1、2019年教材的實質(zhì)調(diào)整1. 第十三章收入章節(jié)按新準(zhǔn)則作了全面調(diào)整；2. 第九章金融資產(chǎn)改為金融工具，并按新準(zhǔn)則作了全面調(diào)整；3第十章負(fù)債及借款費用改為職工薪酬及借款費用，刪掉了長期應(yīng)付款和長期借款, 將應(yīng)付債券內(nèi)容移至第九章金融工具；4第二十章政府會計按最新政府會計準(zhǔn)則作了調(diào)整；5固定資產(chǎn)中不動產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的進項稅不再分兩次抵扣；6無形資產(chǎn)研發(fā)費用的追扣比例由 50%增加至75%；7增加了交易性金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換；8財務(wù)報表格式與項目名稱按最新規(guī)定修改；9增值稅稅率17%修改為16%, 11%修改為10%（不是最新的）。總論一、財務(wù)報告目標(biāo)1、向財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的信

2、息；2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況二、會計基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個假設(shè)。（一）會計主體1、一般來說，只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體。 經(jīng)濟上獨立核算是成為會計主體的充分必要條件，因為只有經(jīng)濟上獨立核算才有必要設(shè)置會計來反映其資金運動，其才能相應(yīng)地成為會計主體； 常見的會計主體包括：企業(yè)、企業(yè)集團（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位、甚至獨立核算的車間等。2、會計主體與法人的區(qū)別（1）法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義 務(wù)；|（2）成為一個法人首先在

3、經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為 法人資格的，所以，法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人。比如：企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。（二）持續(xù)經(jīng)營1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。2、例外情況當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會自動失效，此時企業(yè)將由清算小組 接管，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。（三）會計分期1、會計分期假設(shè)內(nèi)涵會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計信息。2、具

4、體劃分方法會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應(yīng)的報表為中期報告。（四）貨幣計量1、貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應(yīng)提供以人民幣 反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。會計基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和 費用，

5、計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。三、會計信息質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項 會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對 企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作岀評價或者預(yù)測。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會計信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做 到

6、相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。（四）可比性1、可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：（1）同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比。（2）同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。實務(wù)應(yīng)用（1）因處置股份致使投資方的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響時，剩余股份原成本法核算口徑追溯調(diào)整至權(quán)益法標(biāo)準(zhǔn)；（2）因會計政策變更而進行的追溯調(diào)整法；（3）將子公司會計政策、會計期間調(diào)到母公司標(biāo)準(zhǔn)的合并報表準(zhǔn)備工作。（五）實質(zhì)重于形式1、實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì)（會計觀點）

7、，形式指的是法律形式（法律觀點），此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟實質(zhì) 為準(zhǔn)，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。實務(wù)應(yīng)用（1）合并報表的編制；（2）售后回購；（3）售后租回；（4）分期收款銷售商品的會計處理。（六）重要性1、對于會計業(yè)務(wù)的處理要抓住重點。 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。實務(wù)應(yīng)用（1）合并報表中抵銷內(nèi)容的選擇；（2）中期報告沒有必要像年報那樣披露詳細(xì)的附注信息；（3）存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的差異處理。（七）謹(jǐn)慎性1、謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)

8、或者收益、低估負(fù)債或者費 用。實務(wù)應(yīng)用（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提；2）加速折舊法；（3）或有事項的處理。（八）及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。四、會計要素的確認(rèn)（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件1、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件1、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流岀

9、企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已 承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2、負(fù)債的確認(rèn)條件在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流岀企業(yè)；2）未來流岀的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成來源科目對應(yīng)投入資本股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積一一股本溢價（或資本溢價）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益【備注】 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資

10、本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計入所有者權(quán)益的利得，比如其他權(quán)益工具投資的增值。 損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計入所有者權(quán)益的損失，比如其 他權(quán)益工具投資的減值（公允價值下降）。留存收益盈余公積、利潤分配一一未分配利潤（四）收入的定義及其確認(rèn)條件1、收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的確認(rèn)條件企業(yè)與客戶之間的合

11、同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)收入： 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)； 該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)； 該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的支付條款； 該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（互通有無，不同質(zhì)標(biāo)的物） 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。（有把握收款）（五）費用的定義及其確認(rèn)條件1、費用的定義 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流岀。（六）利潤的定義及其確認(rèn)條件1、利潤的定義 利

12、潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤欄之前的項目，除了 “資產(chǎn)處置收益”項目（“資產(chǎn)處置損益”科目）屬于利得或損失外，利益流入屬于收入類、利益流岀屬于費用類。3、利潤的確認(rèn)條件利潤=收入一費用+ 資產(chǎn)處置損益+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 收入與利得的區(qū)分界定舉例利 得影響損益的利 得貸記“資產(chǎn)處置損益” 處置固定資產(chǎn)形成收益； 處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益。（轉(zhuǎn)讓、岀售）貸記“營業(yè)外收入” 罰款收入； 債務(wù)重組利得； 現(xiàn)金盤盈； 權(quán)益法下初始投資成本小于投資當(dāng)日所 占的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差 額直接計入所有 者權(quán)益的利得其他權(quán)益工具投資的增值；處置時轉(zhuǎn)入留存收益 其他債權(quán)投資的增

13、值； 權(quán)益法下被投資方其他綜合收益（不包括重新計量 設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的）造成的投資增 值； 債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的增值；處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入“投資收益”自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成 的增值；房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的價值差額貸記“其他綜合收益”；權(quán)益法下被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)、 凈負(fù)債形成的其他綜合收益造成的投資價值增值；五、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性1、歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照

14、因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付 該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3、可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的 成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。4、現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限 內(nèi)

15、需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，岀售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即脫 手價格。（二）各種計量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù) 債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。（三）計量屬性的適用范圍計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本。重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。可變現(xiàn)凈值 存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值為存貨期末計價口徑的一種選擇； 資

16、產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，公允價值減去處置費用后的凈額是備選口徑之。現(xiàn)值 當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑； 當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑； 以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑； 棄置費用在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑； 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一。公允價值 交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇； 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一； 其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資的期末計量口徑選擇； 交易性金融負(fù)債的期末計量口徑選擇。存

17、貨一、存貨的概念及確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備岀售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。常見存貨有：原材料；在產(chǎn)品；半成品；庫存商品；周轉(zhuǎn)材料（包裝物和低值易耗品）。二、存貨的初始計量（一）入賬價值基礎(chǔ) 歷史成本或?qū)嶋H成本。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構(gòu)成1、購入方式（1）非商業(yè)企業(yè)購入存貨的入賬成本=買價+進口關(guān)稅+運費、裝卸費、保險費【備注】 倉儲費（存貨轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的倉儲費應(yīng)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當(dāng)期損益; 關(guān)稅=買價X關(guān)稅率； 進口商品的進項稅=（買價+關(guān)稅）X增值稅率16%; 合

18、理損耗計入存貨采購成本，追加了合格存貨的單位成本。2、委托加工方式委托加工的界定： 材料由委托方提供； 受托方收取加工費及增值稅； 加工后的物資歸委托方所有； 所加工的物資必須是非金銀首飾。【總結(jié)】:入賬成本=委托加工的材料成本+加工費+運費+裝卸費消費稅是否計入委托加工材料成本，需分如下情況處理：如果收回后直如果收回后用于非應(yīng)稅消費品的再 接岀售的加工而后再岀售的如果收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”的 借方，不列入委托加工物資的成本組成計稅價=（材料成本 +加工費）/ （1-消費稅率）3、自行生產(chǎn)的存

19、貨入賬成本=直接材料+直接人工+制造費用【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支岀”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”），不得計入存貨成本。4、投資者投入方式按投資各方的確認(rèn)價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。5、債務(wù)重組方式取得的取得存貨的公允價值。6、非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。7、盤盈的按重置成本作為入賬成本。8通過提供勞務(wù)取得直接人工+其他直接費用+間接費用三、存貨的期末計量（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)1、成本：即為賬面余額；2、可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)（1）庫存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認(rèn):

20、可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費用-預(yù)計銷售稅金 可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn)A、有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。B、沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預(yù)計售價一終端品的預(yù)計銷售稅金一終端品的預(yù)計銷售費用一預(yù)計追加成本 用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預(yù)計售價-材料的預(yù)計銷售稅金-材料的預(yù)計銷售費用【推論】A對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。（二）存貨減值的確認(rèn)

21、條件1、發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備： 市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2、存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（三）科目設(shè)置及

22、會計分錄1、需設(shè)置的科目：“資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價準(zhǔn)備”2、會計分錄（1 ）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備（2）反沖時：反之即可（四）存貨計提減值準(zhǔn)備的方法1、單項比較法。2、分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨（五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法1、單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。2、分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=（期初總的跌價準(zhǔn)備額/期初總的存貨賬面余額）X當(dāng)期轉(zhuǎn)岀存貨的賬面余額3、結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計處理（1）如果是銷售岀去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性

23、資產(chǎn)交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具 體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。（六）存貨盤盈、盤虧處理盤盈當(dāng)時：處理時：借：原材料/庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)岀）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)岀固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的特征1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、岀租或經(jīng)營管理而持有；2、使用壽命超過一個會計年度；3、有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、

24、成本能夠可靠計量。【備注】 固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各 組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)； 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企 業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)初始計量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支岀。【拓展】 固定資產(chǎn)資本化截止時點：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日； “固定資產(chǎn)竣工決算日”通常晚于“達(dá)到預(yù)定可使用狀

25、態(tài)日”，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日先按暫估原價入固定資產(chǎn)，于第二個月開始計提折舊，等到竣工決算日有了準(zhǔn)確的成本資料，再修正原暫估原價，但已提折舊不追溯。（二）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)1、外購方式（1）入賬成本=買價+保險費+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。（3）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年或以上）時，應(yīng)當(dāng)以折 現(xiàn)值入賬。【理論總結(jié)】 購入時借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)購價或分期付款額的折現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用（未來的利息費用）貸

26、：長期應(yīng)付款（將來付款總額） 每期利息費用的計提借：在建工程或財務(wù)費用（期初長期應(yīng)付款本金x實際利率） 貸：未確認(rèn)融資費用 每期結(jié)款時借：長期應(yīng)付款應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、自行建造固定資產(chǎn)（1）自行建造方式按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支岀作為入賬價值（=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用+間接費用）出包方式下的會計核算（見【例8】）a、入賬價值=建筑工程支岀+安裝工程支岀+安裝設(shè)備支岀+分?jǐn)偟拇龜傊鏱、待攤支岀指的是在岀包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支岀，包括管理費、可行性研究費用、臨時設(shè)施費、公證 費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金

27、、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合 試車費等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中：待攤支岀分配率=累計發(fā)生的待攤支岀/ （建筑工程支岀+安裝工程支岀+安裝設(shè)備支岀）x 100%某工程應(yīng)分配的待攤支岀=某工程的建筑工程支岀、安裝工程支岀和安裝設(shè)備支岀合計X分配率一般分錄如下：A. 預(yù)付工程款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款B. 企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款借：在建工程貸：銀行存款或預(yù)付賬款C. 工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款借：在建工程貸：銀行存款D. 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)

28、貸：在建工程(3) 自營方式下的會計核算：購入工程物資時借：工程物資應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款 領(lǐng)用工程物資時借：在建工程貸：工程物資 在建工程挪用生產(chǎn)用原材料借：在建工程貸：原材料 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息 自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 試車凈支岀發(fā)生時應(yīng)追加工程成

29、本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。 單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支岀；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支岀。售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)

30、工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào) 整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。3、投資者投入方式按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、非貨幣性交易方式參見非貨幣性資產(chǎn)交換5、債務(wù)重組方式參見債務(wù)重組【關(guān)鍵考點】非貨幣性交易方式、債務(wù)重組方式下取得固定資產(chǎn)的入賬成本計算是常規(guī)考點。6、盤盈方式取得的固定資產(chǎn) 按重置成本作為入賬價值。【關(guān)鍵考點】固定資產(chǎn)盤盈屬于前期重大會計差錯，應(yīng)采用追溯重述法進行會計處理。7、租入固定資產(chǎn)的會計處理(1) 租賃的分類 融資租賃一一實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬。 經(jīng)營租賃一一實質(zhì)

31、上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬。（三）固定資產(chǎn)棄置費的會計處理1、會計處理原則固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。2、一般會計分錄 預(yù)計棄置費時借：固定資產(chǎn)（以棄置費的折現(xiàn)值入賬）貸：預(yù)計負(fù)債 每期按市場利率計提預(yù)計負(fù)債的利息費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債三、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊計提范圍1、不提折舊的固定資產(chǎn)： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 改擴建期間的固定資產(chǎn)； 提前報廢的固定資產(chǎn)。2、特殊情況 未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用記入“管理費用”； 因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方

32、式處理，即不一定就是“管理費用”； 替換設(shè)備要提折舊。3、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。（二）影響折舊的因素企業(yè)計算各期折舊的依據(jù)或者說影響折舊的因素主要有以下四個方面：1、折舊的基數(shù)計算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，以月初應(yīng) 提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2、固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限3、固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。是該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。4、 固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備。（每計提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個新固定資產(chǎn)

33、的出現(xiàn)，需重新測定折舊指標(biāo)。） 減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得恢復(fù)的資產(chǎn)有：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油 氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽。（三）固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法年折舊率=（原價預(yù)計凈殘值）/折舊年限2、工作量法每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X（1凈殘值率）/預(yù)計總工作量月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X每一工作量折舊額3、加速折舊法 雙倍余額遞減法年折舊率=2折舊年限*100%注：為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。 年數(shù)總和法計算公式如下：年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和*100%4、折舊的會計分錄借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

34、管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊） 銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊） 在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)的折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租岀的固定資產(chǎn)的折舊） 貸：累計折舊5、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計 數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān) 的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）后續(xù)支岀的處

35、理原則后續(xù)支岀更新改造支岀修理支岀資本化通常資本化大修理費用如果符合資本化條件則應(yīng)資本化費用化不符合資本化條件時，應(yīng)費用化通常費用化生產(chǎn)設(shè)備、行政設(shè)備的后續(xù)支岀在費用化時列支于“管理費用”；銷售設(shè)備的后續(xù)支岀在費用化時列支于“銷售費用”。（二）資本化的后續(xù)支岀1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生改擴建工程支岀時：借：在建工程貸：銀行存款等3、替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時：借：銀行存款或原材料（殘值價值）營業(yè)外支岀（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）4、改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5. 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定

36、的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。（三）費用化的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的日常修理費用等支岀只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此，通常不符合固定 資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。2、企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支岀計入“管理費用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支岀，計入“銷售費用”。3、對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時 也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。4、一般會計分錄如下：借：管理費用銷售費用貸：原材料應(yīng)付職

37、工薪酬銀行存款（五）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。五、固定資產(chǎn)的處置（一）一般會計分錄1、將固定資產(chǎn)清理時的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、支付清理費借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3、固定資產(chǎn)處置回收價值借：其他應(yīng)收款、銀行存款或原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4、固定資產(chǎn)處置實現(xiàn)盈余時 借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益5、固定資產(chǎn)處置形成虧損時借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理6、如果是報廢、毀損，則轉(zhuǎn)入“營

38、業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”投資性房地產(chǎn)-、投資性房地產(chǎn)的定義及特征（一）投資性房地產(chǎn)的定義所謂投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（二）投資性房地產(chǎn)的特征1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動。2、投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn)。3、投資性房地產(chǎn)有兩種計量模式；一是成本模式，二是公允價值模式。二、投資性房地產(chǎn)的范圍（一）投資性房地產(chǎn)的范圍1、已出租的土地使用權(quán)；2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3、已岀租的建筑物。（1）用于

39、出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；（2）已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。4、特殊情況（1）空置建筑物只要企業(yè)管理當(dāng)局（董事會或類似機構(gòu)）作岀正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營岀租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化 的，則視為投資性房地產(chǎn)。（2）在建房產(chǎn)只要管理當(dāng)局作岀正式書面決議，明確表示在房產(chǎn)完工后用于岀租，則決議當(dāng)日即視為投資性房地產(chǎn)，以“投資性房地產(chǎn) 在建”科目核算。（3）某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和岀售的、用 于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和岀

40、售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確 認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（4）企業(yè)將建筑物岀租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓岀租并向承租 人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。2、作為存貨的房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時點1、用于出租的投資性房地產(chǎn)以租賃開始日為確認(rèn)日。2、持有以備經(jīng)營岀租的空置建筑物，以企業(yè)管理當(dāng)局就該事項作岀正式書面決議的日期為準(zhǔn)。3、持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以企業(yè)將自用土地使用權(quán)停

41、止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期為準(zhǔn)。（二）投資性房地產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)1、總的原則：歷史成本原則。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進行初始計量，在這點上與普通資產(chǎn) 的核算標(biāo)準(zhǔn)相同。2、不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成（1）外購的投資性房地產(chǎn)。按買價和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費作為其入賬價值。（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)。按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支岀，作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生 的非正常性損失，直接計入當(dāng)期損益，不計入投資性房地產(chǎn)成本。（3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)。原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值，符合其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的按照相應(yīng) 的

42、準(zhǔn)則規(guī)定予以確定。比如債務(wù)重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定來處理。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（一）后續(xù)計量模式的選擇1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2、同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。3、成本模式在滿足規(guī)定條件時可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，按會計政策變更進行追溯調(diào)整，但公允價值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。4、當(dāng)投資性房地產(chǎn)有公允價值時，成本模式不一定要轉(zhuǎn)換為公允價值模式，也可以繼續(xù)采用成本模式。（二）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或

43、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的， 還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。1折舊或攤銷時 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2.取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3投資性房地產(chǎn)提取減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)1、采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后 續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值

44、模式進行后續(xù)計量。2、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價 值作岀合理的估計。3、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，不提減值，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。A. 期末公允價值大于賬面價值時借：投資性房

45、地產(chǎn)一一公允價值變動 貸：公允價值變動損益B. 期末公允價值小于賬面價值時借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動C收取租金時 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)一一成本”。（四）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更1、企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。2、成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初 留存收益（盈余公積、未分配利潤）。3、已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 借：投資性房地產(chǎn)投資性房

46、地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 盈余公積 利潤分配一一未分配利潤（五）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支岀資本化的后續(xù)支岀1、成本模式下（1）轉(zhuǎn)入改擴建時借：投資性房地產(chǎn)一一廠房（在建） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（2）發(fā)生改擴建支岀時借：投資性房地產(chǎn)一一廠房（在建） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（3）完工時借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一一廠房（在建）2、公允價值模式下（1）轉(zhuǎn)入改擴建時借：投資性房地產(chǎn)一一在建貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動（或借記）（2）發(fā)生改擴建支岀時 借：投資性房地產(chǎn)一一在建貸：銀行

47、存款/應(yīng)付賬款等（3）完工時借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)一一在建費用化的后續(xù)支岀借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等科目三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）轉(zhuǎn)換時入賬口徑的選擇|1、在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。 會計分錄為： 由自用房地產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換時的原賬面余額計量；若轉(zhuǎn)換前為存貨，則按賬面價值計量） 累計折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)、存貨時：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換時的原賬面

48、余額計量）開發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計量）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備2、以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的入 賬價值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量）公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）貸：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）公允價值變動損益（公允價值大于賬面價值的差額計收益）3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模

49、式計量的投資性房地產(chǎn)時，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將差額 計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，應(yīng)當(dāng)將其差額計入其他綜合收益。會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量）累計折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備）公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）其他綜合收益（公允價值大于賬面價值的差額追加其他綜合收益）四、投資性房地產(chǎn)的處置（一）成本模式下企業(yè)岀售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相

50、關(guān)稅費后的金額 計入當(dāng)期損益（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本）。1、收到處置收入時 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)賬面價值借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（二）公允價值模式下一般分錄如下：1、按實際收到的款項 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、按當(dāng)時投資性房地產(chǎn)的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動（也可能在借方）3、將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或反之。4、將轉(zhuǎn)

51、換時原計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍（背過）1、 長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）；2、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；3、固定資產(chǎn)；4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5、 油氣資產(chǎn)（探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施）；6、無形資產(chǎn)；7、商譽其他資產(chǎn)減值的適用準(zhǔn)則（背過）1、 存貨減值適用于存貨準(zhǔn)則，減值后可以在已提減值幅度內(nèi)恢復(fù)，并貸記“資產(chǎn)減值損失”；2、應(yīng)收款項、債權(quán)投資及其他債權(quán)投資適用于金融工具準(zhǔn)則，減值損失列入“信用減值損失”科目；3、 應(yīng)收款項和債權(quán)投資在已提減值幅度內(nèi)可以恢復(fù)減值，并貸記“信用減值損

52、失"；4、 其他債權(quán)投資在減值幅度內(nèi)恢復(fù)貸記“信用減值損失”，超幅度恢復(fù)則貸記“其他綜合收益"；5、其他權(quán)益工具投資不認(rèn)定減值。定期檢測減值的三項資產(chǎn)（至少于每年末測試） 因企業(yè)合并形成的商譽 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)（“研發(fā)支岀"科目的借方余額，資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支岀"項目）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（背過） 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； 為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流岀（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出） 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

53、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素（背過） 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；即,不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作岀承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致； 涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價格。外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（1）以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；（2） 將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 的現(xiàn)值；（3）在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按較高者確定資產(chǎn)的可收回金額， 然后再對比資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更 資產(chǎn)組認(rèn)定口徑調(diào)整屬于會計政策變更。資產(chǎn)組減值測試1、資產(chǎn)組賬面價值和可收