1、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)案例分析一、虛報(bào)項(xiàng)目騙取財(cái)政資金項(xiàng)目申請單位獲取財(cái)政專項(xiàng)資金要符合相關(guān)的規(guī)定且要履行法定程序在這個(gè)過程中各單位必須要以真實(shí)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和其他相關(guān)情況作為申領(lǐng)財(cái)政資金的依據(jù)。騙取財(cái)政資金行為的本質(zhì)特征就是采用虛構(gòu)事實(shí)或歪曲事實(shí)的手段非法謀取不應(yīng)當(dāng)?shù)玫降呢?cái)政資金。案例 :定性依據(jù) :1、預(yù)算法實(shí)施條例第十七條: 各部門、各單位編制年度預(yù)算草案的依據(jù):,一 , 法律、法規(guī) , 二, 本級政府的指示和要求以及本級政府財(cái)政部門的部署 , 三, 本部門、本單位的職責(zé)、任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃 , 四, 本部門、本單位的定員定額標(biāo)準(zhǔn) ,五 , 本部門、本單位上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收

2、支變化因素。2、行政單位會計(jì)制度, 財(cái)預(yù)字 199849 號, 第十一條 : 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。3、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則 , 試行 , , 財(cái)預(yù)字 1997286 號,第十條 : 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況和結(jié)果。1處理處罰依據(jù) : 財(cái)政違法行為處罰處分條例第六條: 國家機(jī)關(guān)及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為之一的責(zé)令改正調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目追回有關(guān)財(cái)政資金限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分, 情節(jié)較重的給予降級

3、或者撤職處分 , 情節(jié)嚴(yán)重的給予開除處分:, 一, 以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金, 二, 截留、挪用財(cái)政資金 , 三, 滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金, 四, 違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍提高開支標(biāo)準(zhǔn), 五, 其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為。二、截留、挪用財(cái)政資金項(xiàng)目單位要嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算或其他財(cái)政制度規(guī)定的支出用途使用財(cái)政資金未經(jīng)法定程序報(bào)請財(cái)政部門批準(zhǔn)不得改變資金用途以切實(shí)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性、權(quán)威性以及保證相關(guān)事業(yè)正常發(fā)展。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過程中各預(yù)算支出科目之間會發(fā)生有的資金結(jié)余有的資金不足的情況為了保證完成各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃在必要時(shí)可以在各科目之間進(jìn)行必要的調(diào)劑但這種調(diào)劑要按規(guī)定的程序向有關(guān)部門報(bào)告得到

4、批準(zhǔn)方可實(shí)施未報(bào)告或報(bào)告未批準(zhǔn)的不得實(shí)施。, 一, 截留應(yīng)撥財(cái)政資金挪作他用。在財(cái)政支出管理過程中截留財(cái)政資金只是一種具體的手法最終的目的還是通過某種手法2達(dá)到挪用財(cái)政資金的目的所以截留的本質(zhì)還是挪用。從現(xiàn)行財(cái)政體制來看國家機(jī)關(guān)對于其下屬單位或具體用款項(xiàng)目單位具有財(cái)政資金再分配職能。國家機(jī)關(guān)履行這項(xiàng)職能必須嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算安排和撥款計(jì)劃下?lián)苜Y金保證相關(guān)事業(yè)正常運(yùn)行國家機(jī)關(guān)不能以虛列支出等手段將應(yīng)下?lián)芟录墕挝换蚓唧w用款項(xiàng)目單位的財(cái)政資金截留在本級挪作他用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目主管部門和單位擅自截留中央項(xiàng)目資金用于其他支出款項(xiàng) , 無依據(jù)按一定比例提取消名管理費(fèi)。, 二, 挪用財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支付基建工程款。

5、有的行政事業(yè)單位由于違規(guī)進(jìn)行基建項(xiàng)目開工資金不到位基建資金來源又沒有保障就挪用財(cái)政專項(xiàng)資金支付基建工程款以此來支撐基建項(xiàng)目的進(jìn)行。, 三, 挪用財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)或用于其他活動。項(xiàng)目單位未按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)定的用途使用資金而是將資金另行分配使用將部分資金或全部資金用于彌補(bǔ)本單位事業(yè)費(fèi)或其他經(jīng)費(fèi)不足主要包括: 購車修車、支付房租、住宅供暖、物業(yè)費(fèi) , 支付所屬單位人員工資、醫(yī)藥費(fèi)、補(bǔ)貼購臵資產(chǎn)。, 四, 挪用財(cái)政資金將財(cái)政資金用于對外借款。項(xiàng)目單位與其他單位簽訂貸款合同將財(cái)政資金借出為本單位謀取非法利益。, 五, 挪用財(cái)政資金對外投資。, 六, 挪用財(cái)政資金用于出國。, 七, 擅自調(diào)整預(yù)算。項(xiàng)目

6、 , 項(xiàng)目主管 , 單位在項(xiàng)目執(zhí)行過程中3遇有特殊情況需要調(diào)整財(cái)政資金的用途和數(shù)額要向上級主管部門報(bào)批未經(jīng)報(bào)批以項(xiàng)目調(diào)整為名擅自改變財(cái)政資金用途或使用方向的也是挪用財(cái)政資金的行為。, 八, 項(xiàng)目管理單位計(jì)提管理費(fèi)。項(xiàng)目管理費(fèi)是指難以直接計(jì)入項(xiàng)目成本的費(fèi)用包括承擔(dān)單位管理人員費(fèi)用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。按規(guī)定項(xiàng)目管理費(fèi)應(yīng)按照一定分?jǐn)偡椒ㄔ谂鷱?fù)預(yù)算范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支不能簡單地按比例直接提取。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目承擔(dān)單位存在從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中直接提取管理費(fèi)的情況。計(jì)提的依據(jù)是項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部制定的管理辦法計(jì)提比例一般為 5%個(gè)別單位甚至達(dá)到 20%以上。定性依據(jù) :1、中華人民共

7、和國預(yù)算法實(shí)施條例, 國務(wù)院令 ,1995? 第 186 號, 第六十二條 : 各部門、各單位的預(yù)算支出必須按照本級政府財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行不得挪用 , 確需作出調(diào)整的必須經(jīng)本級政府財(cái)政部門同意。2、行政單位會計(jì)制度, 財(cái)預(yù)字 199849 號, 第二十條 : 行政單位的專項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用并按照規(guī)定向主管預(yù)算單位或者財(cái)政部門報(bào)送專項(xiàng)支出情況表和文字報(bào)告接受有關(guān)部門的檢查、監(jiān)督。3、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則 , 試行 , , 財(cái)預(yù)字 ,1997?286 號, 第十八4條 : 對于國家指定用途的資金應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的用途使用并單獨(dú)核算反映。處理處罰依據(jù) : 財(cái)政違法行為處罰處分條

8、例第六條。三、滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金按現(xiàn)行財(cái)政體制上級預(yù)算單位對于其所屬的預(yù)算單位還具有財(cái)政資金的再分配職能對其所屬單位有撥款關(guān)系。上級預(yù)算單位對所屬單位的財(cái)政撥款應(yīng)按照預(yù)算和具體撥款計(jì)劃及時(shí)下?lián)芮袑?shí)保障所屬單位各項(xiàng)事業(yè)和工作的正常運(yùn)行。所謂的及時(shí)下?lián)芫褪窃谝?guī)定的期限內(nèi)將資金撥出超過規(guī)定期限的應(yīng)屬于滯留財(cái)政資金。但在實(shí)際工作中將滯留財(cái)政資金作為一種財(cái)政違法行為來定性時(shí)還要考慮具體情況一般將超過期限較長金額較大或影響惡劣的行為確定為財(cái)政違法行為超過期限較短金額較小的不要定性為財(cái)政違法行為。 常見的問題是滯留專項(xiàng)財(cái)政資金影響特定事項(xiàng)開展。對于專項(xiàng)財(cái)政資金特別是用于救災(zāi)等緊急事項(xiàng)的財(cái)政資金未按規(guī)定和

9、具體情況及時(shí)撥款滯留財(cái)政資金將造成很嚴(yán)重的后果和惡劣影響。定性依據(jù) :1、中華人民共和國預(yù)算法第四十七條: 各級政府財(cái)政部門必須依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定及時(shí)、足額地?fù)芨额A(yù)算支出資金加強(qiáng)對預(yù)算支出的管理和監(jiān)督。各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。52、行政單位會計(jì)制度, 財(cái)預(yù)字 199849 號, 第四十九條 : 行政單位的往來款項(xiàng)年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶編入本年決算。主管單位收到財(cái)政專戶核算的預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)撥所屬單位不得在“暫存款”掛賬。3、事業(yè)單位會計(jì)制度, 財(cái)預(yù)字 ,1

10、997?288 號 , 第三部分 : 事業(yè)單位在年度終了前應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求對各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬編報(bào)決算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括 : 清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前對財(cái)政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù) , 包括追加追減和上、下劃數(shù)字 , 以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。處理處罰依據(jù) : 財(cái)政違法行為處罰處分條例第六條。四、擴(kuò)大財(cái)政資金開支范圍預(yù)算單位財(cái)政資金開支范圍包括開支對象

11、和開支事項(xiàng)兩方面 , 開支標(biāo)準(zhǔn)是對支出事項(xiàng)資金數(shù)目的限制也是預(yù)算單位財(cái)政支出管理的重要組成部分。, 一, 向非預(yù)算單位撥付財(cái)政資金擴(kuò)大財(cái)政資金支出范圍。, 二, 以購買服務(wù)的方式將財(cái)政項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)入所屬單位。6定性依據(jù) :1、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第五條關(guān)于“各部門預(yù)算由本部門所屬各單位預(yù)算組成”和第三十八條“各級政府、各部門、各單位應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算資金的管理嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn), 嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金”的規(guī)定。2、行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則,1998 財(cái)政部令第 9 號, 第十九條 : 行政單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)保證人員經(jīng)費(fèi)

12、和單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)必需的開支并對節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出不得超出國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。3、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則,1996 財(cái)政部令第 8 號, 第十九條 : 事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn), 國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的由事業(yè)單位規(guī)定報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律和國家政策的主管部門和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。處理處罰依據(jù) : 財(cái)政違法行為處罰處分條例第六條。五、虛列支出、重復(fù)列支或者提前列支定性依據(jù) :1、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第六十七條: 政府財(cái)政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算

13、年度終了時(shí)應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本年7度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出 , 不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外不得隨意把預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。決算各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)的基層單位匯總的會計(jì)數(shù)字為準(zhǔn)不得以估計(jì)數(shù)字替代不得弄虛作假。2、行政單位會計(jì)制度, 財(cái)預(yù)字 199849 號, 第四十一條 : 行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬。3、事業(yè)單位會計(jì)制度, 財(cái)預(yù)字 1997288 號 , 第三部分 : 屬于本年的各項(xiàng)支出應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。處理處罰依據(jù) : 財(cái)政違法行為處罰處分條例

14、第七條: 財(cái)政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為之一的責(zé)令改正追回有關(guān)款項(xiàng)限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級次。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分 , 情節(jié)較重的給予降級處分, 情節(jié)嚴(yán)重的給予撤職處分:, 一 , 虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出, 二, 違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算。六、在往來中列支定性依據(jù) :81、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第六十七條: 政府財(cái)政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算年度終了時(shí)應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)做好決算數(shù)字的對帳工作。2、行政單位會計(jì)制度,

15、財(cái)預(yù)字 199849 號, 第四十九條 : 行政單位的往來款項(xiàng)年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶編入本年決算。3、事業(yè)單位會計(jì)制度, 財(cái)預(yù)字 ,1997?288 號 , 第三部分 : 事業(yè)單位的往來款項(xiàng)年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶編入本年決算。處理處罰依據(jù) : 審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條: 對本級各部門 , 含直屬單位 , 和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家財(cái)政收支行為審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理:,三,責(zé)令限期退還違法所得。七、將

16、項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)至非項(xiàng)目實(shí)施單位進(jìn)行核算, 體外循環(huán) ,1、項(xiàng)目主管部門將資金轉(zhuǎn)移到其他單位賬戶支付專項(xiàng)資金造成項(xiàng)目資金體外循環(huán)。2、項(xiàng)目實(shí)施單位向非項(xiàng)目實(shí)施、協(xié)作單位支付專項(xiàng)資金。定性依據(jù) :91、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第六十七條: 政府財(cái)政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算年度終了時(shí)應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出, 不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外不得隨意把預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。2、行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則,1998 財(cái)政部第 9 號, 第十條 : 行政單位的各項(xiàng)

17、收入和支出應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理統(tǒng)籌安排使用。處理處罰依據(jù) : 審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條 : 對本級各部門 , 含直屬單位 , 和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家財(cái)政收支行為審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理 : , 三 , 責(zé)令限期退還違法所得。八、違反規(guī)定公款私存或辦理定期儲蓄部分項(xiàng)目單位為了便于隨意支配資金逃避有效監(jiān)管進(jìn)行公款私存活動。定性依據(jù) 1: 商業(yè)銀行法第四十八條第二款 : 任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲。定性依據(jù) 2: 人民幣單位存款管理辦法 , 銀發(fā) 1997485 號, 第七條 : 財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及

18、銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機(jī)構(gòu)。處理處罰依據(jù) : 處理處罰依據(jù) : 審計(jì)法實(shí)施條例第五十二條 : 對本級各部門 , 含直屬單位 , 和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違10反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理:, 一, 責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入, 二, 責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn), 三, 責(zé)令限期退還違法所得 , 四, 責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目, 五, 采取其他糾正措施。審計(jì)法實(shí)施條例第五十三條: 對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為 由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正給予警告通報(bào)批評依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理, 有違法所得的處以違法所得1 倍以上5 倍以下的罰款 , 沒有違法所得的處以 , 萬元以下的罰款。對被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的向有關(guān)部門