1、文獻綜述會計師事務所審計質量限制研究一基于國內所與國際所比擬的視角審計質量是審計的生命,如果會計師事務所的審計工作不能保證應有的審 計質量,也就從根本上失去了審計的意義.隨著近年來我國乃至世界范圍內財 務丑聞案件的不斷發生,注冊會計師審計的質量屢屢遭受疑心,因而引發了空 前的審計行業誠信危機和道德危機.從國際來看,安然事件開始加快了各國審 計、會計準那么不斷修訂和完善的進程,國際會計師聯合會(IFAC)也于2021年4月公布了最新的審計質量限制準那么.從國內來看,為了標準會計師事務所質量 限制,中國注冊會計師協會對原有的質量限制準那么進行了相應修訂,并于2006年2月發布了?會計師事務所質量限

2、制準那么第 5101號一一業務質量限制?和?中 國注冊會計師審計準那么第1121號一一歷史財務信息審計的質量限制?兩項質量 限制準那么.1會計師事務所審計質量限制理論1.1 新舊會計師事務所審計質量限制準那么的變化李璐(2021)新舊準那么的變化表達在：邏輯上更嚴謹、層次更清楚,確立雙重 限制目標,強調遵守法律法規、職業道德標準和業務準那么并重,實行責任追究 制度,強化系統限制理念,突出質量文化建設,貫徹人本治理原那么,樹立循環 限制思想,限制方法主次清楚、重點明確.何芹、陳力生(2021)新舊準那么的變化表達在：內容更加完整,使質量限制的 目標更加具體,明確提出了質量限制制度的要素,提升了質

3、量限制強度.陳晶,甘家武(2021)新準那么在結構上更加系統,在內容上增強了單個審計 工程質量限制的系統性,引入了 工程組的概念,加大了審計復核力度.1.2 會計師事務所審計質量限制準那么的國際趨同目前我國對該問題的研究集中在新的審計準那么體系與國際審計準那么體系上 的趨同.李璐(2021)?會計師事務所質量限制準那么第 5101號號一業務質量限制? 同國際審計準那么第220號在體系結構、工程構成和根本內容上趨同.李莉(2006)認為,我國新審計準那么體系的國際趨同既表現在框架體系上,也表達在準那么項 目和內容上.2國內外審計質量限制的現狀2.1 國外研究現狀國外的研究主要是實證研究,其研究結

4、果說明審計質量的影響因素主要集 中于會計師事務所的規模及聲譽、審計費用、審計時間和上市公司治理結構方 面.DeAngelo(1981)認為,會計師事務所規模可以用來衡量審計質量的上下； 事務所規模越大,與每一特定客戶相關系的準租占事務所整個準租和的比重越 小,該事務所以時機主義行事的可能性就越小,其可預期的審計質量就越高.Richard B.Carter (1998),實證研究指出可以用會計師事務所聲譽來衡量其 執業質量的上下.具有較高聲譽的會計師事務所一旦發生審計失敗所付出的代 價包括失去現有客戶以及與之聯系的準租失去憑借聲譽收取較高審計費用的能 力更大.因此他們更有動機保持較高的審計質量.

5、Copley(1994)實證研究證實審計費用與審計產品的質量成正相關關系,即 會計師事務所提供的審計產品的質量越好審計收費就越高,但過高的審計費用 可可能使委托人選擇較小規模的會計師事務所因此可能降低審計質量.曰itzur&Falk(1996)研究也說明在審計費用越高、注冊會計師工作效率越高、 審計失敗損失越大的情況下審計質量越高.Ronald R.King (1999)認為,審計時間可以用來衡量審計質一量的上下.Chow(1982)、Watts&Zimmerman(1983)的研究認為由于被審計單位董事會 的不同特征,在提升財務報告質量、選擇會計師事務所、提升審計報告的質量

6、方面作用不同.2.2 國內研究現狀我國對影響會計師事務所審計質量的研究主要是理論研究,實證研究起步 較晚,2004年以后才開始有相關研究.姜魏、攀心月(2006)以2004年我國的瀘深A股上市公司為樣本,對我 國上市公司審計質量的影響因素進行了實證分析.檢驗結果說明審計質量與第 一大股東持股比例和會計師事務所規模正相關.雷光勇、劉丹2006通過考查得出結論,注冊會計師的專業勝任水平直 接影響審計質量而高強度審計工作確實嚴重影響審計效勞質量的主要因素之 一,審計收費的上下可以作為衡量審計質量的一個信號,即審計收費水平越高,審計質量越高.劉麗 2007認為影響我國審計質量的因素主要表現在兩方面：第

7、一是我 國對高審計效勞的內在需求缺乏,其中政府的過度收入和公司治理結構的不完 善是主要原因,第二是我國獨立審計的法律風險低.陳美麗 2021認為,審計市場結構不合理；我國會計師事務所規模小、 競爭劇烈；公司及信息透明度低這三個因素對我國會計師事務所審計質量產生 重大影響.何娜、黃曉波、張靜2021、高明華、袁清波2005均認為,會計師事 務所聘任制度扭曲、審計收費不標準、注冊會計師職業道德標準不完善和公司 治理結構缺陷是影響審計質量的主要原因.3提升會計師事務所審計質量限制的建議陳美麗2021指出可以通過如下途徑提升會計師事務所審計質量：積極引 導和鼓勵會計師事務所做大做強,增強會計師事務所抗

8、客戶脅迫的水平,提升 企業會計信息透明度,增強財政監督.孫堅2021指出可以通過標準審計程、強化會計師事務所自身治理和增強 社會監管來提升審計質量.何娜、黃曉波、張靜2021高明華、袁清波2005土勻認為提升審計質量的措 施包括完善被審計單位治理結構,改革會計師事務所聘任制度,強化審計委員 會職能,完善會計師事務所組織形式、注冊會計師職業道德標準,完善審計收 費標準,完善注冊會計師民事賠償制度,提升行業協會的監管水平.參考文獻：1李璐.現行審計質量限制準那么的新變化及其啟示J.財經視線,2021(31).2姜魏,攀心月.上市公司審計質量影響因素的實證分析J.財經界,2006(6).3雷光勇,劉

9、丹.獨立審計質量影響因素分析J.中國注冊會計師,2006(9).4劉麗.獨立審計質量的影響因素及其改善J,泰山學院學報,2007(12).5陳美麗.關于當前會計師事務所審計質量的思考J.中國審計,2021(11).6何娜,黃曉波,張靜.上市公司審計質量現狀及成因分析J.當代經濟,2021(1).7高明華,袁清波.注冊會計師審計失敗的成因與對策研究J.經濟師,2005(3).8中國注冊會計師協會.會計師事務所內部治理指南J.中國注冊會計師,2007(6).9張連起.內部治理事務所之軟實力J.北京注冊會計師,2007(2).10譚憲才.從職業特征看會計師事務所內部治理J.中國注冊會計師,2007(

10、5).11林鐘高,方德梅.會計師事務所做弓II做大應考慮的戰略問題J.中國注冊會計師,2006(11).12葉陳云.事務所如何增強風險治理J.中國注冊會計師,2007(11).13趙長寶.完善事務所內部治理的建議J.中國注冊會計師,2007(3).14劉從偉.我國會計師事務所審計質量限制研究一一基于事務所組織文化的視角D.青島：中國海洋大學,2007.15李莉.國外會計師事務所審計質量限制模式分析與借鑒J.山東商業職業技術學院學報,2006(3).16姜魏,攀心月.上市公司審計質量影響因素的實證分析J.財經界,2006.6何芹,陳力生.質量限制準那么的新變化及其要求J.中國注冊會計師,2021(2).4陳晶,甘家武.新舊審計質量限制準那么比擬J.合作經濟與科技,2021(357).17 Simon Johnson . Corporate governance in the Asian financial crisisJ . Journal of Financial Economics Volume 58, Issues 1-2, 2000.18 Li,Roushan ,He Hong . An Analysis of the Development and Current Situation of the CivilLegal Liabilities o