1、審計、針對改善持續經營能力的應對計劃的審計程序 1、與管理層討論和分析現金流量預測、盈利預測及其他相關預測 2、與管理層討論和分析最近的中期財務報表 3、復核期后事項并考慮是否能改善或影響持續經營能力 4、復核貸款協議條款并確定是否存在違約情況 5、閱讀董事會會議中有關財務困境的會議記錄 6、向公司律師詢問是否存在訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟及索賠的結 果及其對財務影響的估計是否合理 7、確認財務支持協議的存在性、合法性、可行性，對提供的財務支持單位財務 能力作出評價 8、考慮被審計單位如何處理尚未履行的合同、利用專家工作結果的審計程序 1、評價專家的專業勝任能力和客觀性 2、評價專家的

2、工作結果是否在財務報表中得到適當的反映或支持相關認定 3、考慮專家使用的數據、假設、方法是否合理及前后期是否一致 4、專家工作結果與審計人員對被審計單位的了解、其他審計程序的結果是否相 三、資產減值的有關情況 1、商譽的減值 1）吸收合并產生的商譽：先對不包含商譽的資產組進行減值測試，確認減值， 再對包含商譽的資產組進行減值測試， 若差值則確認差值損失； 減值先抵減至商 譽的賬面價值， 然后按各資產組的賬面價值比例進行分攤， 最后計算各資產組內 各單項資產的減值損失 2）控制合并產生的商譽：先把商譽的價值分配到各資產組，比較調整后資產組 賬面價值與可收回金額確認是否減值； 減值先抵減至商譽。

3、剩余減值在其他資產 組間分配，最后分攤到各單項資產 2、總部資產的減值：分能合理分攤的和不能合理分攤的總部資產 1）先將能分攤的總部資產分攤到各資產組，進行減值測試，確定總部資產和各資產組減值 2）再將上步減值后的總部資產和各資產組與不能分攤的總部資產一起進行減值 測試，進一步確定減值金額并進行分攤 四、或有事項 -對外擔保（準確性和計價、完整性）的審計程序 1、逐筆檢查對外擔保的合同條款，了解被審計單位的生產經營狀況和資金周轉 情況，結合向銀行函證， 判斷是是存在因被擔保單位無力償還債務應承擔連帶責 2、結合對銀行存款實施的函證程序，檢查是否存在其他的擔保責任但未予記錄 的情況 五、財務報表

4、層次錯報總體應對措施 1、向項目組成員強調保持職業懷疑的必要性 2、分派更具有經驗或有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 3、提供更多的督導 4、選擇擬實施的進一步審計程序融入更多的不可預見性 5、對擬實施的審計程序的性質、時間安排、范圍作出總體修改 六、財務報表風險的情形 1、市場低迷，銷售收入下降，可能導致管理層迫于完成預算或業績目標壓力， 粉飾財務報表 2、（兩種不同準則合并） 涉及會計準則差異和轉換工作較為復雜， 對財務報表整 體可能存在廣泛的重大影響 3、（境外子公司）企業合并涉及較為復雜的會計處理，對財務報表整體可能存在 廣泛的影響 4、治理機制可在存在“一股獨大”的現象，可能存

5、在大股東凌駕于控制之上的 風險 5、首次公開發行股票上市，可能是為滿足上市條件的財務指標而粉飾財務報表 6、開始使用新系統，對財務報表產生重大影響， IT 信息系統的一般控制可能存 在風險 7、未來的融資條件。為能為了滿足再融資條件中的財務指標要求，粉飾財務報&開發新產品。研究開發存在較大的不確定性，對財務報表整體可能存在影響9、管理層更換。新管理層可能會變更會計政策或會計估計，進而影響財務報表 10、調整營銷模式。可能影響內部控制的設計、執行，進行影響財務報表 11、大股東誠信和關聯交易。可能對財務報表產生影響 12、公司內部治理的問題。內部審計人員缺乏獨立性對財務報表整體產生影響 13、對

6、管理層新的激勵政策。以經營業績為基礎的激勵政策可能對管理層形成較 大的壓力，進行粉飾財務報表14、主要客戶過度集中。過度集中風險較高，可能訂立不同尋常的銷售條款15、資產流動性不足。存貨、應收賬款余額過大，將可能產生流動性不足的風險 16、高度依賴技術人員。高度依賴科技研究人員、技術熟練工人，而這些技術人 才流失嚴重，可能會影響持續經營風險17、關鍵管理人員的變動?？赡軐е滦氯喂芾砣藛T對內控不熟悉，或對市場情況 不熟悉，產生相關的經營風險 18、再融資?？赡転榱藵M足再融資條件的財務指標要求粉飾財務報表 19、并購分立。并購多家企業，并處置多家子公司，可能導致特別風險 20、獨立董事任期未滿提出

7、離職。監控環境導致財務報表可能產生重大錯報 七、應收賬款的審計情況 1、可能存在低估壞賬準備的風險 2、應收賬款的“存在”、“計價和分攤”認定，壞賬準備的“計價和分攤”、“完 整性”，資產減值損失的“完整性”認定 3、應實施的進一步審計程序主要包括 1）檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的程序，取得書面報告等證明文件，評價 計提壞賬準備所依據的資料、假設和方法的合理性與前后期的一致性 2）實施分析程序，比較前期計提數與實際損失發生數， 以及檢查期后回款情況, 評價壞賬準備計提的合理性 3）檢查應收賬款賬齡分析表，識別是否存在時間較長的余額或資金周轉困難的 客戶，分析債務人的財務狀況和還款能力，評價

8、管理層估計其可收回性的合理性 4）應收賬款余額函證程序，對余額大、時間長等的應收賬款實施積極函證，對 未回函項目實施替代測試程序5)檢查期后收款情況，評價壞賬準確計提的合理性八、營業收入的審計情況1、可能存在高估營業收入的情況2、營業收入的“發生”認定3、應實施的進一步審計程序主要包括第11頁4) 致5)對營業收入進行截止性測試6)結合應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額1)復核營業收入和應收賬款明細賬中大額或異常項目，檢查發票、出庫單、貨運單、驗收單等支持性文件，確認收入的真實存在 2)從明細賬中抽查樣本追查至銷售單、銷售發票、發運憑證、銷售合同等支持 性文件，并核對金額、編號、日期3

9、) 對營業收入實施分析程序，對異常情況的項目做進一步的檢查(按收入類別 或產品名稱對銷售數量、 毛利率等進行分析比較； 按月度對本期和上期毛利率進 行比較分析) 檢查銷售合同，營業收入確認條件、方法是否符合準則規定并保持前后期一7)檢查是否存在重大的銷貨退回情況，檢查原始單據1、九、應收賬款 /短期借款的審計情況應收賬款出售給銀行，可能存在不應終止確認應收賬款提前終止確認的風險2、應收賬款 /短期借款的“完整性”認定3、應實施的進一步程序主要包括1)獲取已出售的應收賬款清單，檢查與銀行簽訂的轉讓協議，分析其是否符合 企業會計準則規定的金融資產確認條件 2)向銀行函證，確認出售應收賬款的規模和出

10、售相關的主要條款十、固定資產減值的審計情況 1、顯示固定資產可能存在減值的風險 2、固定資產的“計價和分攤”認定，固定資產減值損失的“計價和分攤” 、“完整性”認定，資產減值損失的“完整性”認定 3、應實施的進一步程序主要包括1) 分析生產經營情況，識別是否存在減值跡象2) 檢查管理層編制的減值測試計算表，檢查有關現金流量預測、折現率等數據 的合理性3) 檢查期后固定資產的處置、報廢等情況1、卜一、應付職工薪酬的審計情況員工減員計劃，可能有必要計提辭退福利，可能存在被低估的風險2、應付職工薪酬/預計負債的“完整性”認定3、應實施的進一步程序主要包括2)3)檢查辭退福利的的計提金額是否恰當4)檢

11、查辭退福利的期后付款情況1)獲取管理層關于減員的計劃，檢查是否存在辭退福利的支付計劃檢查減員計劃及其辭退福利支付計劃是否經董事會等權力機構批準十二、存貨跌價準備的審計情況 1、可能存在低估存在跌價準備和風險2、存貨/存貨跌價準備的“計價和分攤”、“完整性”認定，資產減值損失的“完3、應實施的進一步程序主要包括1)實施存貨計價測試2)檢查計提存貨跌價準備的依據、方法前后期是否一致3)4)5)在實施存貨監盤程序時，觀察存貨的狀態檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設、方法，評價計提的合理性檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后銷售是否低于成本6)獲取存貨的庫齡分析，關注庫齡較長的存貨，并對存貨進行減值

12、分析1、十三、存貨的審計情況存貨大幅上升，且部分存放于第三方倉庫，存貨的真實性可能存在風險2、存貨的“存在”認定3、應實施的進一步程序主要包括1)年末實施存貨監盤程序2)如監盤不可行，實施替代審計程序，如向存貨保管方函證存貨的數量和狀況3)必要時聘請專家確定存貨的數量的狀態 十四、遞延收益的審計情況 1、可能存在相關政府補助未按準則在報表上準確列報、結轉損益的風險 2、遞延收益的“完整性” 、“計價和分攤”認定，營業外收入的“發生” 、“準確性”認定3、應實施的進一步程序主要包括1)檢查政府補助的有關文件2)檢查政府補助款的銀行進賬單等原始憑據3)4)檢查政府補助分類是否恰當，會計處理是否恰當

13、檢查是否滿足政府補助的確認條件并達到政府補助的所附條件十五、應交稅費的審計情況1、集團內部交易定價安排可能存在稅務風險2、應交稅費的“完整性”認定3、應實施的進一步程序主要包括1)獲取集團內部交易定價安排。與對外交易定價比較，判斷內部交易定價的合理性2)將各公司的盈利指標與集團、行業平均水平進行比較，調查重大差異的原因3)對明顯不合理的定價安排，按公允定價對稅負進行測算，影響重大的應調整十六、交易性金融資產的審計情況1、期貨交易可能涉及復雜的會計處理2、3、應實施的進一步程序主要包括1)檢查期貨交易相關的合同2)檢查交易對手期末提供的有關交易品種報價資料3)檢查交易形成的相關金融工具的會計處理

14、是否正確4)必要時聘請專家確定公允價值交易性金融資產的“計價和分攤”認定，公允價值變動收益的“準確性”認十七、預付賬款的審計情況 1、預付賬款占用資金高，增長迅速，存在高估風險2、預付賬款的“存在”認定3、應實施的進一步程序主要包括1)獲取預付賬款明細表，分析增長原因，進一步調查異常變動情況2)檢查主要供應商合同，關注貨款支付方式的約定是否與財務記錄相符3)針對賬齡長、大額等異常的預付賬款調查原因并實施函證程序4)關注預付賬款期后收到貨物的情況十八、貸款和抵押的審計情況1、部分資產用于貸款和抵押2、3、應實施的進一步程序主要包括抵押資產的“權利和義務”認定，“列報和披露”相關的認定2)3)檢查

15、抵押資產是否已在財務報表中予以充分、適當披露1)向銀行函證抵押資產的狀況和金額，檢查與抵押資產相關的單據了解是否存在未按期履行支付義務的情況，抵押資產是否已被強制執行、處1、2、應收票據的“完整性”認定3、應實施的進一步程序主要包括十九、應收票據的審計情況背書轉讓的會計處理可能存在風險，附追索權的不應被終止1)獲取已背書轉讓的應收票據清單，針對年末未到期部分檢查其條款是否附有追索權 2)函證應收票據、短期借款，不符全終止的不得終止確認 二十、供應商返利的審計情況 1、與供應商反復結算滯后，可能存在會計處理和稅務調整風險 2、存貨的“計價和分攤”認定，營業成本的“準確性”、“截止”認定，應交稅

16、費的“存在”、“完整性”、“計價和分攤”認定 3、應實施的進一步程序主要包括1) 檢查合同條款重新計算、復核全年的返利金額，并與賬面比較，調查差異的 原因2) 檢查所確認的返利在營業成本、期末存在之間的劃分是否恰當3) 檢查與返利有關的增值稅等稅項核算是否符合規定一、關聯方關系及其交易的審計情況1、可能存在關系方識別不準確、定價不公允、關聯交易記錄不完整等風險2、并聯方及交易的“列報和披露”相關的認定3、應實施的進一步程序主要包括1)結合其他審計過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的2)對超出正常經營過程的，檢查相關的合同、協議，檢查交易是否經過恰當的授權、批準3)檢查是否按等同公平交易中的

17、通行條款執行4)檢查是否已在財務報表中按相關規定予以充分披露二十二、無形資產的審計情況1、存在未按會計準則劃分研發費用的資本化和費用化的風險2、無形資產 /開發支出的“存在”認定，管理費用的“完整性”認定3、應實施的進一步程序主要包括1)向有關技術人員了解各項研發項目的進展2)3)檢查管理層對研究階段和開發階段的劃分是否正確4)檢查開發支出是否滿足會計準則有關資本化條件的規定5)檢查各項支出是否與研究開發直接相關檢查管理層編制的有關可行性報告和研發項目預算等文件資料二十三、銷售費用的審計情況1、存在未按準則準確列報和確認銷售費用的風險2、銷售費用的“發生”、“完整性”、“截止”認定3、應實施的

18、進一步程序主要包括1)進行分析性復核，分析主要項目的發生額占營業收入的比率，并與前后期進 行比較，判斷其合理性 2)檢查各明細項目的支出是否符合規定，審批手續是否健全，是否取得有效原 始憑證 3)實施截止測試程序，確定費用的歸屬期是否正確 二十四、其他應收款的審計情況1、存在高估其他應收款的情況2、其他應收款的“存在”認定3、應實施的進一步程序主要包括1）獲取或編制的其他應收賬款明細表，分析增長原因，了解大額款項的性質，關注是否存在并聯方占用資金，及應計入當期成本費用但仍掛在往來科目的情況2）針對大額、異常的款項實施函證程序，對未回函或回函不符合的項目實施替 代程序3）分析與年初相比的變動情況

19、，了解變動原因并檢查其合理性4）實施賬齡分析，關注賬齡較長的項目 5）檢查期后收回情況二十五、營業外收入的審計情況1、營業外收入與正常經營活動不直接相關，大額營業外收入存在重大錯報風險2、營業外收入的“發生”認定3、應實施的進一步程序主要包括1）獲取或編制營業外收入明細表，了解各項收入的性質，分析是否存在異常2、逐筆檢查大額的營業外收入項目，并追查至相關的原始憑證，確定是否符合 收益的確認條件，特別關注是否存在應列入遞延收益的與資產相關的政府補助 二十六、期初余額審計情況 1、考慮運用會計政策的恰當性和一致性 2、查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分適當的審計證據, 并考慮前任注

20、冊會計師的獨立性和專業勝任能力 3、具體的實施程序如 1）對流動資產和流動負債，通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據 2）對非流動資產和非流動負債，檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。還 可以向第三方函證期初余額，或實施追加審計程序 3）對存貨實施的程序：查閱前任注冊會計師的工作底稿；復核上期存在盤點記 錄和文件；檢查上期存貨交易記錄；應用毛利百分比法進行分析 二十七、超出正常經營過程的關聯方交易的審計程序 1、檢查相關合同或協議2、檢查交易已獲得恰當授權和批準的審計證據 3、評價交易的商業理由，是否表明交易的目的可能是為了作出虛假報告或為了 隱瞞侵占資產的行為 4、評價交易條款是否與管理

21、的解釋一致 5、評價關聯方交易是否已按適當的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露 二十八、針對資產負債表日后至財務報表報出日之間的或有事項審計程序 1、了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序 2、詢問管理層或治理層，確定是否已經發生可能影響財務報表的期后事項 3、查閱所有者、管理層、治理層在報表日后舉行的會議紀要，若沒有則詢問此 類會議討論的事項 4、查閱最近的中期財務報表 二十九、集團組成部分的審計情況 1、具有財務重大性的重要組成部分，應當運用組成部分的重要性對其財務信息 實施審計 2、具有特別風險的重要組成部分， 使用組成部分重要性對其財務信息實施審計； 針對導致集團財務報表發生重大

22、錯報的特別風險相關的賬戶余額、 交易或披露事 項實施審計；針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審 計程序 3、對不重要的組成部分，在集團層面實施分析程序 三十、對重要組成部分的審計不能獲取充分、適當的審計證據時的審計程序 1、使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計 2、對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計 3、對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定審計程序 4、用組成部分重要性對組成部分財務實施審閱 三十一、集團項目組參與重要組成部分注會工作的方式 1、與組成部分的管理層、注會會談，獲取更多的對組成部分及其環境的了解 2、復核組成部分注會的

23、總體審計策略、具體審計計劃 3、實施風險評估程序，識別、評估組成部分層面的重大錯報風險 4、設計和實施進一步的審計程序5、參加組成部分注會與管理的總結會議和其他重要會議 6、復核組成部分注會的審計工作底稿 三十二、接收委托前，現任注會向前任注會關注、詢問的內容 1、是否發現管理層存在誠信方面的問題 2、前任注會與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧 3、前任注會向治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為、內部控制缺陷 4、前任注會認為導致變更會計師事務所的原因 三十三、提高審計不可預見性的方式 1、對某些以前未測試的低于設定重要性水平、風險較小的賬戶余額和認定實施 實質性程序 2、調整

24、審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期 3、采取不同的抽樣方法，但審計抽查的測試樣本與以前有所不同 4、選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點 三十四、應對舞弊導致的重大錯報風險（總體應對措施）： 1、在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要職責的項目組成員所具備的知識、 技能和能力，并考慮由于舞弊導致重大錯報風險的評估結果 2、評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否表明管理層通過操縱利潤對 財務信息做出虛假報告 3、在選擇審計程序的性質、時間安排、范圍時，增加審計程序的不可預見性 三十五、應對舞弊導致的重大錯報風險（認定層次審計程序） 1、改變擬實質的審計程序

25、的性質：以獲取更可靠、更相關的審計證據，或獲取 其他佐證信息。包括更加注重實地觀察、檢查，在實施函證程序時改變函證的常 規內容，詢問被審計單位的非財務人員等 2、改變實質性程序的時間：包括在期末或接近期末實施審計程序，或針對本期 較早時間發生的交易事項實施測試，或針對貫穿于本期的交易實施測試 3、改變審計程序的范圍：包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析等三十六、管理層凌駕于控制之上的風險是特別風險，審計程序包括： 1、測試日常會計核算過程中做出的會計分錄、編制財務報表過程做出的其他調 整是否適當2、復核會計估計是否存在偏向，并評價產生偏向的環境是否表明由于舞弊導致 的重大錯報風險 3、對超出正常經營過程的重大交易，評價其商業理由是否表明從事交易的目的 是為了財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為 三十七、針對存貨數量存在舞弊風險實施的具體程序 1、檢查存貨記錄，以識別在盤點過程需要特別關注的存貨存放地點或存貨項目 2、在預告不通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤 3、選擇在期末或接近期末監盤 4、在觀察存貨盤點過程中實施額外的程序 5、將存貨數量與前期進行比較，或將盤點數量與永續盤存記錄比較 6、利用計算機輔助技術進一步測試存貨實物盤點目錄的編制 三十八、銷售與收款交易和余額存在的固有風險 1、管理層對收入造假的偏好和動因 2、收入的復雜性 3、管理層凌駕于