1、第四章 典型企業的主要會計核算以制造業為例學習目標：制造業企業的業務范圍包含了從資金籌集過程、 生產準備過程、 生產 過程、銷售過程以及經營成果的核算等整個鏈條。 相應地， 制造業企業資金的存 在形態也從貨幣資金、儲備資金、生產資金、結算資金，最后又回到貨幣資金， 完成整個會計循環過程。 通過對本章的學習， 可以實現理解和掌握制造業常用賬 戶的開設和應用、資金在企業中的一系列轉換過程及其賬戶在其中扮演的角色和 作用以及借貸記賬法的核算邏輯等目標。第一節 制造業企業的主要經濟業務概述制造業企業在所有會計主體中核算范圍最廣、 核算最為復雜， 且制造業是企 業占比最大的行業，主要會計核算業務的學習以

2、制造業為例，具有典型意義。制造業企業的經營業務范圍涵蓋了資金籌集過程、 生產準備過程、 生產過程 及銷售過程， 經營業務完成后還需要進行經營成果的核算和利潤的分配。 貨幣資 金進入企業之后， 相繼在經營活動中被運用， 并在企業生產經營的各過程中表現 為不同的占用形態， 直到最后完成產品的銷售， 重新變為貨幣資金退出企業， 從 而形成了一個“在時間上繼起，在空間上并存”的循環往復過程。在上述各過程中， 資金籌集過程是企業生產活動的起點， 同時也可以是一個 持續性的過程。企業之后購置各種生產材料和固定資產以及發放薪酬等均需以獲 得一定量的資金為前提條件。 生產準備過程的主要業務是獲得勞動對象和勞動

3、資 料，如各種原材料、機器設備、建筑物等。其中，機器設備和建筑物等固定資產 通常一次購置，長期使用。所以，對一個企業而言，日常的生產準備過程主要是 采購材料。采購材料的業務使貨幣資金轉化為儲備資金， 并用于將來的生產消耗。 生產過程是中心環節，在這個過程，企業要投入各種材料，要支付薪酬，要為固 定資產的損耗提取折舊等。 這是一個企業用各種耗費形成物質產品的過程， 同時 又使得儲備資金變為各種生產資金和成品資金。銷售過程是產品價值實現的過 程。在銷售過程，企業要出售所生產的產品，并按售價與客戶辦理結算，收回貨 款，實現銷售收入。與此同時，企業的資金形態則從成品資金轉化為結算資金， 最后又回到貨幣

4、資金。 經營成果的核算是要知道企業運用資產的獲利情況， 以衡 量管理者的經營能力和業績， 并形成最后的會計信息， 提供給會計信息使用者作 為決策的參考依據。 企業從生產經營過程中獲得的營業收入， 扣除它為生產經營 所耗費的成本、費用后，就形成了企業的利潤。進而，經依法納稅后最終形成了 企業的凈利潤。凈利潤的一部分以盈余公積的形式留存企業以備企業進一步發展 之用，其余則可用于向投資者分配，完成了貨幣資金從企業的最終退出。至此，企業的一個經營過程暫告結束，并進入下一個循環。為全面、連續、系統地反映和監督由上述經濟業務所組成的生產經營活動過 程及其結果，提供管理所需要的信息，企業需要根據自身業務特點

5、和管理要求， 開設相應的賬戶，并利用復式記賬法對上述經濟業務進行賬務處理。圖4-1是制造業企業資金循環的過程示例。進入儲備資金（原材料、設備）生產資金（半成品、產成品）結算資金 （應收賬款）ii*i'A|j*i'A|11生產準備過程_ *生產過程銷售過程薪酬及費用支付貨 幣 資 金薪酬及費用支付貨 幣 資 金退出再投入圖4-1 :制造業企業生產與資金的循環過程第二節資金籌集業務的核算企業籌集資金的渠道有兩個，一是股權資本，即投資者投入的資本；二是債 權資本，即債權人借入的資金。根據中華人民共和國公司法的規定，投入資 本是企業得以成立的必要條件。投入資本按投入主體的不同可以分為國

6、家投入資 本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等；按投入資本的形態不同可 分為有形資產投資和無形資產投資。有形資產如貨幣資金、固定資產、材料物資 等；無形資產如專利權、商標權、土地使用權等。如采用無形資產投資，按法律 規定，其折股額度不能超過總股本的20%投資者向企業投入的資本，一般情況 下無需返還，可長期周轉使用，直至企業破產清算。然而，企業經營所需資金如只是單純依靠投資者投入，一則會受到投資者資金量的限制；二則也無法充分利用社會資金， 合理控制企業資金成本，不利于企 業的發展；三則在信用經濟時代也難以維持企業資金鏈的穩定性和安全性，加大企業經營風險。因而，向債權人借入資金是每一個企

7、業在日常生產經營活動中所 必須面對和妥善處理的事項。借入資本按債權人的性質可分為金融機構債權、企 業債權和個人債權等；按借入形式可分為貸款融資和債券融資； 按期限長短可分 為短期借款、長期借款等。 不同于投資者投入資本， 從債權人處借入的資本一般 需要定期還本付息。 當然，無論是股權融資還是債權融資， 作為企業重要的會計 事項，都需要借助一定的會計賬戶來進行核算。一、常用賬戶的設置及其基本用法采用復式記賬法， 在制造業企業業務覆蓋的任一過程， 經濟業務發生均會涉 及兩個或兩個以上的賬戶， 而某些賬戶的使用會涉及多個過程。 然而，這些賬戶 就具體的某一過程而言， 其地位的重要性有一定的主次之分。

8、 因此，為便于學習， 也鑒于資金籌集業務核算的特點，這里僅將“實收資本”、“資本公積”、“銀 行存款”、“無形資產”、“短期借款”、“長期借款”列為常用賬戶，介紹它 們的基本用法。因資金籌集業務而涉及的其它賬戶，則在此僅作為一般性賬戶， 不作展開， 留待后續核算過程作進一步說明。 這一安排也適用于后續各過程相關 業務核算中的賬戶介紹。（一）“實收資本”賬戶（ 4001，該數字為會計科目編號，下同） 本賬戶核算企業接受投資者投入的實收資本。 股份有限公司應將本賬戶改為 “4001 股本”賬戶。本賬戶可按投資者進行明細核算。實收資本的基本賬務處理是：1. 企業接受投資者投入的資本， 借記“銀行存款

9、”、 “其他應收款”、 “固 定資產”、 “無形資產”、 “長期股權投資”等賬戶， 按其在注冊資本或股本中 所占份額，貸記本賬戶， 按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價” 賬戶。2. 股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續后， 借記“利潤分配”賬戶， 貸記本賬戶。用資本公積轉增資本， 借記“資本公積 資本溢價或股本溢價”賬戶，貸記本賬戶。3. 企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記本賬戶，貸記“庫存現 金”、“銀行存款”等賬戶。4. 本賬戶期末貸方余額，反映企業實收資本或股本總額。（二）“資本公積”賬戶（ 4002） 本賬戶核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資

10、本或股本中所占份額的 部分, 也對直接計入所有者權益的利得和損失進行核算。本賬戶應分別資本溢價 或股本溢價、其他資本公積等進行明細核算。資本公積的基本賬務處理是： 企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本 中所占份額的部分， 作為資本溢價或股本溢價， 貸記本賬戶。 與發行權益性證券 直接相關的手續費、傭金等交易費用，借記本賬戶（股本溢價）等，貸記“銀行 存款”等賬戶。 經股東大會或類似機構決議， 用資本公積轉增資本， 借記本賬戶 （資本溢價或股本溢價） ，貸記“實收資本”或“股本”賬戶本賬戶期末貸方余額，反映企業的資本公積。（三）“銀行存款”賬戶（ 1002） 本賬戶核算企業存入銀行或其他金融

11、機構的各種款項。 銀行匯票存款、 銀行 本票存款、信用證保證金存款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”賬戶核算。企業增加銀行存款，借記本賬戶，貸記“庫存現金”、 “應收賬款”等賬戶； 減少銀行存款做相反的會計分錄。本賬戶期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。（四）“無形資產”賬戶（ 1701） 本賬戶核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、 著作權、土地使用權等。本賬戶可按無形資產項目進行明細核算。無形資產的基本賬務處理是：1. 企業外購的無形資產或接受以無形資產形式的投資， 按應計入無形資產成 本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、 “實收資本”等賬戶。自

12、行開發的 無形資產，按應予以資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發支出”賬戶。2. 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的（報廢處理） ，應按已計提的累 計攤銷，借記“累計攤銷”賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記 “營業外支出”賬戶。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。3. 處置無形資產（對外銷售） ，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款” 等賬戶，按已計提的累計攤銷， 借記“累計攤銷”賬戶， 按應支付的相關稅費及 其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬 戶，按其差額，貸記“營業外收入處置非流動資產利得”賬戶或借記“營業 外支出處置非流動資產損失”賬

13、戶。 已計提減值準備的， 還應同時結轉減值 準備。本賬戶期末借方余額，反映企業無形資產的成本。（五）“短期借款”賬戶（ 2001） 本賬戶核算企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1年以下（含 1年）的 各種借款。本賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。企業借入的各種短期借款， 借記“銀行存款”賬戶， 貸記本賬戶； 歸還借款 做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用， 借記“財 務費用”、“利息支出”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶。本賬戶期末貸方余額，反映企業尚未償還的短期借款。（六）“長期借款”賬戶（ 2501）本賬戶核算企業向銀行或其他金融機構借

14、入的期限在 1年以上（不含 1年）的 各項借款。本賬戶可按貸款單位和貸款種類， 分別“本金”、 “利息調整”等進 行明細核算。長期借款的基本賬務處理是：1. 企業借入長期借款， 應按實際收到的金額， 借記“銀行存款”賬戶， 貸記 本賬戶（本金）。2. 歸還的長期借款本金，借記本賬戶（本金） ，貸記“銀行存款”賬戶。同 時，存在利息調整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費 用”、“研發支出”等賬戶，貸記或借記本賬戶（利息調整） 。本賬戶期末貸方余額，反映企業尚未償還的長期借款。二、總分類核算企業收到投資時， 一般作如下會計處理： 若收到投資者投入的資金， 應按實 際收到的金額，

15、借記“銀行存款”賬戶；若收到以實物資產形式的投資，應按資 產的評估價值作為實際投資額入賬，借記相關資產賬戶，如“原材料”、 “固定 資產”等；若收到的是無形資產投資， 則應按照評估價值借記 “無形資產” 賬戶； 而作為對應，上述各相關會計事項若發生，貸記賬戶均為“實收資本”。企業在 生產經營過程中所取得的收入、 所發生的成本費用及利得和損失， 雖然客觀上能 夠增加或減少所有者權益，但不得直接增減“實收資本”，而應作為損益處理。例4-1 ：美家公司由甲乙丙丁四家公司于 2011年11月20日發起成立，甲公司 以現金5 000 000 元投入，存入銀行；乙公司以設備一臺投入，價值 2 000 00

16、0 元；丙公司以廠房投入， 價值3 000 000元；丁公司以一項專利權投入， 作價1 000 000元。分析：以上四公司作為美家公司的發起成立者， 在法律上是該公司的所有者， 其投入的資產形成所有者權益，構成了公司的實收資本，應當貸記“實收資本” 賬戶。其中，甲公司投入的是現金，這會使美家公司的銀行存款增加，應當借記 “銀行存款”賬戶；乙公司投入的是設備，屬于固定資產，會使新公司的固定資 產增加，應當借記“固定資產”賬戶；丙公司投入的廠房也屬于固定資產范疇， 也應當借記“固定資產”賬戶；丁公司投入的是專利權，屬于無形資產，會使新 公司的無形資產增加，應當借記“無形資產”賬戶。這項業務的會計分

17、錄如下： 借：銀行存款 5 000 000 固定資產 5 000 000 無形資產 1 000 000 貸：實收資本 11 000 000例4-2 ：美家公司于 2011 年11月30日又從銀行獲得一筆期限為 6個月的貸款， 合同金額為 5 000 000 元，合同年利率為 6%，款項已入賬，準備用于生產活動。分析：公司借入短期借款的業務使得銀行存款增加，應借計“銀行存款”賬 戶；同時使得公司對銀行的短期負債增加，應貸記“短期借款”賬戶。這項業務 的會計分錄如下：借：銀行存款 5 000 000貸：短期借款5 000 000三、資金籌集業務圖示基于復式記賬原理，上述涉及美家公司的各項資金籌集業

18、務使得各賬戶之間 形成了對應關系，反映了企業資金的來龍去脈，詳見圖4-2所示。實收資本銀行存款圖4-2 :美家公司資金籌集業務圖示專欄4-1股份有限公司的籌資核算股份有限公司應設立“股本”賬戶核算投入的資本。我國法律規定股票發行采用平價發 行和溢價發行兩種方式。無論哪種股票發行方式，記入“股本”賬戶的金額總是股票面值。 平價發行時，發行手續費等記入“長期待攤費用”賬戶，在以后的會計期間內予以分攤。溢 價發行時，企業應將股票面值部分記入“股本”賬戶，而將其余部分在扣除發行手續費、發 行傭金等費用后記入“資本公積 -股本溢價”賬戶。例1 : XX股份公司委托某券商代理發行普通股300 000股，每

19、股面值為1元，受托單位收取3%的發行手續費，從發行收入中扣除。（這里考慮平價和溢價（假如每股發行價為 2元）的兩種發行方式）（1）平價發行時：計入股本的金額 =300 000 X 1=300 000 （元）應予以分攤的手續費 =（300 000X 1X 3%） =9 000 （元）平價發行時編制的會計分錄如下：借：銀行存款291 000長期待攤費用9 000貸：股本普通股300 000（2）溢價發行時：計入股本的金額 =300 000 X 1=300 000 （元）計入資本公積的金額 =300 000 X（ 2-1） （ 300 000X 2 X 3%） =282 000 （元）溢價發行時編制

20、的會計分錄如下：借：銀行存款582 000貸：股本普通股300 000資本公積股本溢價282 000例2 : XX公司由A、B兩位股東各出資100萬元設立，經過4年的經營，該企業的留 成收益為50萬元，此時有C投資者有意向加入該公司，并愿意出資 150萬元，而僅占該公 司股份的三分之一。(1) XX公司設立之初，編制以下會計分錄：借：銀行存款2 000 000貸：實收資本 A1 000 000B1 000 000(2) C投資者加入投資時，編制以下會計分錄：借：銀行存款1 500 000貸：實收資本 C1 000 000資本公積資本溢價500 000專欄4-2關于其他貨幣資金的核算說明所謂其他

21、貨幣資金，是指除庫存現金以及銀行存款之外的貨幣資金，其存放地和用途與現金及銀行存款有所不同，包括外埠存款、在途貨幣資金、銀行本票存款、銀行匯票存款、 信用證存款等。1. 外埠存款，是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶 的款項。2銀行本票存款，是指企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項，具體是指出票人 簽發的，承諾自己在見票時無條件地向收款人或持票人支付確定金額的票據。3銀行匯票存款，是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項，具體是指出 票人簽發的，委托付款人在見票時或在指定日期無條件地向收款人或持票人支付確定金額的 票據。4信用證存款，是指采用信用證結算方式的企

22、業為開具信用證而存入銀行信用證保證 金專戶的款項。企業要按照其他貨幣資金的種類設置明細賬，對每一種其他貨幣資金進行核算。其他貨幣的增加記入賬戶的借方，減少計入貸方，余額在借方。“其他貨幣資金”賬戶的期末余額 為資產負債表“貨幣資金”項目的組成部分。例：XX公司20XX年1月8日，委托當地開戶銀行匯款給采購地銀行開立專戶，匯款金額20 000元。(1) 匯出款時，編制會計分錄如下：借：其他貨幣資金 一一外埠存款20 000貸：銀行存款20 000(2) 13日，收到供貨商發票11 700元，其中貨款10 000元，應交增值稅(進項稅)10 0001 70011 700700元，編制會計分錄如下：

23、借：在途物資應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：其他貨幣資金一一外埠存款(3) 20日，將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，編制會計分錄 如下：借：銀行存款8 300貸：其他貨幣資金外埠存款8 300專欄4-3自行研發無形資產入賬價值的確定及其核算企業自行研究開發的無形資產，應按研究階段支出和開發階段支出分別核算。(1) 研究階段企業實際發生的支出全部費用化。發生研發支出時，借記“研發支出一 費用化支出”賬戶，貸記有關賬戶；期末根據發生的全部研發支出，借記“管理費用”賬 戶，貸記“研發支出一一費用化支出”賬戶。(2) 開發階段實際發生的支出應資本化。因完成研究階段的工作后，此時實

24、施開發所 發生的支出旨在使其能使用或出售，故凡能可靠計量、符合該無形資產條件的開發性支出，均應列作未來能被使用或出售的無形資產的成本。發生開發性支出時， 應借記“研發支出一資本化支出”賬戶，貸記有關賬戶；在確認為無形資產時，應借記“無形資產”賬戶，貸 記“研發支出資本化支出”賬戶。例：20XX年1月1 日, xx公司自行開發某專利技術，在研發過程中發生材料費100000元、人員工資120 000元及其他費用 200 000元，費用總計420 000元，其中符合資本化 條件的支出為220 000元，該年12月31日，該專利技術已達到指定用途。相關賬務處理如 下：(1)發生研發支出，編制以下會計分

25、錄：借：研發支出一一費用化支出200 000資本化支出220 000貸：原材料100000應付職工薪酬120000銀行存款200000(2)該項專利達到指定用途時，編制以下會計分錄： 借：管理費用200 000無形資產220 000貸：研發支出一一費用化支出200 000資本化支出220 000專欄4-4長期借款及其利息的賬務處理企業一般需要向貸款方發出申請，等待審批、簽訂合同等環節，方能取得長期借款。在借款使用期間，企業需向貸款方定期支付利息，到期償還本金。為了核算長期借款的取得、歸還和付息情況，企業應當設置“長期借款”賬戶，賬戶的 貸方登記取得的長期借款的本金和需要支付的利息，借方登記歸還

26、的長期借款的本息，貸方余額表示企業期末尚未歸還的長期借款本息。長期借款的利息支出，應當按期計入符合資本化條件的在建工程項目等資產成本，通過“在建工程”核算，除此之外，其他利息支出應當計入當期損益，通過“財務費用”賬戶核算。長期借款的歸還方式包括到期一次性還本付息和分期償還本息等。下面分別舉例說明兩種方式的會計核算方法。1. 到期一次還本付息例1：XX公司2011年12月31日向銀行借款100萬元用于固定資產的建造，期限 3 年，年利率8%，按復利計息，到期一次還本付息。固定資產于2012年12月31日完工并交付使用。 取得借款時，編制以下會計分錄：借：銀行存款1 000 000貸：長期借款1

27、000 000 每年末應計利息（復利計算），編制如下會計分錄：第一年末應計利息 1 000 000 X 8%=80 000 （元）第二年末應計利息（1 000 000+80 000 ）X 8%=86 400 （元）第三年末應計利息（1 000 000+80 000+86 400 ）X 8%=93 312 （元）三年利息合計：80 000+86 400+93 312=259 712 （元）第三年末應償還的本息和：1 000 000+259 712=1 259 712 （元） 第一年末計息，編制以下會計分錄：借：在建工程80 000貸：長期借款80 000 第二年末計息，編制如下會計分錄：借：財務

28、費用86 400貸：長期借款86 400 第三年末還本付息，編制如下會計分錄：借：財務費用93 312長期借款1 166 400貸：銀行存款1 259 7122. 每年支付利息，到期還本例2 :承上例資料，其他條件不變，償還方式改為每年年末支付利息，第三年年末還本： 第一年年末支付利息，編制如下會計分錄：借：在建工程80 000貸：銀行存款80 000 第二年年末支付利息，編制如下會計分錄：借：財務費用80 000貸：銀行存款80 000 第三年年末還本付息，編制如下會計分錄：借：財務費用80 000長期借款1 000 000貸：銀行存款1 080 000第三節生產準備業務的核算生產準備過程也

29、叫做供應過程，這是企業獲得資金后進入生產經營的第一個 環節。在這一過程，企業需要購買各種材料物資，以及購置生產設備、修建廠房 和辦公場所等固定資產。這兩類業務是生產準備過程核算的主要內容。其中，材料物資的采購是企業的日常性工作。 材料物資作為勞動對象， 會隨著生產的進行 不斷被領用和消耗。 其實物形態會隨著加工過程的進行而改變， 而價值則將一次 性轉移到產品中去， 構成產品成本的一個部分， 并最終伴隨著產品的銷售完成而 一次性收回。企業購進的材料，驗收入庫之后即成為可供生產領用的庫存材料。 材料的買價加上各種采購費用， 就構成了材料的采購成本； 固定資產是企業為生 產商品、提供勞務、出租或經營

30、管理而持有的，使用期限在一個會計年度以上， 單位價值在規定標準以上， 且在使用過程中保持原有物質形態的有形資產， 如房 屋及建筑、機器設備、運輸工具等。 固定資產的成本包括了購建某項固定資產在 達到預定可使用狀態之前所發生的一切合理、 必要的支出， 如買價、相關的運輸、 包裝費及安裝調試費等。 固定資產的采購往往是一次性完成， 發生的支出屬于資 本性支出，其價值將隨著固定資產的使用而通過折舊的形式逐期進入產品成本， 并通過多期產品的銷售收回。若材料物資和固定資產不是用于產品的生產活動， 則其消耗或折舊一般進入管理費用，并直接計入當期損益。材料物資的供應過程的主要經濟業務有： 與材料供應單位及其

31、他有關單位辦 理貨款、 運輸裝卸費、 保險費和增值稅等稅費的結算； 倉儲保管部門辦理材料的 入庫手續等。材料物資的采購成本包括買價、 運雜費、 運輸中的合理損耗、 入庫前的挑選 整理費等。 但不包括與采購相關的的增值稅支出。 若材料采購過程中發生了共同 性的采購費用， 則需要在幾種材料物資之間按一定標準進行分配， 再分別計入各 自的采購成本。 采購人員的差旅費、 專設采購機構的經費和市內運雜費等一般不 計入采購成本，而作為企業的管理費用處理。如果是購進固定資產，則要區分是否需要發生進一步的安裝調試費等支出。 若正式投入使用前還需發生一些相關費用支出的， 則應先通過“在建工程” 賬戶 反映，之后

32、再轉入“固定資產”賬戶。一、常用賬戶的設置及其基本用法 如同資金籌集業務核算中有關賬戶使用的說明一樣。 基于生產準備業務核算 的特點，這里將“在途物資”、 “原材料”、“應付票據”、 “應付賬款”、 “預 付賬款”、“應交稅費”、“固定資產”、“在建工程”列為常用賬戶，介紹它 們的基本用法。（一）“在途物資”賬戶（ 1402）本賬戶核算企業采用實際成本 （或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、 貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 本賬戶可按供應單位和物資品種 進行明細核算。在途物資的基本賬務處理是：1. 企業購入材料、 商品，按應計入材料、 商品采購成本的金額， 借記本賬戶， 按實際

33、支付或應支付的金額， 貸記“銀行存款”、 “應付賬款”、 “應付票據” 等賬戶。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。2. 所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶， 貸記本賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業在途材料、商品等物資的采購成本。 當企業采用計劃成本計價時， 賬戶設置中的“在途物資” 通常被替換為“材 料采購”。（二）“原材料”賬戶（ 1403） 本賬戶核算企業庫存的各種材料， 包括原料及主要材料、 輔助材料、 外購半 成品（外購件）、修理用備件（備品備件） 、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際 成本。本賬戶可按材料的保管地點（倉庫） 、材料的類別、品種和規格

34、等進行明 細核算。原材料的基本賬務處理是：1. 企業此前購入，現已驗收入庫的材料， 按實際成本，借記本賬戶，貸記“在 途物資”賬戶。2. 企業購入并當即驗收入庫的材料，按實際采購成本，借記本賬戶，貸記 “銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等賬戶。涉及增值稅進項稅額的， 還應進行相應的處理。3. 自制并已驗收入庫的材料， 按實際成本，借記本賬戶， 貸記“生產成本” 賬戶。4. 生產經營領用材料，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、 “管理費用”等賬戶， 貸記本賬戶。 出售材料結轉成本， 借記“其他業務成本” 賬戶，貸記本賬戶。本賬戶期末借方余額，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本

35、。（三）“應付票據”賬戶（ 2201）本賬戶核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票， 包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本賬戶可按債權人進行明細核算。應付票據的基本賬務處理是：1. 企業開出、承兌商業匯票，或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，借 記“在途物資”、“材料采購”、“庫存商品”等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值 稅進項稅額的，還應進行相應的處理。2. 支付銀行承兌匯票的手續費， 借記“財務費用”賬戶， 貸記“銀行存款” 賬戶。支付票款，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3. 銀行承兌匯票到期， 企業無力支付票款的， 按應付票據的票面金額， 借記 本賬戶，貸記“短期借款”

36、賬戶此外，企業應當設置“應付票據備查簿”， 詳細登記商業匯票的種類、 號數 和出票日期、 到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款 日期和金額等資料。應付票據到期結清時，在備查簿中應予注銷。本賬戶期末貸方余額，反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。（四）“應付賬款”賬戶（ 2202）本賬戶核算企業因購買材料、 商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。 本 賬戶可按債權人進行明細核算。應付賬款的基本賬務處理是：1. 企業購入材料、商品等尚未驗收入庫， 貨款也尚未支付， 可根據有關憑證 （發票賬單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值） ，借記“在途物資” 賬戶，并按應付的款項，

37、貸記本賬戶。2. 接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬 單，借記“生產成本”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。支付時，借記本賬 戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 交易涉及增值稅進項稅額的， 還應進行相應的處 理。本賬戶期末貸方余額，反映企業尚未支付的應付賬款余額。（五）“預付賬款”賬戶（ 1123）本賬戶核算企業按照合同規定預付的款項金額。 預付款業務不多 的，也可不 設置本賬戶， 而將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。 本賬戶屬于資產類而 非負債類，可按供貨單位進行明細核算。預付賬款的基本賬務處理是：1.企業因購貨而預付的款項， 借記本賬戶， 貸記“銀行存款”等賬戶。

38、 收到 所購物資，按應計入購入物資成本的金額， 借記“在途物資”、“原材料”、 “庫 存商品”等賬戶，按應支付的金額，貸記本賬戶。補付的款項，借記本賬戶，貸 記“銀行存款”等賬戶； 退回多付的款項做相反的會計分錄。 涉及增值稅進項稅 額的，還應進行相應的處理。2. 企業進行在建工程預付的工程價款， 借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬 戶。按工程進度結算工程價款時，可視預付款實情，借記“在建工程”賬戶，貸 記本賬戶、“銀行存款”等賬戶。本賬戶期末借方余額， 反映企業預付的款項； 期末如為貸方余額， 反映企業 尚未補付的款項。（六）“應交稅費”賬戶（ 2221） 本賬戶核算企業按照稅法等規定計算應交

39、納的各種稅費， 包括增值稅、 消費 稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使 用稅、車船使用稅、 教育費附加及企業代扣代交的個人所得稅等。 本賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算應交稅費的基本賬務處理是：1. 企業按規定計算應交的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育 費附加等，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記本賬戶。實際交納時，借記本賬 戶，貸記“銀行存款”等賬戶。2.企業按規定計算應交的房產稅、 土地使用稅、車船使用稅等， 借記“管理 費用”賬戶，貸記本賬戶。實際交納時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。3. 企業按照稅法規定計算應交的所得稅， 借記“所

40、得稅費用”等賬戶， 貸記 本賬戶（應交所得稅）。交納的所得稅，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。增值稅由于在實際交納時采用稅款抵扣制度， 而且有很多涉及到退免稅和不 得抵扣進項稅額的情況，所以處理比較復雜。企業（一般納稅人）應向稅務機關交納的增值稅的計算公式為： 應納稅額 =銷項稅額 - 進項稅額 其中，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額和相應稅 率（ 17%）計算并向購買方收取的增值稅稅額；進項稅額是指納稅人購進貨物或 接受應稅勞務而支付或負擔的增值稅稅額。 所以，應交增值稅的核算應分別“進 項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。增值稅的基本賬

41、務處理是：（1）企業采購物資等， 按應計入采購成本的金額， 借記“在途物資”或“原 材料”、“庫存商品”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶（應交增值稅 - 進項稅額），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、 “銀行存款”等賬戶。若購進貨物時即可以認定該貨物用于免稅或非應稅項目， 或者直接用于集體福利和個人消費的， 則專用發票上注明的增值稅額直接計入購 入貨物或應稅勞務的成本。 但若購進貨物時不能直接認定其進項稅額是否能夠抵 扣，則應先計入應交稅費。 當最終該項物資歸為不得抵扣的項目時， 則須從應交 稅費賬戶轉出。購入物資發生退貨時，做相反的會計分錄。（2）銷售物資或提供應

42、稅勞務， 按營業收入和應收取的增值稅額， 借記“應 收賬款”、“應收票據”、 “銀行存款”等賬戶， 按專用發票上注明的增值稅額， 貸記本賬戶（應交增值稅銷項稅額） ，按確認的營業收入，貸記“主營業務 收入”、“其他業務收入”等賬戶。 售出物資發生銷售退回時， 則做相反的會計 分錄。（3）實際交納增值稅時， 借記本賬戶 （應交增值稅 - 已交稅金），貸記“銀 行存款”賬戶。企業（小規模納稅人） 以及購入材料不能抵扣增值稅的， 發生的增值稅計入 材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，貸記本賬戶本賬戶期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映 企業多交或尚未抵扣的稅費。（

43、七）“固定資產”賬戶（ 1601） 本賬戶核算企業持有的固定資產原價， 可按固定資產類別和項目進行明細核 算，如“生產經營用固定資產” 、“非生產經營用固定資產”等。企業用融資租賃 方式租入固定資產，承租企業應將其作為一項固定資產計價入賬。固定資產的基本賬務處理是：1. 企業購入無需安裝的固定資產， 按應計入固定資產成本的金額， 包括購買 價款、相關稅費、運雜費、包裝費、保險費和相關人員服務費等，借記本賬戶， 貸記“銀行存款”等賬戶；若購入的固定資產需要安裝， 則可先 記入“在建工 程”賬戶， 達到預定可使用狀態時再轉入本賬戶。 此時，該固定資產的成本則為 取得成本再加上安裝調試成本。2. 自

44、行建造達到預定可使用狀態的固定資產，借記本賬戶，貸記“在建工 程”賬戶。3. 處置固定資產時， 按該項固定資產賬面凈值， 借記“固定資產清理”賬戶， 按已提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按其賬面原價，貸記本賬戶。已計 提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。本賬戶期末借方余額，反映企業固定資產的原價。（八）“在建工程”賬戶（ 1604） 本賬戶核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。借方登記建造和安 裝固定資產過程中所發生的全部支出。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。在建工程發生減值的，可單獨設置“在建工程減值準備”賬戶，比照“固定 資產減值準備”賬戶進行處理。 企業在建工程發生的

45、管理費、 征地費、 可行性研 究費、臨時設施費、 公證費、監理費及應負擔的稅費等， 借記本賬戶（待攤支出）， 貸記“銀行存款”等賬戶。 在建工程應負擔的職工薪酬， 借記本賬戶， 貸記“應 付職工薪酬”賬戶。在建工程達到預定可使用狀態時，應結轉在建工程成本，借記“固定資產” 等賬戶，貸記本賬戶。本賬戶的期末借方余額， 反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成 本。二、采購費用的分配企業儲備的原材料， 通常都是向外單位采購來的。 企業因為采購材料而發生 的各項耗費，通常稱為采購費用。采購費用按一定種類和數量的材料進行歸集， 就形成了材料采購成本。 采購費用包括材料的買價、 支付的運雜費、 運輸

46、途中的 合理損耗、整理挑選費用、稅金和其他費用。不同的采購費用，會計上有不同的 處理：其中買價和稅金 （ 非可抵扣的增值稅 ）一般直接計入各種材料的采購成本； 其它各項采購費用要看是直接費用還是間接費用。 直接費用依然是直接計入各種 材料的采購成本， 間接費用則需通過一定的方式先在各種材料之間進行分配， 然 后再進入各材料的采購成本，從而形成各材料的最終采購成本。采購費用分配的步驟可簡略地寫為：支付采購費用（間接）T確定分配標準一計算分配率一計算分配。其中，確定分配標準是最為關鍵的工作。在實務中， 要根據所采購材料的具體性質和特點來確定費用分配標準， 如買價、體積、重量 等。按確定的分配標準計

47、算出單位分配額之后， 就可以計算出各種材料所應負擔 的采購費用。如某公司某日同時購入甲材料和乙材料用于生產，甲材料 300kg，買價400 000元；乙材料400kg，買價300 000元，支付共同采購費用700元。按重量和買價 分配的計算方法及結果如下： 按重量分配：分配率=700/（300+400）= 1 元/kg甲材料分配額： 1? 300=300元 乙材料分配額： 1? 400=400元 按買價分配：分配率=700/（400 000+300 000）=0.001 元/元甲材料分配額： 0.001? 400 000=400元 乙材料分配額： 0.001? 300 000=300元三、總分

48、類核算例4-3 :美家公司2011年12月3日10日發生了如下經濟業務，請據以進行會 計核算（其為增值稅一般納稅人，適用 17%的稅率）：（1） 3日從亨通公司購入生產設備一臺，價款合計 200 000元，增值稅專用 發票上記載的進項稅額為34 000元（200 000X 17%，貨款未付，設備尚需要進 一步安裝調試；（ 2）4日通過安裝調試，達到預期可使用狀態，并結轉固定資產，為此發生 安裝調試費 10 000元，相應增值稅 1 700元，以銀行存款支付；（3）5日向世紀公司購入甲材料 10噸，單價為 100 000 元/噸，購入乙材料 15噸，單價80 000 元/噸，增值稅進項稅額 37

49、4 000元。兩種材料共同發生運輸 費220 000元，需支付給世紀公司，按買價在甲乙兩種材料之間進行分配，價款 未付。材料尚未驗收入庫；（4）6日向李記公司購入丙材料 20噸，單價為50 000元，相關增值稅 170 000 元，以 3個月的商業承兌匯票支付，材料已驗收入庫；（5）7日將5日購進的甲乙兩種材料驗收入庫；（6）8日向光華木材公司預付購丁材料款 500 000元；（7）9日用3個月期商業匯票支付前欠世紀公司材料款；（8）10日收到光華公司發運來的已預付貨款的丁材料 5噸，單價 40 000元， 總價200 000元，相應增值稅進項稅額 34 000元，材料已驗收入庫。分析及解答：

50、業務（ 1）是購入需要進一步安裝的固定資產。這項業務使公司的“在建工 程”增加，應記入該賬戶的借方； 同時又因貨款尚未支付， 使公司的“應付賬款” 也增加，應記入該賬戶的貸方。會計分錄如下：借：在建工程 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000貸：應付賬款 - 亨通公司 234 000 業務（2）是將4日購進的設備作進一步安裝調試，以使其達到使用狀態。這 項業務一方面使 “在建工程” 的成本繼續增加， 另一方面支付安裝調試費會導致 銀行存款減少。 同時，由于購進固定資產需要支付增值稅， 這項業務也會使得公 司的應交增值稅減少，應借記“應交稅費應交增值稅”賬戶。會計分錄如下：

51、 借：在建工程 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 11 700 設備經過安裝調試已達到可使用狀態 , 因而需要將在建工程結轉到固定資產 以備生產。此時，“在建工程”賬戶的借方余額為 210 000 元。會計分錄為： 借：固定資產210 000貸：在建工程 210 000業務（ 3）一方面使得甲乙兩種材料的采購成本增加，另一方面使得企業銀 行存款減少。 且涉及到共同采購費用的分配問題。 按題意，選擇甲乙兩種材料的 買價進行分配，單位買價分配到的采購費用=220 000/ （10X100 000+15X 80 000） =0.1 元。所以，甲乙兩種材料各自分配到

52、的采購費用為：甲材料所應分配的采購費用 =10X100 000X0.1=100 000元， 乙材料所應分配的采購費用 =15X80 000X0.1=120 000元 甲材料的總采購成本 =10X100 000+100 000=1 100 000 元 乙材料的總采購成本 =15X80 000+120 000=1 320 000 元 由于材料尚未驗收入庫。因此，這項業務涉及“在途物資”、“應交稅費 應交增值稅（進項稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。分別引起“在途物資”賬 戶借方增加、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶減少及“銀行存款” 賬戶減少，會計分錄如下：借：在途物資甲材料 1 100 00

53、0在途物資乙材料1 320 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）374 000貸：應付賬款世紀公司 2 794 000 業務（ 4）是只購入丙材料一種，因而不存在共同采購費用的分配問題，其 采購成本即為買價加上相關運雜費。同時該業務的貨款已用商業承兌匯票支付， 故此使得公司的“應付票據”增值。因已驗收入庫，所以不涉及“在途物資”賬 戶，而是增加了“原材料”賬戶，應借記。會計分錄如下： 借：原材料丙材料1 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）170 000貸：應付票據1 170 000業務（5）的發生一方面使得庫存材料成本增加，應當借記“原材料”賬戶； 另一方面使得在途物資減少，應當貸記

54、“在途物資”賬戶。會計分錄如下： 借：原材料甲材料 1 100 000 原材料乙材料 1 320 000貸：在途物資甲材料 1 100 000 在途物資乙材料 1 320 000 業務（ 6）所涉及到的賬戶是“預付賬款”，屬于資產類賬戶。預付的購貨 款使得公司存放在光華木材公司的貨款增多， 需要通過木材公司將來用貨物來償 還債務。而因為是直接用銀行存款支付， 所以這項業務還會使得公司的銀行存款 減少。會計分錄如下：借：預付賬款 500 000 貸：銀行存款 500 000 業務（7）是用 3個月期商業匯票支付前欠世紀公司材料款。 前欠材料款形成 的是應付賬款， 用商業票據支付之后就使得公司的應

55、付賬款減少， 同時應付票據 增加。這項業務引起負債內部發生變化。會計分錄為：借：應付賬款世紀公司 2 794 000 貸：應付票據世紀公司2 794 000業務（ 8）收到了光華公司發運來的材料，不過這個材料的價款已經提前支 付，不需要公司再支付新的價款或形成新的負債，直接沖減前期的“預付賬款” 即可。而發來的材料已驗收入庫，則使庫存原材料增加。所以，這項業務引起了 “原材料”的增加和“預付賬款”的減少。會計分錄為：借：原材料丁材料200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000貸：預付賬款234 000四、生產準備業務圖示上述生產準備過程各項業務的邏輯關系如圖4-3所示圖4-3 :

56、美家公司生產準備過程業務圖示專欄4-5采用實際成本時的材料計價方法材料實際成本，是指企業所用材料從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。企業對材料進行計價， 主要是對材料的購入和發出進行計價。由于企業分批購進和發出材料，每次購買和使用的數量和單價都不相同，因此在采用實際成本計價法時，就存在究竟按哪一批單價來計價的問題，即材料的計價方法。按企業會計準則第1號一一存貨規定， 企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出材料的實際成本。1. 先進先出法先進先出法，是指以先入庫的材料先發出為假設，據此對發出材料成本計價的方法。采用先進先出法時，每批發出材料的成本，按材料中最先入庫的那批單價計算，若發出材料的數量超出了最先入庫的那批數量，則超過部分依次按下一批入庫材料的單價計算。2. 加權平均法加權平均法，是指在一定時期（通常是一個月）的期末以材料的數量為權數來計算平均 單價，并據以計算發出材料實際成本的一種計價方法。計算公式為：（期初結存成本+本期購進成本）力口權平均單價 =（期初結存數量+本期購進數量）本期發出成本=本期發出數量X加權平均單價期末庫存成本=期末賬面庫存數量X加權平均單價例：XX公司20XX年1月31日，A材料庫存的有關資料如下：期初（1月1日）結