開發(fā)和利用，成為決定一個企業(yè)生存發(fā)展和獲利與否的決定性因素之一 時，人力資本所有者和財務(wù)資本的所有者， 進行的重復(fù)博弈中雙

16、方的力量對比也 發(fā)生了變化，兩者之間的不平等性也在逐漸縮小， 作為有限理性的經(jīng)濟，人力資 本所有者會逐步要求成為和股東債權(quán)人一樣的權(quán)益索取者，甚至要求享有企業(yè)的 剩余索取權(quán)。 市場中的企業(yè)體現(xiàn)為人力資本與財務(wù)資本締結(jié)的契約， 企業(yè)是各種要素投入 者，為了各自的目的而聯(lián)合起來締結(jié)的契約關(guān)系， 具體但并不絕對化來說，一般 認為股東是剩余權(quán)益索取者，債權(quán)人是固定權(quán)益索取者，人力資本所有者能否擁 有剩余索取權(quán)取決于其是否能夠像財務(wù)資本的所有者，那樣擁有企業(yè)這個問題的 回答等價于人力資本的所有者是否和財務(wù)資本的所有者一樣， 是企業(yè)風(fēng)險的真正 承擔(dān)者。由于人力資本的所有者企業(yè)家、 生產(chǎn)管理者等，不僅影響著

17、一個企業(yè)的 競爭力和發(fā)展前景，而且已經(jīng)逐步成為風(fēng)險的主要承擔(dān)者之一，他們承擔(dān)的風(fēng)險 主要在于被解雇失業(yè)或遭受勞動成果損失， 以及聲譽損失和其他機會損失等，后 者尤其重要。而且人力資本所有者的努力程度是最難監(jiān)督的，而使契約趨于完備 的一個必要條件就是讓這些最重要的最難監(jiān)督的企業(yè)利益相關(guān)者擁有部分的企 業(yè)剩余索取權(quán)。在古典型的企業(yè)中企業(yè)的財務(wù)資本所有者與人力資本的所有者身 份重疊，財務(wù)資本的所有者同時也是企業(yè)的管理者， 這種人力資本與財務(wù)資本的 所有者合二為一的現(xiàn)象留給我們一個籠統(tǒng)而模糊的資本概念。 資本雇傭勞動的命 題也正是不甚恰當(dāng)?shù)氐於ㄔ谶@個模糊的資本概念基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)下正 是人力資

18、本的持有者的存在才使得企業(yè)的財務(wù)資本不斷地增值傳統(tǒng)的財務(wù)資本 的增值是緩慢的呈現(xiàn)出內(nèi)涵式的簡單增值。一般體現(xiàn)為算術(shù)增長離開了人力資本 的參與財務(wù)資本的增值，有時是不可能的，而正是由于富有一定創(chuàng)造力的人力資 本的參與財務(wù)資本的增值，才成為了現(xiàn)實人力資本的外部性才呈現(xiàn)出幾何增長。 綜上所述，人力資本所有者應(yīng)該成為企業(yè)的剩余權(quán)益索取者， 事實上，企業(yè)所有 權(quán)包括剩余索取權(quán)按某一特定系數(shù)分散于人力資本與財務(wù)資本持有者之間兩者 擁有的，權(quán)數(shù)是一種動態(tài)的重復(fù)博弈的結(jié)果。分析認為生產(chǎn)要素的稀缺性決定了 企業(yè)內(nèi)部各締約方中的稀缺要素的擁有者，擁有剩余索取權(quán)及擁有剩余索取權(quán)的 份額，純粹的工業(yè)經(jīng)濟年代財務(wù)資本的

19、稀缺性確保其所有者擁有了企業(yè)的剩余索 取權(quán)，而在完全意義上的知識經(jīng)濟時代知識必將成為最稀缺的生產(chǎn)要素其載體 人，即人力資本所有者成為企業(yè)的剩余權(quán)益索取者。 目前人類社會正處于由工業(yè) 經(jīng)濟向知識經(jīng)濟進行過渡的特定歷史階段， 人力資本與財務(wù)資本的持有者應(yīng)該共 同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)。 （二）人力資源會計的分類 一些學(xué)者認為人力資源會計應(yīng)包括人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計, 并認為人力資源財務(wù)會計就是人力資源成本會計， 人力資源管理會計包含人力資 源價值會計等內(nèi)容， 這種劃分使人力資源會計， 反映的會計信息不能準(zhǔn)確提供人 力資源的信息， 并使人力資源成本會計和人力資源價值會計不能統(tǒng)一起來， 也是

20、 人力資源會計不能在實踐中廣范應(yīng)用的原因之一。 人力資源會計應(yīng)包括人力資源 財務(wù)會計和人力資源管理會計是不錯， 但不應(yīng)將人力資源成本會計和人力資源價 值會計分別歸屬于人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計。 因為人力資源財務(wù)會 計不能只是人力資源成本會計， 人力資源財務(wù)會計應(yīng)是以財務(wù)會計方法為主要手 段，并以對外提供人力資源會計信息為主要目的， 對人力資源的成本和價值進行 確認計量記錄報告， 它應(yīng)對人力資源的成本和價值， 同時進行反映人力資源管理 會計不應(yīng)包括人力資源價值會計，它是人力資源會計與人力資源管理的直接結(jié) 合，它主要利用人力資源財務(wù)會計提供的信息及其他有關(guān)資料， 對人力資源進行 預(yù)測決策

21、控制計劃考核， 其目的是通過調(diào)動人的一切積極因素來實現(xiàn)人力資源的 最優(yōu)配置傳統(tǒng)管理， 會計的成本概念本量利分析法變動成本法同樣適用于人力資 源管理會計， 而人力資源管理會計的內(nèi)容則是在傳統(tǒng)管理會計基礎(chǔ)上的創(chuàng)新， 包 括人力資源決策會計， 決策建立在預(yù)測的基礎(chǔ)上， 一個企業(yè)組織應(yīng)根據(jù)自己的戰(zhàn) 略目標(biāo)和任務(wù)來預(yù)測自己將來對人力資源的需求， 一個企業(yè)對各種人力資源的需 求取決于其生產(chǎn)服務(wù)的需要及其投入與產(chǎn)出或服務(wù)之間的關(guān)系等。 目前國內(nèi)外對 人力資源進行預(yù)測的方法和技術(shù)， 常用的有人力資源現(xiàn)狀規(guī)劃法經(jīng)驗預(yù)測法描述 法和計算機模擬法等， 對企業(yè)的人力資源需求進行合理的預(yù)測后， 面臨的決策問 題是增員還

22、是減員何時增員或減員等等，企業(yè)人事部門應(yīng)會同財務(wù)會計部門確 定，若干人事方案通過成本效益分析選擇最優(yōu)的方案 2，人力資源控制會計控制 建立在全面預(yù)算和計劃的基礎(chǔ)上， 傳統(tǒng)的預(yù)算資產(chǎn)負債表預(yù)算損益表和預(yù)算財務(wù) 狀況變動表或預(yù)算現(xiàn)金流量表應(yīng)增加企業(yè)人力資源的預(yù)算信息， 包括人力資產(chǎn)人 力資源投資人力資本人力資產(chǎn)費用等預(yù)算指標(biāo)企業(yè)的財務(wù)成本計劃體系中也應(yīng) 增加相應(yīng)的計劃指標(biāo)。 據(jù)此進行人力資源控制包括增員或減員控制即根據(jù)招聘費 或委托招聘代理費人力資源維護費等， 人力資源成本之間的相互關(guān)系確定一個使 總?cè)肆Y源成本最小的增員或減員數(shù)量， 這個數(shù)量可稱為經(jīng)濟增員或減員批量人 力資源成本控制，即對影響人

23、力資源成本的各種因素加強管理及時發(fā)現(xiàn)與成本預(yù) 算或計劃之間的差異， 并采取一定的措施保證完成預(yù)定的目標(biāo)成本人力資源成本 控制要求，在堅持整體性原則全面性原則分級歸口管理原則權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則例 外，管理原則的基礎(chǔ)上按照不同的成本特性來進行。 人力資源責(zé)任會計管理會計 中責(zé)任中心的基本特征是權(quán)責(zé)利相結(jié)合責(zé)任源于分權(quán)利益基于權(quán)利的合理運用 和職責(zé)的有效履行人力資源，責(zé)任可以劃歸傳統(tǒng)管理會計的成本中心和投資中 心，人力資源責(zé)任成本是成本中心的控制內(nèi)容之一， 由于在企業(yè)中人力資源是最 重要的資源人力資源的整體素質(zhì)， 關(guān)系到企業(yè)的全局， 因此人力資源招聘培訓(xùn)開 發(fā)特別是職業(yè)開發(fā)的責(zé)權(quán)應(yīng)歸投資中心。 1、會

24、計要素的確認標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計確認在方法上是按照會計管理的要求通過填制和審核， 代表經(jīng)濟活動的會計憑證來進行的會計確認。 對會計憑證的審核， 既包括反映經(jīng) 濟活動性質(zhì)和內(nèi)容的原始憑證， 也包括反映會計要素會計科目增減變化方向和金 額的記賬憑證。因此對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計確認就是認定該項業(yè)務(wù)是否為會計反映和 控制的對象是否符合會計要素的確認標(biāo)準(zhǔn)。 對任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言， 要確認為會計 要素進入會計信息系統(tǒng)， 必須要遵循以下共同確認標(biāo)準(zhǔn)： 一是可定義性即應(yīng)確認 的事項務(wù)必符合某個會計要素的定義； 二是可計量性即應(yīng)確認的事項務(wù)必要具有 可以貨幣計量的屬性； 三是可驗證性即應(yīng)確認的事項務(wù)必要具有真實性可

25、靠性和 公正性；四是相關(guān)性即應(yīng)確認的事項的信息要能滿足各有關(guān)方面的信息需要； 五 是效益性即應(yīng)確認的事項，一般要遵循所得大于所費的基本效益成本原則。 2、人力資源的確認 長期以來，對人力資源究竟是不是企業(yè)的一項資產(chǎn)， 這一問題存在較大分歧。 有些學(xué)者認為，人力資源并不能為企業(yè)合法地擁有控制并且對企業(yè)所提供的未來 利益，無法確定又無儲存價值。當(dāng)不能將其資本化，并確認為一項資產(chǎn)。根據(jù)我 國企業(yè)會計準(zhǔn)則的定資產(chǎn)是指過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源， 該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的實質(zhì)是未來經(jīng)濟利益而擁有或控制， 只不過是對未來經(jīng)濟利益， 限定依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則， 雖然人力資源不

26、能合 法地為企業(yè)主體所擁有， 其所有權(quán)從法律上講人力資源的所有權(quán)， 屬于人本身但 在職工受聘任職期間企業(yè)要支付一定工資費用。 因此必須服從企業(yè)管理也就意味 著企業(yè)對其擁有了控制權(quán)和使用權(quán)， 這些人必須也樂于為企業(yè)提供勞動創(chuàng)造未來 效益，至于人力資源取得開發(fā)過程中發(fā)生的成本和取得的收益， 均能以貨幣形式 加以計量， 再者只要企業(yè)重視人的作用， 處處給予關(guān)心和尊重， 對人力資源加以 優(yōu)化配置和合理， 使用其給企業(yè)帶來的預(yù)期經(jīng)濟利益是可以保證的， 其儲存價值 較為顯著， 因此按實質(zhì)重于形式原則， 在知識經(jīng)濟條件下， 會計信息系統(tǒng)不能不 把人力資源作為一項資產(chǎn)來反映，這也是人力資源會計進行核算的邏輯前提。 人力資源會計的核算， 應(yīng)從成本效益原則出發(fā)， 對符合一定標(biāo)準(zhǔn)的員工進行 核算。重置成本較高的員工這一部分員工， 從招聘到進入正常的工作狀態(tài)企業(yè)必 須花費較長的時間， 較高的費用， 應(yīng)該作為人力資源會計的核算對象。 對企業(yè)的 經(jīng)營能力影響， 較大的員工， 缺少這一部分員工， 整個企業(yè)將陷于癱瘓或即使企 業(yè)能持續(xù)經(jīng)營， 但仍會遭受重大經(jīng)濟損失， 這一類員工也應(yīng)列入人力資源會計的 核算范圍。 勞動報酬占企業(yè)全部工資支出的大部分的員工， 這一部分員工的報酬 占企業(yè)全部工資支出的大部分， 這意味著他們