1、第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 1 -第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估忻州師范學(xué)院忻州師范學(xué)院 張紅軼張紅軼第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 2 -對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序（強(qiáng)制性）（強(qiáng)制性） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。（全程（全程性）性） 足以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。足以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（最低要求）（最低要求） 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)

2、境了解的程度，要低要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度。解的程度。（最高要求）（最高要求）第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 3 -3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制控制環(huán)境；控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程評(píng)估過程信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督了解被審計(jì)單位及其了解被審計(jì)單位及其環(huán)境環(huán)境(不包括內(nèi)部控制不包括內(nèi)部控制)了解了解被審計(jì)單位的行業(yè)被審計(jì)單位的行業(yè)狀況

3、、法律環(huán)境與監(jiān)管狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次認(rèn)定層次第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 4 -二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問的事項(xiàng)詢問的事項(xiàng) 管理層所關(guān)注的主要問題。管理層所關(guān)注的主要問題。 被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況

4、、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)。可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)。 被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 5 -二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問的人員詢問的人員 管理層和財(cái)務(wù)人員（詢問最多）管理層和財(cái)務(wù)人員（詢問最多） 治理層：了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境治理層：了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境 內(nèi)審人員：針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行而實(shí)施的內(nèi)部

5、審計(jì)程內(nèi)審人員：針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。序，以及管理層是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。 參與生成、處理和記錄的員工：運(yùn)用某項(xiàng)政策的適當(dāng)性。參與生成、處理和記錄的員工：運(yùn)用某項(xiàng)政策的適當(dāng)性。 內(nèi)部法律顧問：訴訟、產(chǎn)品保證、質(zhì)量保證等。內(nèi)部法律顧問：訴訟、產(chǎn)品保證、質(zhì)量保證等。 銷售人員：銷售趨勢(shì)、營(yíng)銷策略等銷售人員：銷售趨勢(shì)、營(yíng)銷策略等第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 6 -第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源（二）分析程序（二）分析程序 分析程序

6、既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。此處是將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。此處是將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和事項(xiàng)計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和事項(xiàng)，以較低的成本實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。，以較低的成本實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分

7、析和調(diào)查的范圍都并不足以提的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。供很高的保證水平。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 7 -第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源（三）觀察和檢查（三）觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查有關(guān)書面文件和記錄。檢查有關(guān)書面文件和記錄。閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。現(xiàn)場(chǎng)訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及場(chǎng)所。現(xiàn)場(chǎng)訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及場(chǎng)所。追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)

8、告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。 需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，無(wú)須在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估境時(shí)，無(wú)須在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。但是，了解的整個(gè)過程中，通常會(huì)實(shí)施上述所有的程序。但是，了解的整個(gè)過程中，通常會(huì)實(shí)施上述所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 8 -第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： （1 1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其

9、他外部因素；）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （2 2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；）被審計(jì)單位的性質(zhì)； （3 3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； （4 4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （5 5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)：）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)： （6 6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 9 -第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

10、以及其他外部因素 行業(yè)狀況：行業(yè)狀況： （1）市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；）市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)； （2）季節(jié)性和周期性：）季節(jié)性和周期性： （3）生產(chǎn)技術(shù)的變化；）生產(chǎn)技術(shù)的變化； （4）能源供應(yīng)與成本；）能源供應(yīng)與成本； （5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 10 -第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境包括：法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境包括：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行為特定慣例：）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行為特定慣例：（2）重大

11、法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；）重大法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等；政、稅收和貿(mào)易等；（4）與被審計(jì)單位所處行為和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保）與被審計(jì)單位所處行為和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。要求。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 11 -第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、被審計(jì)單位的性質(zhì)二、被審計(jì)單位的性質(zhì)1所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)2治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)3組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)5投資活動(dòng)投資活動(dòng)6籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 12 -第二節(jié)第二節(jié)

12、 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 1重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 2重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 3在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 4會(huì)計(jì)政策的變更會(huì)計(jì)政策的變更 5被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)制度第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 13 -第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其

13、環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。戰(zhàn)略。 不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 14 -第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及

14、其環(huán)境五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 了解的主要方面：了解的主要方面： （1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析：（和差異分析：（4）管理層和員工業(yè)績(jī)激勵(lì)性報(bào)酬政策；）管理層和員工業(yè)績(jī)激勵(lì)性報(bào)酬政策；（5）分部信息和不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（）分部信息和不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。六、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制六、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 15 -案例解析了解被審計(jì)

15、單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 一、一、B 公司的基本情況及所屬行業(yè)情況介紹公司的基本情況及所屬行業(yè)情況介紹 B 公司是一家主要從事啤酒生產(chǎn)、銷售的上市公司，擁有公司是一家主要從事啤酒生產(chǎn)、銷售的上市公司，擁有三大國(guó)內(nèi)的著名品牌。三大國(guó)內(nèi)的著名品牌。2005 年啤酒的銷量為年啤酒的銷量為 74 萬(wàn)千升，萬(wàn)千升，實(shí)現(xiàn)銷售收入實(shí)現(xiàn)銷售收入 14.9億元，凈利潤(rùn)億元，凈利潤(rùn) 0.78 億元，分別比億元，分別比 2004 年增長(zhǎng)了年增長(zhǎng)了 18.49%, 17.12%,19.53%，發(fā)展速度很快，發(fā)展速度很快，在行業(yè)中居第七位。公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是：在堅(jiān)持，在行業(yè)中居第七位。公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是：

16、在堅(jiān)持“突出突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展”的方針指引下的方針指引下“加強(qiáng)資本運(yùn)作、擴(kuò)大生加強(qiáng)資本運(yùn)作、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、積極開拓市場(chǎng)、增強(qiáng)與國(guó)內(nèi)其他啤酒企業(yè)的產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、積極開拓市場(chǎng)、增強(qiáng)與國(guó)內(nèi)其他啤酒企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 16 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 二、二、 了解了解 B 公司及其所處環(huán)境并初步評(píng)估報(bào)表層次重大錯(cuò)公司及其所處環(huán)境并初步評(píng)估報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 中國(guó)啤酒行業(yè)進(jìn)入了成長(zhǎng)期向成熟期過渡的階段，其市場(chǎng)

17、仍中國(guó)啤酒行業(yè)進(jìn)入了成長(zhǎng)期向成熟期過渡的階段，其市場(chǎng)仍有相當(dāng)大的發(fā)展空間。有相當(dāng)大的發(fā)展空間。 啤酒企業(yè)布局分散，產(chǎn)量較小，競(jìng)爭(zhēng)加劇，大多為地域性品啤酒企業(yè)布局分散，產(chǎn)量較小，競(jìng)爭(zhēng)加劇，大多為地域性品牌。牌。 啤酒產(chǎn)量主要分布在華東、中南、華北和東北地區(qū)。啤酒產(chǎn)量主要分布在華東、中南、華北和東北地區(qū)。 市場(chǎng)集中度不斷提高，進(jìn)入品牌競(jìng)爭(zhēng)階段。市場(chǎng)集中度不斷提高，進(jìn)入品牌競(jìng)爭(zhēng)階段。 處于新的并購(gòu)整合時(shí)期。處于新的并購(gòu)整合時(shí)期。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 17 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境境 1、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)

18、管環(huán)境及其他外部因素 （1）擴(kuò)張過程中的風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)兼并和新設(shè)企業(yè)投入大量技術(shù)）擴(kuò)張過程中的風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)兼并和新設(shè)企業(yè)投入大量技術(shù)改造資金，資金的來(lái)源是否有保證，投資的回收期有多長(zhǎng)改造資金，資金的來(lái)源是否有保證，投資的回收期有多長(zhǎng)，盈利能力如何；被收購(gòu)企業(yè)市場(chǎng)如何維護(hù)；新設(shè)企業(yè)的，盈利能力如何；被收購(gòu)企業(yè)市場(chǎng)如何維護(hù)；新設(shè)企業(yè)的市場(chǎng)如何拓展；對(duì)兼并企業(yè)的企業(yè)文化的融合難度如何；市場(chǎng)如何拓展；對(duì)兼并企業(yè)的企業(yè)文化的融合難度如何；新投資企業(yè)如何有效的管理和控制，效果如何評(píng)價(jià)；如何新投資企業(yè)如何有效的管理和控制，效果如何評(píng)價(jià)；如何處理與當(dāng)?shù)卣块T的關(guān)系，得到其支持。處理與當(dāng)?shù)卣块T的關(guān)系，得到其支持。第

19、九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 18 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 1、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 （2）其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)滲透和被其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)）其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)滲透和被其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)兼并的風(fēng)險(xiǎn)：啤酒行業(yè)的現(xiàn)狀是區(qū)域性比較明顯，但隨著兼并的風(fēng)險(xiǎn)：啤酒行業(yè)的現(xiàn)狀是區(qū)域性比較明顯，但隨著大型啤酒生產(chǎn)企業(yè)的擴(kuò)張，一些全國(guó)性的品牌正在或己經(jīng)大型啤酒生產(chǎn)企業(yè)的擴(kuò)張，一些全國(guó)性的品牌正在或己經(jīng)形成，形成，B 公司傳統(tǒng)的壟斷市場(chǎng)正受到蠶食。同時(shí)，大型的公司傳統(tǒng)的壟斷市場(chǎng)正受到蠶食。同時(shí)，大型的內(nèi)資或

20、外資企業(yè)也可能收購(gòu)內(nèi)資或外資企業(yè)也可能收購(gòu) B 公司，從而一舉拿下公司，從而一舉拿下 B 公司公司的市場(chǎng)。的市場(chǎng)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 19 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 1、 行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 （3）05 年進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場(chǎng)年進(jìn)行了大量的價(jià)格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場(chǎng)發(fā)起了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)起了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，B 公司也不得已而為之，而近年原材料公司也不得已而為之，而近年原材料價(jià)格有較大幅度上升，釀造造啤酒用的大麥，生產(chǎn)用水、價(jià)格有較大幅度上升，釀造造啤酒用的大麥，生產(chǎn)

21、用水、生產(chǎn)用煤及運(yùn)輸費(fèi)也大漲，漲價(jià)因素大大提高了啤酒生產(chǎn)生產(chǎn)用煤及運(yùn)輸費(fèi)也大漲，漲價(jià)因素大大提高了啤酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，且企業(yè)的生產(chǎn)成本，且 B 公司期末存貨比例較大，所以期末公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有較大風(fēng)險(xiǎn)。存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有較大風(fēng)險(xiǎn)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 20 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 2、了解、了解 B 公司性質(zhì)公司性質(zhì) 治理結(jié)構(gòu)：有獨(dú)立于管理層的審計(jì)委員會(huì)治理結(jié)構(gòu)：有獨(dú)立于管理層的審計(jì)委員會(huì) 所有權(quán)結(jié)構(gòu)：兩大股東（其余均未超過所有權(quán)結(jié)構(gòu)：兩大股東（其余均未超過5%） 其他應(yīng)收款中有應(yīng)收大股東其他應(yīng)收款中有應(yīng)收大股東

22、A公司公司1.06億億. 借款借款6個(gè)億，資產(chǎn)負(fù)債率個(gè)億，資產(chǎn)負(fù)債率62%，有限制性條款，有限制性條款 兼并一家啤酒廠和運(yùn)輸公司兼并一家啤酒廠和運(yùn)輸公司第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 21 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 2、了解、了解 B 公司性質(zhì)公司性質(zhì) 大股東占用資金的風(fēng)險(xiǎn)；大股東占用資金的風(fēng)險(xiǎn)； 利潤(rùn)達(dá)不到銀行限制條款要求，銀行強(qiáng)制提前收回借款，利潤(rùn)達(dá)不到銀行限制條款要求，銀行強(qiáng)制提前收回借款，造成公司資金鏈斷裂，影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而管理當(dāng)造成公司資金鏈斷裂，影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而管理當(dāng)局有虛構(gòu)交易粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)；局有虛構(gòu)交易粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)； 由

23、于兼并運(yùn)輸公司對(duì)于由于兼并運(yùn)輸公司對(duì)于 B 公司來(lái)說(shuō)是新的經(jīng)營(yíng)范圍，由公司來(lái)說(shuō)是新的經(jīng)營(yíng)范圍，由于對(duì)新業(yè)務(wù)的不熟悉，可能對(duì)新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)處理于對(duì)新業(yè)務(wù)的不熟悉，可能對(duì)新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)處理發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 22 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 3、了解、了解 B 公司會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用公司會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 B公司在壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例上對(duì)部分賬齡的計(jì)提比例發(fā)生公司在壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例上對(duì)部分賬齡的計(jì)提比例發(fā)生改變，并對(duì)金額較大的帳戶采取個(gè)別認(rèn)定法，這里會(huì)產(chǎn)生改變，并對(duì)金額較大的帳戶采取個(gè)別認(rèn)定法，這里會(huì)產(chǎn)生

24、應(yīng)收賬戶計(jì)價(jià)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響當(dāng)期資產(chǎn)減值損失從而應(yīng)收賬戶計(jì)價(jià)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響當(dāng)期資產(chǎn)減值損失從而有虛增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。有虛增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。 從公司未審報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)看，其關(guān)聯(lián)方交易占從公司未審報(bào)表披露的關(guān)聯(lián)方交易來(lái)看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的總銷售額的12左右，屬于重大交易類別，再加上管理層左右，屬于重大交易類別，再加上管理層存在舞弊的動(dòng)機(jī)，由此關(guān)聯(lián)方交易有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其主存在舞弊的動(dòng)機(jī)，由此關(guān)聯(lián)方交易有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其主要是關(guān)聯(lián)方識(shí)別和交易計(jì)價(jià)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。要是關(guān)聯(lián)方識(shí)別和交易計(jì)價(jià)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 23 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)

25、境境 4、了解、了解B公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)行工藝革新，推出新產(chǎn)品。進(jìn)行工藝革新，推出新產(chǎn)品。 新品牌定位在中檔，在前期投入大量的研發(fā)費(fèi)用。新品牌定位在中檔，在前期投入大量的研發(fā)費(fèi)用。 采用采用“銷售分公司銷售分公司+經(jīng)銷商經(jīng)銷商”的銷售模式，帶來(lái)費(fèi)用和的銷售模式，帶來(lái)費(fèi)用和物流成本的增加。物流成本的增加。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 24 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 4、了解、了解B公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 新產(chǎn)品開發(fā)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)關(guān)注公司新產(chǎn)品的新

26、產(chǎn)品開發(fā)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)關(guān)注公司新產(chǎn)品的推廣及市場(chǎng)反響情況如何，是否取得了預(yù)想中的經(jīng)濟(jì)和品推廣及市場(chǎng)反響情況如何，是否取得了預(yù)想中的經(jīng)濟(jì)和品牌效益，如果沒有達(dá)到預(yù)期目的，對(duì)公司短期及中長(zhǎng)期的牌效益，如果沒有達(dá)到預(yù)期目的，對(duì)公司短期及中長(zhǎng)期的影響如何。影響如何。 成本控制的風(fēng)險(xiǎn)，啤酒行業(yè)在成本控制的風(fēng)險(xiǎn)，啤酒行業(yè)在2004年以后面臨著原材料年以后面臨著原材料價(jià)格上漲、能源供應(yīng)緊張、物流費(fèi)用增加、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度加大價(jià)格上漲、能源供應(yīng)緊張、物流費(fèi)用增加、競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度加大等困難，同時(shí)企業(yè)又在大量設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，新產(chǎn)品的開發(fā)等困難，同時(shí)企業(yè)又在大量設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，新產(chǎn)品的開發(fā)和推廣，在新的市場(chǎng)進(jìn)行推廣活動(dòng)，這

27、一系列影響會(huì)導(dǎo)致和推廣，在新的市場(chǎng)進(jìn)行推廣活動(dòng)，這一系列影響會(huì)導(dǎo)致成本上升，成本上升，B公司面臨極大的成本控制風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨極大的成本控制風(fēng)險(xiǎn)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 25 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 5、了解、了解 B 公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 公司對(duì)管理層的考核要求：銷量增長(zhǎng)公司對(duì)管理層的考核要求：銷量增長(zhǎng)15%，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)15%，實(shí)際指標(biāo)均超過考核指標(biāo)。，實(shí)際指標(biāo)均超過考核指標(biāo)。 公司對(duì)銷售部門的考核指標(biāo)為銷量和市場(chǎng)占有率，并發(fā)公司對(duì)銷售部門的考核指標(biāo)為銷量和市場(chǎng)占有率，并發(fā)現(xiàn)最后兩個(gè)月的銷量占全年銷量比例

28、與以前年度比上升現(xiàn)最后兩個(gè)月的銷量占全年銷量比例與以前年度比上升8%。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 26 -案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例解析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 5、了解、了解 B 公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) （1）虛增銷售的風(fēng)險(xiǎn)；）虛增銷售的風(fēng)險(xiǎn)； （2）少計(jì)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)；）少計(jì)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)； （3）錯(cuò)計(jì)購(gòu)貨成本的風(fēng)險(xiǎn)。）錯(cuò)計(jì)購(gòu)貨成本的風(fēng)險(xiǎn)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 27 -第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素1、內(nèi)部控制的內(nèi)涵、內(nèi)部

29、控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是合理保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部控制是合理保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 內(nèi)部控制目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、內(nèi)部控制目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。 設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 28 -一、內(nèi)部控制的基本理論一

30、、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素2、內(nèi)部控制的要素、內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境）控制環(huán)境 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊，但有助于降低舞雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊，但有助于降低舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。弊的風(fēng)險(xiǎn)。 構(gòu)成控制環(huán)境的因素構(gòu)成控制環(huán)境的因素:對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度

31、治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)責(zé)任授權(quán)和劃分的方法責(zé)任授權(quán)和劃分的方法人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 29 -一、內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素2、內(nèi)部控制的要素、內(nèi)部控制的要素（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形：可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形： （1）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化； （2）加入新員工；（）加入新員工；（3）新信息系統(tǒng)的使用；）新信息系統(tǒng)

32、的使用； （4）業(yè)務(wù)發(fā)展。）業(yè)務(wù)發(fā)展。 （5）新技術(shù)；）新技術(shù)； （6）新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；）新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)； （7）企業(yè)重組；）企業(yè)重組； （8）發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)；）發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)； （9）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 30 -一、內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素2、內(nèi)部控制的要素、內(nèi)部控制的要素（3）信息系統(tǒng)與溝通）信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括信息系統(tǒng)通常包括：（1）識(shí)別與記錄所有的有效交

33、易；）識(shí)別與記錄所有的有效交易；（2）及時(shí)、詳細(xì)的描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易做出）及時(shí)、詳細(xì)的描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易做出恰當(dāng)分類；恰當(dāng)分類；（3）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額做出準(zhǔn)）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額做出準(zhǔn)確記錄；確記錄；（4）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間：）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間：（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 31 - 一、內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要

34、素 2、內(nèi)部控制的要素、內(nèi)部控制的要素（4）控制活動(dòng)）控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 32 - 一、內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素 2、內(nèi)部控制的要素、內(nèi)部控制的要素 （5）對(duì)控制的監(jiān)督）對(duì)控制的監(jiān)督 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿

35、于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。常規(guī)管理工作中。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 33 - 一、內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的基本理論 （二）與審計(jì)相關(guān)的控制（二）與審計(jì)相關(guān)的控制 包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針

36、對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 34 -一、內(nèi)部控制的基本理論一、內(nèi)部控制的基本理論 （三）內(nèi)部控制的局限性（三）內(nèi)部控制的局限性 在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。部控制失效。 可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。控制之上而被規(guī)避。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第九

37、章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 35 - 一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。次

38、可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 36 -一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （二）可能

39、表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)28項(xiàng)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 37 -2022年1月14日星期五審計(jì)目標(biāo)37第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 38 -2022年1月14日星期五審計(jì)目標(biāo)38第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 39 -2022年1月14日星期五審計(jì)目標(biāo)39第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

40、估- 40 -2022年1月14日星期五審計(jì)目標(biāo)40第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 41 -2022年1月14日星期五審計(jì)目標(biāo)41第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 42 - 一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、

41、披露的識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 43 - 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）別考慮的重大錯(cuò)報(bào)

42、風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果前前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）是否舞弊；（）是否舞弊；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（）交易的復(fù)雜程度

43、；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度；（）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易。正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易。第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 44 - 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。 與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)

44、。 與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)也可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)也可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 45 -三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，

45、并確定其執(zhí)行情況。 在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。性。第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 46 -四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)

46、定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。而做出相應(yīng)的變化。 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。整個(gè)審計(jì)過程的始終。 第四節(jié)第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 47 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 1 1、注

47、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其中分析程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要方法，下列關(guān)于分境，其中分析程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要方法，下列關(guān)于分析程序的說(shuō)法中不正確的是（析程序的說(shuō)法中不正確的是（ ） A A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì) B B、在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系、在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被

48、審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較，如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)趨勢(shì)相比較，如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果 C C、如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步、如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮 D D

49、、分析程序在審計(jì)的所有階段均應(yīng)使用、分析程序在審計(jì)的所有階段均應(yīng)使用第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 48 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 1 1、D D第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 49 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題2 2、下列說(shuō)法中不正確的是（、下列說(shuō)法中不正確的是（ ）A A、內(nèi)部控制只能為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而非、內(nèi)部控制只能為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證絕對(duì)的保證B B、在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，只需關(guān)注控制的設(shè)計(jì)、在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，只需關(guān)注控制的設(shè)計(jì)C C、特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)、特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)

50、有關(guān)D D、在某些情況下，僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)摹⒃谀承┣闆r下，僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 50 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 2 2、B B第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 51 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 3 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估（單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估（ ）A A、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)B B、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平C C、控制風(fēng)險(xiǎn)水平、控制風(fēng)險(xiǎn)水平D D、財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)

51、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 52 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題3 3、D D第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 53 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題4 4、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般（、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般（ ）A A、在承接客戶和續(xù)約時(shí)進(jìn)行、在承接客戶和續(xù)約時(shí)進(jìn)行B B、在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行、在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行C C、在進(jìn)行期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行、在進(jìn)行期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行D D、貫穿于審計(jì)過程的始終、貫穿于審計(jì)過程的始終第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 54 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 4 4、D D第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 55 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題5 5、如被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制在

52、被審計(jì)年度發(fā)生顯著變動(dòng)，、如被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制在被審計(jì)年度發(fā)生顯著變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)（，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)（ ）A A、重點(diǎn)測(cè)試變動(dòng)以后的內(nèi)部控制、重點(diǎn)測(cè)試變動(dòng)以后的內(nèi)部控制B B、重點(diǎn)測(cè)試內(nèi)部控制的變動(dòng)、重點(diǎn)測(cè)試內(nèi)部控制的變動(dòng)C C、分別對(duì)變動(dòng)前后的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、分別對(duì)變動(dòng)前后的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試D D、重點(diǎn)測(cè)試內(nèi)部控制的變動(dòng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響、重點(diǎn)測(cè)試內(nèi)部控制的變動(dòng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 56 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題5 5、C C第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 57 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題6 6、以下屬于僅通

53、過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是、以下屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）A A、對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況、對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況B B、收入確認(rèn)、收入確認(rèn)C C、費(fèi)用確認(rèn)、費(fèi)用確認(rèn)D D、資產(chǎn)確認(rèn)、資產(chǎn)確認(rèn)第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 58 - 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 6 6、A A第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 59 - 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題 1 1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，

54、請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在了解控制環(huán)境時(shí)，）在了解控制環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（）。有（）。A.甲公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性甲公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性B.甲公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格甲公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格C.甲公司員工整體的道德價(jià)值觀甲公司員工整體的道德價(jià)值觀D.甲公司對(duì)控制的監(jiān)督甲公司對(duì)控制的監(jiān)督第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 60 - 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題 1 1、（、（1 1）正確答案正確答案ABC 答案解析答案解析要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素

55、包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念；在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管；在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；選項(xiàng)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；選項(xiàng)D，對(duì)控制的，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素

56、，所以對(duì)監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 61 - 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題1、（、（2）在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，）在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（）。程序有（）。A.查閱內(nèi)部控制手冊(cè)查閱內(nèi)部控制手冊(cè)B.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D.現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 62 - 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題1、（

57、、（2）正確答案正確答案ABD 答案解析答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。查。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 63 - 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題2 2、在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序、在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（）。有（）。A.A.識(shí)別被審計(jì)單位的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別被審計(jì)單位的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B.B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性的可能性C.C.考慮識(shí)

58、別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大D.D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系域相聯(lián)系第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 64 - 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題2、正確答案正確答案BCD 答案解析答案解析在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考

59、慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多地影響多項(xiàng)認(rèn)定；考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 65 - 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題3、在應(yīng)對(duì)

60、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注、在應(yīng)對(duì)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制B.相關(guān)控制是否可以信賴相關(guān)控制是否可以信賴C.相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更第九章第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- 66 - 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題3、正確答案正確答案ABC 答案解析答案解析如果認(rèn)為僅通過是實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)如果認(rèn)為僅通過是實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)