1、第四章 消費(fèi)稅第一節(jié) 消費(fèi)稅的概述第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 消費(fèi)稅的征收和繳納第一節(jié) 消費(fèi)稅的概念 一、消費(fèi)稅 商品稅、價(jià)內(nèi)稅、中央稅、間接稅、從價(jià)+從量 概念：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 屬于特種消費(fèi)稅的類型。 價(jià)格成本利潤(rùn)價(jià)內(nèi)稅（一）征稅項(xiàng)目的選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）征稅方法靈活多樣 （四）稅率（稅額）差異性大 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系q（一）區(qū)別q1、征稅范圍不一樣q2、和價(jià)格的關(guān)系不一樣q3、納稅環(huán)節(jié)不一樣q4、計(jì)稅方法不一樣q

2、（二）聯(lián)系q1、應(yīng)稅消費(fèi)品都是貨物（繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品都是增值稅征收范圍內(nèi)的貨物，對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品，在某一特定環(huán)節(jié)，既要繳納增值稅，又要繳納消費(fèi)稅）q2、從價(jià)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)一般情況下一樣，均為不含增值稅含消費(fèi)稅的銷售額第二節(jié) 消費(fèi)稅的征收制度一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人及代收代繳義務(wù)人（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。1、在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位與個(gè)人。2、在我國(guó)境內(nèi)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位與個(gè)人。3、在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位與個(gè)人，具體指進(jìn)口人或者其代理人。4、在我國(guó)境內(nèi)零售金銀首飾、鉆石及鉆石

3、飾品的單位與個(gè)人。5、在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。2、下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售卷煙的卷煙廠 B.零售卷煙的煙草專賣店 C.進(jìn)口金銀首飾、鉆石飾品的單位 D.批發(fā)卷煙的煙草公司答案：AD練一練二、征稅對(duì)象及其范圍（一）征收范圍：五個(gè)方面 1 1、過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危、過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等； 2 2、奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶、奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具等；玉石、高

4、檔手表、高爾夫球及球具等； 3 3、高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車、游艇等；、高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車、游艇等； 4 4、不可再生和替代的能源產(chǎn)品，如汽油、柴油、成品油、不可再生和替代的能源產(chǎn)品，如汽油、柴油、成品油、實(shí)木地板、一次性筷子等；實(shí)木地板、一次性筷子等； 5 5、稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并、稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。（二）具體征收范圍及稅目：14類1、煙煙：卷煙、雪茄煙、煙絲；：卷煙、雪茄煙、煙絲；2 2、酒及酒精酒及酒精：白酒、黃酒、啤酒、其他

5、酒、酒精：白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精（不（不包括食用料酒）包括食用料酒）3 3、成品油成品油：汽油（含鉛汽油和不含鉛汽油）、柴油、：汽油（含鉛汽油和不含鉛汽油）、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油和其他燃料油；航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油和其他燃料油；4 4、小汽車小汽車：乘用車和中輕型商務(wù)車；不包括沙灘車、：乘用車和中輕型商務(wù)車；不包括沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車雪地車、卡丁車、高爾夫車5 5、摩托車摩托車； 6 6、汽車輪胎汽車輪胎；子午線輪胎免征，翻新輪胎停征；子午線輪胎免征，翻新輪胎停征7 7、化妝品化妝品（二）具體征收范圍及稅目：14類8 8、貴重首飾及珠寶玉石貴重首

6、飾及珠寶玉石；9 9、高爾夫球及球具高爾夫球及球具；1010、高檔手表；高檔手表；1111、游艇；游艇； 1212、鞭炮、焰火；鞭炮、焰火；1313、木制一次性筷子木制一次性筷子1414、實(shí)木地板實(shí)木地板根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中不征收消費(fèi)稅的是（）。A.農(nóng)用拖拉機(jī)的專用輪胎B.實(shí)木地板 C.低檔類護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.紅木筷子練一練下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。（）。A A、電動(dòng)汽車、電動(dòng)汽車B B、卡丁車、卡丁車C C、高爾夫車、高爾夫車D D、小轎車、小轎車答案：答案：D D練一練三、稅率（一）稅率形式 三種形式：比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。 復(fù)

7、合稅率：生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙、白酒定額稅率：黃酒、啤酒、成品油比例稅率：批發(fā)卷煙、其他應(yīng)稅消費(fèi)品三、稅率卷煙：每支0.003元；每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元每標(biāo)準(zhǔn)箱（250條）150元白酒：每斤（500克）0.5元 1噸=1000公斤=2000斤，1噸1000元 三、稅率卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元以上（含） 56% 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元以下 36% 啤酒：每噸出廠價(jià)格3000元以上（含） 250元/噸 每噸出廠價(jià)格3000元以下 220元/噸 計(jì)算出廠價(jià)格時(shí)包括包裝物押金消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）

8、應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額（一）從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)1、對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（銷售額）為計(jì)稅依據(jù)。 “價(jià)外費(fèi)用” 是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。A.21435

9、9元 B.240000元C.250800元 D.280800元 答案：（25080030000）（117%）240000元練一練（二）從量定額的計(jì)稅依據(jù)1、對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送數(shù)量。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定進(jìn)口征稅數(shù)量。 應(yīng)納稅款計(jì)算案例4-1 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1010月月1515日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額發(fā)票，取得不含增值稅銷售額3030萬(wàn)元

10、，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額5.15.1萬(wàn)元；萬(wàn)元；1010月月2020日向某單位銷售化妝品一批，開具普日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.684.68萬(wàn)元。計(jì)算該化萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)妝品生產(chǎn)企業(yè)1010月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。答：（1）化妝品應(yīng)稅銷售額=30+ 4.68（1+17%）=34（萬(wàn)元） （2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=3430%=10.2(萬(wàn)元)應(yīng)納稅款計(jì)算案例4-2某啤酒廠銷售某啤酒廠銷售A A型啤酒型啤酒2020噸給副食品公司，開具稅噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款控專用發(fā)票收取價(jià)款5800058000元

11、，收取包裝物押金元，收取包裝物押金30003000元；元；銷售銷售B B型啤酒型啤酒1010噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取3276032760元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金150150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。是（）。答案：答案：A A型啤酒：（型啤酒：（58000580003000/1.173000/1.17）20203028.213028.21元元30003000元，單位稅額為元，單位稅額為250250元元/ /噸；噸；B B型啤酒型啤酒：（：（3276032760150150）/1.17/10/1.17/102812.

12、822812.82元元30003000元，單位稅額為元，單位稅額為220220元元/ /噸；噸；消費(fèi)稅消費(fèi)稅2020250250101022022072007200（元）（元） 應(yīng)納稅款計(jì)算案例4-3某卷煙廠某卷煙廠20112011年年1212月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1 1）銷售）銷售A A類卷煙類卷煙500500箱，取得不含稅收入箱，取得不含稅收入800800萬(wàn)元；萬(wàn)元； （2 2）銷售）銷售B B類卷煙類卷煙6060箱，取得含稅銷售收入箱，取得含稅銷售收入4545萬(wàn)元；萬(wàn)元； （3 3）將）將1010箱箱A A類卷煙以福利形式發(fā)給職工；類卷煙以福利形式發(fā)給職工；請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納

13、消費(fèi)稅為多少？請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？ 答案 （1 1）每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格）每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格8000000/8000000/（500500250250）6464（元）（元）適用適用36%36%稅率稅率 銷售銷售A A類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅5005001501508000000800000036%36%295.5295.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2 2）每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格）每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格450000/450000/（1+17%1+17%）/ /（6060250250）25.6425.64（元）（元） 適用適用36%36%稅率稅率 銷售銷售B B類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅6060150150450

14、000/450000/（1+17%1+17%）* *36%36%14.7514.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （3 3）視同銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅）視同銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅1010150+150+8000000800000010/50010/50036%36%5.915.91（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （3）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合人民幣計(jì)算納稅，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)

15、稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （4）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。 例：酒廠旁邊設(shè)一個(gè)非獨(dú)立核算的門市部，實(shí)際上是酒廠生產(chǎn)直接銷售的，交稅，且按門市部對(duì)外銷售額計(jì)稅 如果是獨(dú)立核算的銷售公司呢？ 酒廠賣給銷售公司時(shí)交稅，銷售公司對(duì)外銷售時(shí)不再交稅 練一練 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）。正確答案應(yīng)納稅額銷售額稅率16380 3

16、0 （117%）10%42000010%42000（元） 第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）納稅人的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品若用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，則應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 但是在計(jì)算增值稅時(shí)，還按照平均銷售價(jià)格計(jì)算 此處是增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不一樣的地方練一練 乙商場(chǎng)12月份以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場(chǎng)開具增值稅專用發(fā)票，乙商場(chǎng)該批金銀首飾的成本為8萬(wàn)元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為10萬(wàn)元；若按同類商品最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬(wàn)元。抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅11

17、5%0.55（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅1017%0.17（萬(wàn)元） 稅率適用稅率適用一般規(guī)定：應(yīng)按消費(fèi)品稅目稅率表中規(guī)定的稅率計(jì)算納稅。特殊規(guī)定：1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額，從高適用稅率征收消費(fèi)稅； 2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的從高適用稅率征收消費(fèi)稅（即使分別核算也從高稅率）。 第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的行為1、生產(chǎn)性用途：（1）用于連續(xù)生產(chǎn)，最終產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，不征稅； 例：煙絲卷煙； 香水精化妝品；石腦油汽油（2）用于連續(xù)生產(chǎn)，最終產(chǎn)品為非應(yīng)稅消費(fèi)品，征稅； 例：香水精低檔類護(hù)膚護(hù)發(fā)品 ；石腦油乙烯2、非生

18、產(chǎn)性用途納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品若用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，均應(yīng)視同對(duì)外銷售征稅。汽車制造廠汽車制造廠把生產(chǎn)出的把生產(chǎn)出的小汽車提供小汽車提供給上級(jí)主管給上級(jí)主管部門使用。部門使用。摩托車廠把自己摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈(zèng)生產(chǎn)的摩托車贈(zèng)送或贊助給摩托送或贊助給摩托車?yán)愘愂质管嚴(yán)愘愂质褂茫孀魃唐窂V用，兼作商品廣告。告。石化工廠把自石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建用于本廠基建工程的車輛、工程的車輛、設(shè)備使用。設(shè)備使用。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定需要征收消費(fèi)稅的（1）以納稅人生產(chǎn)的同

19、類消費(fèi)品銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。“同類消費(fèi)品銷售價(jià)格同類消費(fèi)品銷售價(jià)格”是指納稅人或代收代繳義務(wù)人是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期的銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但如期的銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但如果銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售價(jià)格的，不得列果銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月沒有發(fā)生銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)入加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月沒有發(fā)生銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。按照同類消費(fèi)品上

20、月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 一個(gè)化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對(duì)外銷售化妝品一瓶100元（不含增值稅價(jià)） 收到的錢款是10017117（萬(wàn)元） 增值稅10017%17（萬(wàn)元） 100元是含消費(fèi)稅但不含增值稅。 成本65元，利潤(rùn)5元，消費(fèi)稅稅率30%含消費(fèi)稅的價(jià)格=（65+5）70%=100元消費(fèi)稅=10030% 應(yīng)注意的問題 題目中含稅價(jià)與不含稅價(jià)，均指含與不含增值稅，但都是含消費(fèi)稅的。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率） 非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格A A組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)=

21、=成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） = =成本成本（1+10%1+10%） 增值稅稅額增值稅稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率增值稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格B、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式: 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)) )(1-(1-比例稅率比例稅率) ) = =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）(1-(1-比例稅率比例稅率) ) 消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率 增值稅稅額增值稅稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格17%17%應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格C、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)

22、稅價(jià)格計(jì)算公式:卷煙和白酒 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+ +自產(chǎn)自用數(shù)自產(chǎn)自用數(shù)量量定額稅率定額稅率 (1-(1-比例稅率比例稅率) ) 消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率 增值稅稅額增值稅稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格17%17% 應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率表1、甲類卷煙 10% 10、鞭炮、焰火 5%2、乙類卷煙 5% 11、貴重首飾及珠寶玉石 6%3、雪茄煙 5% 12、汽車輪胎 5%4、煙絲 5% 13、摩托車 6%5、糧食白酒 10% 14、高爾夫球及球具10

23、%6、薯類白酒 5% 15、高檔手表20%7、其他酒 5% 16、游艇10%8、酒精5%17、木制一次性筷子5%9、化妝品 5% 18 、實(shí)木地板5%19、乘用車8%20 、中輕型商用客車5%q 20122012年年1 1月，金醇酒業(yè)有限公司月，金醇酒業(yè)有限公司（1 1）將自產(chǎn)葡萄酒發(fā)放給職工，葡萄酒的成本）將自產(chǎn)葡萄酒發(fā)放給職工，葡萄酒的成本100000100000元，無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格；元，無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格；（2 2）銷售自產(chǎn)）銷售自產(chǎn)“金釀金釀”牌糧食白酒牌糧食白酒2020噸，取得不含噸，取得不含稅銷售額稅銷售額400000400000元，貨款尚未收到；元，貨款尚未收到；（3 3）以自產(chǎn)）以自

24、產(chǎn)“金釀金釀”牌糧食白酒牌糧食白酒5 5噸贈(zèng)送給他人噸贈(zèng)送給他人（4 4）將自產(chǎn)某糧食白酒）將自產(chǎn)某糧食白酒2 2噸發(fā)放給職工作為春節(jié)福利，噸發(fā)放給職工作為春節(jié)福利，該白酒無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格，生產(chǎn)成本為該白酒無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格，生產(chǎn)成本為1800018000元元/ /噸。噸。（1 1）組價(jià)）組價(jià)=100000=100000(1+5%)/(1-10%)=116666.67(1+5%)/(1-10%)=116666.67應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=116666.67=116666.6710%=11666.6710%=11666.67增值稅增值稅= = 116666.67 116666.6717%=19833.3

25、317%=19833.33（2 2）消費(fèi)稅）消費(fèi)稅=400000=40000020%+2020%+201000=1000001000=100000 增值稅增值稅=400000=40000017%=6800017%=68000（3 3）消費(fèi)稅）消費(fèi)稅=400000=40000020205 520%+520%+51000=250001000=25000增值稅增值稅=400000=40000020205 517%=1700017%=17000（4 4）組價(jià)）組價(jià)=18000=180002 2(1+10%)+2(1+10%)+21000/(1-20%)1000/(1-20%)=52000(=52000

26、(元元) )增值稅增值稅=52000=5200017%=884017%=8840（元）（元）消費(fèi)稅消費(fèi)稅=52000=5200020%+220%+21000=124001000=12400（元）（元） 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 以下情況不屬于：（自己生產(chǎn)自己銷售）以下情況不屬于：（自己生產(chǎn)自己銷售）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；稅消費(fèi)品； 由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。費(fèi)品。 下 列 單 位 中 屬

27、于 消 費(fèi) 稅 納 稅 人 的 有 （ ） 。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位答案：ABC屬于增值稅的納稅人呢？練一練 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 1 1、受托方收取加工輔料費(fèi)、增值稅（銷項(xiàng)稅額）、受托方收取加工輔料費(fèi)、增值稅（銷項(xiàng)稅額）、代收代收代繳消費(fèi)稅。代繳消費(fèi)稅。2 2、委托方支付加工輔料費(fèi)，增值稅（進(jìn)項(xiàng)）、消費(fèi)稅增、委托方支付加工輔料費(fèi)，增值稅（進(jìn)項(xiàng)）、消費(fèi)稅增值稅值稅= =加工輔料費(fèi)（不含增值稅和代繳的消費(fèi)稅）加工輔料費(fèi)（不含增值稅和代繳的消費(fèi)稅）* *17%17%消費(fèi)稅？消費(fèi)稅？ 三、消費(fèi)

28、稅的代收代繳義務(wù)人 受托受托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)加工消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，但個(gè)人除外。人為消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，但個(gè)人除外。 具體規(guī)定在95頁(yè)中間q如果受托方?jīng)]有履行代收代繳義務(wù)呢？q由委托方補(bǔ)交稅款，對(duì)受托方罰款委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 （1）以受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) “同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。如果當(dāng)月無(wú)銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 （2）沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，則按組成計(jì)稅

29、價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：A A、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式: : 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)) )(1-(1-比例稅率比例稅率) ) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率B B、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式: : 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工收回?cái)?shù)量委托加工收回?cái)?shù)量定額稅率定額稅率) )(1-(1-比例稅率比例稅率) ) 應(yīng)納稅額

30、應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率+ +委托加工收回?cái)?shù)委托加工收回?cái)?shù)量量定額稅率定額稅率q 20102010年年1 1月，金醇酒業(yè)有限公司發(fā)出糧食月，金醇酒業(yè)有限公司發(fā)出糧食6000060000元，委托外地某酒廠生產(chǎn)加工糧食白酒。元，委托外地某酒廠生產(chǎn)加工糧食白酒。 加工完畢收回白酒加工完畢收回白酒8 8噸，取得該酒廠開具的防偽噸，取得該酒廠開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明加工費(fèi)稅控的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明加工費(fèi)4040000000元。加工的白酒無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，提元。加工的白酒無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，提貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。當(dāng)月金醇公司貨時(shí)由受托方代收代

31、繳消費(fèi)稅。當(dāng)月金醇公司將收回的白酒出售將收回的白酒出售7 7噸，取得不含稅銷售額噸，取得不含稅銷售額112000112000元，貨款已收到。元，貨款已收到。q組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格（60000+60000+4040000+8000+810001000）/ /（1-20%1-20%）=135000(=135000(元元) )q代收代繳消費(fèi)稅代收代繳消費(fèi)稅=135000=13500020%+820%+81000=350001000=35000（元）（元）從價(jià)計(jì)稅例題q委托委托B B廠加工煙絲一批，提供的煙葉成本廠加工煙絲一批，提供的煙葉成本8686萬(wàn)萬(wàn)元，加工結(jié)束后，收到元，加工結(jié)束后，收到B

32、 B廠開具的增值稅專用發(fā)廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)為票上注明的加工費(fèi)為4040萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B廠當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)廠當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。已驗(yàn)收入庫(kù)，收回后的煙絲繼續(xù)品市場(chǎng)價(jià)格。已驗(yàn)收入庫(kù)，收回后的煙絲繼續(xù)加工成卷煙。加工成卷煙。B B廠代收代繳的消費(fèi)稅廠代收代繳的消費(fèi)稅= =（860000+400000860000+400000）（1-1-30%30%）30%=54000030%=540000元元 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后1 1、用于直接出售的、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的及其他非生產(chǎn)、用于直接出售的、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的及其他非生產(chǎn)用途的，不再繳納消

33、費(fèi)稅用途的，不再繳納消費(fèi)稅2 2、用于生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)支付的消、用于生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅可以在以后其他消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)抵扣。費(fèi)稅可以在以后其他消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)抵扣。消費(fèi)稅特殊計(jì)算方法 （2）納稅人下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪

34、胎； 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。11當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 （1）納稅人下列

35、連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（非零售環(huán)節(jié)的金銀首飾及珠寶玉石，零售環(huán)節(jié)不能扣稅） 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； 外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。以外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。11當(dāng)期準(zhǔn)

36、予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = =當(dāng)期準(zhǔn)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) = = 期初庫(kù)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) + + 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 其中的買價(jià)是指購(gòu)貨憑證上注明的銷售額（不包其中的買價(jià)是指購(gòu)貨憑證上注明的銷售額（不包括增值稅）括增值

37、稅）案例某卷煙廠某卷煙廠20112011年年1212月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1 1）銷售）銷售A A類卷煙類卷煙500500箱，取得不含稅收入箱，取得不含稅收入800800萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2 2）銷售）銷售B B類卷煙類卷煙6060箱，取得含稅銷售收入箱，取得含稅銷售收入4545萬(wàn)元；萬(wàn)元；（3 3）將）將1010箱箱A A類卷煙以福利形式發(fā)給職工；類卷煙以福利形式發(fā)給職工；（4 4）該廠期初庫(kù)存已稅煙絲）該廠期初庫(kù)存已稅煙絲4040萬(wàn)元（不含稅），本萬(wàn)元（不含稅），本期購(gòu)進(jìn)已稅煙絲期購(gòu)進(jìn)已稅煙絲6060萬(wàn)元，期末庫(kù)存已稅煙絲萬(wàn)元，期末庫(kù)存已稅煙絲3535萬(wàn)元。萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納

38、消費(fèi)稅為多少？請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？ 答案 （1）銷售A類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅295.5（萬(wàn)元） （2）銷售B類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅14.75（萬(wàn)元） （3）視同銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅5.91（萬(wàn)元） （4）生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅允許在當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅中扣除 當(dāng)期允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅數(shù)額（400000600000350000）30%19.5（萬(wàn)元） 當(dāng)期實(shí)繳消費(fèi)稅295.5+14.755.9119.5296.66（萬(wàn)元）練一練下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。 A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾消費(fèi)稅稅額減征消費(fèi)稅稅額減征 對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅 某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 6月生產(chǎn)并銷月生產(chǎn)并銷售小轎車售小轎車300300輛，每輛含稅銷售價(jià)格輛，每輛含稅銷售價(jià)格17.5517.55萬(wàn)元，適用萬(wàn)元，適用消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率9%9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到