1、1-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合R中級會計(jì)實(shí)務(wù)考前知識點(diǎn)梳理中級會計(jì)實(shí)務(wù)這本教材，其實(shí)內(nèi)容并不是很多。大家在學(xué)習(xí)的時候就應(yīng)該注意把相關(guān)章節(jié)內(nèi)容結(jié)合起來學(xué)習(xí)，就像庖丁解牛一樣，你對牛身上有什么東 西了如指掌，知道哪里牽一發(fā)而動全身，知道哪里最不要緊。那么要達(dá)到這樣的 境界就需要自己去總結(jié)和歸納，尤其是已經(jīng)學(xué)習(xí)過一兩遍的學(xué)員和有一定基礎(chǔ)的 學(xué)員，再一章一章看教材有點(diǎn)要 吐”的學(xué)員，從另外一個角度來看教材是比較不 錯的選擇。學(xué)習(xí)的時候也應(yīng)該這樣來要求自己，用多方面理解和掌握內(nèi)容。1、金融資產(chǎn)可以結(jié)合投資性房地產(chǎn)，這都涉及到公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)。公允價(jià)值涉及的資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)，另

2、外還涉及到遞延 所得稅問題，還會影響到差錯更正和日后事項(xiàng)問題，會計(jì)處理上一定要注意：資 產(chǎn)處理的時候公允價(jià)值變動處理，不管是公允價(jià)值變動損益”還是資本公積 其他資本公積”最終還是要結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益”或者其他業(yè)務(wù)成本”另外遞延所得 稅要同時轉(zhuǎn)回。其中投資性房地差成本法改為公允價(jià)值計(jì)量法以后，期初公允價(jià) 值和賬面價(jià)值的差額要確認(rèn)遞延所得稅，一定要記住。下面的分錄是對于公允價(jià) 值變動最后結(jié)轉(zhuǎn)的分錄:借：公允價(jià)值變動損益/資本公積其他資本公積貸：投資收益/其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)）借：所得稅費(fèi)用/資本公積一一其他資本公積賓：遞延所得稅負(fù)債涉及到差錯更正:借：資本公積其他資本公積貸：以前年度損益調(diào)整一一

3、調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本借：遞延所得稅負(fù)債貸：資本公積一一其他資本公積/以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用2、資產(chǎn)減值章節(jié)可以涉及一下固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的處理。資產(chǎn)減值一章中涉及到的都是減值無法轉(zhuǎn)回的長期性資產(chǎn)，這些資產(chǎn)都會涉 及到一個可收回金額的問題：公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中 的高者。這個處理基本上可以結(jié)合一下固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)處理，這是個 串聯(lián)的線索，另外注意固定資產(chǎn)和悟性資產(chǎn)折舊和攤銷的起止時間問題，固定資 產(chǎn)反應(yīng)慢半拍，無形資產(chǎn)反應(yīng)快，記住這個就好了，你就能理解固定資產(chǎn)為什么 滯后一個月了。關(guān)于資產(chǎn)組減值和商譽(yù)減值其實(shí)就是個思路問題，為什么計(jì)算步驟上要先計(jì)說明什么算

4、不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組？就是因?yàn)槿绻话套u(yù)的資產(chǎn)組都減值了, 呢？說明商譽(yù)已經(jīng)全部減值，第一步就可以解決商譽(yù)全部減值的情況；至于第二 步解決的是商譽(yù)減值多少的問題。所以理解上要記住第一步：解決的是不包含商 譽(yù)的資產(chǎn)組減值多少的問題，同時告訴你商譽(yù)全部減值；第二步是告訴你商譽(yù)減 5-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合值多少的問題。所以'理解上有層次了，你能理解總部資產(chǎn)等等類型的減值問題了。當(dāng)然這里的減值不涉及遞延所得稅問題。3、長期股權(quán)投資可以涉及合并報(bào)表章節(jié)，這都是比較大的項(xiàng)目。長期股權(quán)投資涉及到了長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量，企業(yè)合并形成 的長期股權(quán)投資和合并報(bào)表，合并報(bào)表中需要

5、重點(diǎn)掌握的就是長期股權(quán)投資的合 并抵銷分錄，實(shí)際上長期股權(quán)投資合并抵銷分錄的基礎(chǔ)就是權(quán)益法的處理方法, 只要掌握了權(quán)益法的處理精髓，那么黑那個報(bào)表中的追溯調(diào)整分錄就一點(diǎn)難度也 沒有，至于抵銷分錄本身就是固定的分錄，按照固定格式寫上以后抄數(shù)字就可以 了。另外需要注意的是合并報(bào)表的集團(tuán)角度思維和子母公司個體角度思維的轉(zhuǎn) 換，從集團(tuán)角度來說，母子公司之間相互持有對方的股票，之后確認(rèn)損益本質(zhì)上 并不影響集團(tuán)的損益，因此這部分多確認(rèn)的損益就因該在集團(tuán)的角度上抵銷掉, 而合并抵銷的主要思想就是權(quán)益法的概念， 因此掌握合并抵銷分錄的關(guān)鍵在于掌 握權(quán)益法的處理實(shí)質(zhì)。這里強(qiáng)調(diào)一個問題：權(quán)益法追溯成本法不需要考慮

6、子公司 的內(nèi)部交易，因?yàn)闄?quán)益法只考慮聯(lián)營企業(yè)（共同控制或者重大影響）這兩種情況 下的內(nèi)部交易，而對于子公司的內(nèi)部交易自然有單獨(dú)的抵消分錄來解決，說到內(nèi) 部交易需要掌握下面的分析思路。對于合并報(bào)表中的業(yè)務(wù)處理不理解，其實(shí)問題在于兩個方面：合并報(bào)表思路 不熟悉，另外是基本知識點(diǎn)不了解。在合并報(bào)表方面注意思路的突破，因?yàn)閷?shí)質(zhì) 上就是兩種報(bào)表的合并處理：集團(tuán)公司和子公司兩種角度。那么合并的本質(zhì)是找到兩種角度處理的差異，但是不管是那種角度都是很簡單的處理。下面舉個很簡 單的例子:例如一項(xiàng)存貨實(shí)際成本100，內(nèi)部交易價(jià)值120,年末告訴你可變現(xiàn)凈值110， 那么分析如下：集團(tuán)公司角度認(rèn)為根本不需要計(jì)提減值

7、，但是子公司角度認(rèn)為計(jì) 提減值=120-110=10,所以差異是=10，應(yīng)該將多計(jì)提的減值沖減:借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5還應(yīng)該注意對于當(dāng)年這個交易事項(xiàng)的抵消:借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本100存貨20 （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益部分）借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費(fèi)用54、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組都是涉及到非貨幣性交易的處理。P非貨幣性資產(chǎn)交換之所以和債務(wù)重組有關(guān)系，主要是債務(wù)重組中涉及到的非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)損益的確認(rèn)和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換是共通的，直觀，上看非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組似乎是差不多的，實(shí)際上是有差別的：債務(wù)重

8、 組其實(shí)就是貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)閼?yīng)收賬款屬于是貨幣性資產(chǎn)。之所以這樣比較 是出于對非貨幣性資產(chǎn)交換的進(jìn)一步鞏固認(rèn)識。非貨幣性資產(chǎn)交換掌握住一個公式，另外注意價(jià)內(nèi)稅（營業(yè)稅、消費(fèi)稅）等處理，因?yàn)檫@個稅含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中，所以不需要重復(fù)加了，不具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)的時候需要單獨(dú)加上；但是增值稅就不一樣了，人家比較獨(dú)立，體制外運(yùn)行, 不和你們玩，所以處理上比較特殊；債務(wù)重組涉及到非貨幣性資產(chǎn)的其實(shí)就是賣 東西沒有區(qū)別，只是注意一點(diǎn)：債權(quán)人必須做出讓步，判斷依據(jù)未來現(xiàn)金流公允 價(jià)值低于目前債務(wù)價(jià)值。注意一個問題：如果債務(wù)重組收回來的價(jià)值高于賬面價(jià) 值，要作為減值的轉(zhuǎn)會處理，同時轉(zhuǎn)會遞延所得稅資產(chǎn)，這個是

9、個配套問題。借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)5、負(fù)債和借款費(fèi)用與持有至到期投資結(jié)合，都是攤余成本計(jì)量方法。債券的處理特點(diǎn)和持有至到期投資簡直就是一模一樣的，只是角度不同而已,道理呢都是一樣的。借款費(fèi)用資本化考慮的是資本化率，也就相當(dāng)于是債券的實(shí) ，際利率了，所以按照實(shí)際利率攤銷資本化是沒有問題的。在債券的理解上其實(shí)應(yīng)1-付債券一一面值”和 持有至到期投資一一成本”一致，那么 損益調(diào)整”明細(xì)科目也是一樣的道理，在計(jì)算攤余成本上，持有至到期投資關(guān)注的是付出多少錢，而債券呢關(guān)注的是收到多少錢，把握住這個原則基本上處理題目的時候沒有問題；至于后面攤余成本的計(jì)

10、算也是一樣的道理，攤余成本實(shí)際利率就是攤銷的實(shí)際利息費(fèi)用或者收入。（內(nèi)部交易抵消的分錄可以說明一切）借：應(yīng)付債券-成本 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資一一利息調(diào)整 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6、收入費(fèi)用、利潤、或有事項(xiàng)和日后事項(xiàng)處理可以結(jié)合，涉及的知識點(diǎn)收入處理，日后銷售退回，未決訴訟等等。收入費(fèi)用一章會涉及到未決訴訟、應(yīng)收賬款、還會涉及到銷售退回，如果這些事項(xiàng)是發(fā)生在日后期間的，那么就成了日后調(diào)整事項(xiàng)了，如果掌握了收入費(fèi)用等的會計(jì)處理，那么日后事項(xiàng)中的追溯調(diào)整處理也將是很簡單的事情。另外或有-9-真理惟一可靠的標(biāo)準(zhǔn)就是永遠(yuǎn)自相符合PJ事項(xiàng)問題也一般是由于銷售等原因

11、導(dǎo)致的訴訟等等。 那么其實(shí)把收入和費(fèi)用等內(nèi)容稍微延伸一下就成了或有事項(xiàng)和日后事項(xiàng)的處理了，復(fù)習(xí)的時候自己可以設(shè)定 ，一些情況，重點(diǎn)還是掌握基本的收入確認(rèn)和費(fèi)用成本確認(rèn)等會計(jì)處理。比如比較重要的一個收入事項(xiàng)：日后期間銷售退回，很經(jīng)典的一個案例，沖減收入和成本，同時沖減減值以及涉及到的遞延所得稅問題，應(yīng)該注意稅法上允許扣除那部分減值；考慮上要步處理，沖減收入和成本了，因?yàn)槎惙ㄒ彩钦J(rèn)可的，那么最終影響的是所得稅；沖減應(yīng)收賬款了，那么減值也要隨之沖減,相應(yīng)的是遞延所得稅的沖減，當(dāng)然沖減多少遞延所得稅要看稅法上允許扣除多少減值。這里的思路都是比較順利的，不管是逆向還是順向都應(yīng)該能夠順下來，其實(shí)一步一步掌

12、握了，做題目是比較簡單的。至于關(guān)于利潤分配事項(xiàng)的調(diào)整，要看題目要求是針對每個事項(xiàng)分別調(diào)整，還是總體調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入貸:應(yīng)收賬款借:庫存商品貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本借：壞賬準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅P J 冀:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)7、所得稅處理中關(guān)鍵是遞延所得稅的處理，這個處理可以把教材中涉及到的遞延所得稅處理串聯(lián)一下。所得稅處理是貫穿全書的精髓，比如公允價(jià)值其實(shí)屬于暫時性差異，需要確 認(rèn)遞延所得稅；資產(chǎn)減值等都會涉及到遞延所得稅問題；政策變更等也會涉及:比如投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量模式，對于期初留存收益的調(diào) 整就是暫時性差異的產(chǎn)生，什么時候轉(zhuǎn)回呢？該項(xiàng)資產(chǎn)處置后可以轉(zhuǎn)回。這里稅 法上其實(shí)強(qiáng)調(diào)的還是一個實(shí)際實(shí)現(xiàn)的問題：不管公允價(jià)值如何變動，如果資產(chǎn)沒 有變現(xiàn)，這部分收益永遠(yuǎn)不會屬于企業(yè)，不會真正變成實(shí)實(shí)在在的收益，那么稅 法秉承的這個原則其實(shí)就和會計(jì)處理形成了差異，那么暫時性差異就產(chǎn)生了。另 外需要確認(rèn)遞延所得稅的就是銷售一章：分期收款銷售問題，這些都是會計(jì)和稅J b法存在差異的處理事項(xiàng)，平常在學(xué)習(xí)的時候就需要前后貫穿一下，多考慮一步: 如果考慮