1、 學習目標1掌握消費稅的納稅人、稅目、消費稅計稅依據的確定和消費稅的計算方法。2理解消費稅的概念，消費稅的特點，納稅地點，納稅義務發生的時間，納稅期限。3了解消費稅稅率的設計原則，征稅范圍，稅率，出口退稅政策和計算。第一節 消費稅概述 1、消費稅的概念、消費稅的概念消費稅是國家為了引導消費方向，調節社會消費結構，對在我國境內從事應稅消費品生產、委托加工及進口的單位和個人征收的一種流轉稅。消費稅是世界各國普遍征收的一種稅，它是各國財政收入的重要來源。 1994年我國進行稅制改革，開征了比較符合國際慣例的消費稅。消費稅主要以生產經營領域特別消費品和消費行為為課稅對象，與增值稅形成了普遍征收和消費稅

2、特殊調節的稅制格局。2008年國務院對消費稅暫行條例進行了修訂，自2009年起實行修改后的消費稅暫行條例和消費稅實施細則。2014年 2015年相繼對征稅范圍和稅率又進行了調整。2消費稅的特點消費稅的特點1消費稅的課征范圍具有較強的選擇性消費稅的課征范圍具有較強的選擇性2消費稅實行差別稅率（稅額），征收方法靈活多消費稅實行差別稅率（稅額），征收方法靈活多樣樣3消費稅實行單環節課征消費稅實行單環節課征4消費稅的稅收負擔具有明顯的轉嫁性消費稅的稅收負擔具有明顯的轉嫁性5消費稅具有特殊的調節作用消費稅具有特殊的調節作用2消費稅的特點消費稅的特點征收范圍有較強的選擇性征收范圍有較強的選擇性差別稅率差別

3、稅率 計算方法靈活多樣計算方法靈活多樣稅收負擔可以轉嫁稅收負擔可以轉嫁有特殊的調節作用有特殊的調節作用實行但環節征收實行但環節征收3 課征消費稅的意義課征消費稅的意義貫徹消費政策，調節消費結構貫徹消費政策，調節消費結構限制過度消費，平衡供求關系限制過度消費，平衡供求關系糾正不良消費習慣，改善社會環境與自然環境糾正不良消費習慣，改善社會環境與自然環境調節納稅人的收入，促進社會分配公平調節納稅人的收入，促進社會分配公平籌集財政資金籌集財政資金第二節第二節 課征制度課征制度1. 消費稅的納稅人消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內從事生產、委托加工和進口應在中華人民共和國境內從事生產、委托加工和進口應

4、稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅人。稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅人?！皢挝粏挝弧笔侵福簢衅髽I、集體企業、私有企業、股是指：國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業和外國企業、其他單位和行份制企業、外商投資企業和外國企業、其他單位和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體即其他單位。政單位、事業單位、軍事單位、社會團體即其他單位?！皞€人個人”是指個體經營者及其他個人。是指個體經營者及其他個人。在中華人民共和國境內是指生產、委托加工和進口應在中華人民共和國境內是指生產、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在境內稅消費品的起運地或所在地在境內 。2稅目和稅率 2006年稅目

5、有14個： 煙、酒、化妝品、金銀首飾、成品油、汽車輪胎、 小汽車、摩托車、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 2014年12月進行了調整： 取消了汽車輪胎、酒精稅目，并對摩托車和成品油稅率進行了調整。 自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅。 消費稅稅目、稅率表稅稅 目目稅稅 率率一、煙 1.卷煙 （1）甲類卷煙 （2）乙類卷煙 （3）批發環節 2.雪茄煙 3.煙絲56%加0.003元/支（生產環節）36%加0.003元/支（生產環節）11%加0.005元/支36%30%二、酒 1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 （1）甲類啤酒 （2）乙類啤酒 4.其他酒20%加0.5

6、元/500克240元/噸250元/噸220元/噸10%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、煙火15%六、高爾夫球及球具10%稅稅 目目稅稅 率率七、成品油 1.汽油、石腦油、潤滑油、溶劑油 2.柴油、航空煤油（暫緩征收）、燃料油1.52元/升1.2元/升八、摩托車 1.汽缸容量（排氣量，下同）250毫升（含） 2.汽缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽車 1.乘用車 （1）氣缸容量在1.0升（含1.0升）以下的 （2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）氣缸容量在1.5升以上至

7、2.0升（含2.5升）的 （4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）氣缸容量在4.0以上的 2.中輕型商用客車 1%3%5%9%12%25%40%5%十、游艇10%十一、高檔手表20%十二、木制一次性筷子 5%十三、實木地板5%十四、電池、涂料 4%3.稅收優惠稅收優惠消費稅的優惠措置集中在出口方面，對出口的應稅消費品免消費稅的優惠措置集中在出口方面，對出口的應稅消費品免征消費稅。除此之外，消費稅一律不得減稅、免稅。征消費稅。除此之外，消費稅一律不得減稅、免稅。

8、1 1出口免稅并退稅出口免稅并退稅有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品，實行免稅貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品，實行免稅并退稅的政策。并退稅的政策。 2.2.出口免稅但不退稅出口免稅但不退稅有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征生業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征生產環節的消費稅，不予辦理退還消費稅。產環節的消費稅，不予辦理退還消費稅。 3 3

9、出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅消費稅退稅的計算消費稅退稅的計算 應退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據比例稅率從量定額計征消費稅的退稅計稅依據定額稅率出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。第三節第三節 消費稅的計算消費稅的計算1 .從價定率計算從價定率計算由于消費稅和增值稅實行交叉征收，消費稅實

10、行價內稅，增值稅實行價外稅，這種情況決定了實行從價定率征收的消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數。應納稅額應稅消費品的銷售額比例稅率應納稅額的計算取決于銷售額和稅率兩個因素。在稅率已確定的情況下，關鍵是準確把握銷售額，即銷售額的計算。（1）銷售額的確定）銷售額的確定銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”是指價外向買方收取的手續費、補貼、基金、集資款、返還利潤、違約金（延期付款利息）、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但下列款項不屬于價外費用： 一是承運部門開

11、具給購貨方的運費發票；二是納稅人將該項發票轉交給購貨方的。除此之外，其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算納稅。（2）含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算應稅消費品在繳納消費稅的同時要繳納增值稅?！颁N售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅額或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅額的銷售額。其換算公式為：含增值稅的銷售額 增值稅稅率或征收率含增值稅的銷售額1（3）連同包裝銷售的銷售額連同包裝銷售的銷售額應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均

12、應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，其押金不應并入應稅消費品銷售額中征稅；但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按應稅消費品的適用稅率征收銷費稅。從1995年6月1日起，對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金（除啤酒、黃酒外），無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額征收消費稅。 例如，某日用化學廠銷售成套化妝品收取價款65萬元，

13、收取包裝費13萬元（不含增值稅），化妝品稅率30%，該廠銷售成套化妝品的消費稅銷售額651378萬元。（4）計稅依據的特殊規定計稅依據的特殊規定 1）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅。 2）應稅消費品用于其他方面的規定納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。例如，某汽車制造廠與某公司聯營，汽車廠將8輛小客車作為投資，這種型號客車銷售單價高低不一，有44萬元，47萬元，49萬元，51萬元（均為不含稅），小客車消費稅稅率為5%，小客車的銷售

14、額5110 510萬元。3）納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據。4）納稅人銷售的應稅消費品以人民幣以外的貨幣結算銷售額額，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天，或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采用哪種折合率，確定之后1年內不得變更。例1某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人。2012年8月19日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，取得不含增值稅銷售額40萬元，增值稅額6.8萬元；8月15日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。化妝品消費稅稅率30%。計算該

15、化妝品生產企業當月應繳納消費稅稅額。 應稅銷售額404.68（117%）44（萬元）應繳納的消費稅額4430%13.2（萬元）2 .從量定額計算應納稅額應稅消費品的銷售數量定額稅率銷售數量是指應稅消費品的數量，具體為：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。例2某啤酒廠5月銷售啤酒500噸，每噸出廠價格2 700元。計算當月應繳納的消費稅。啤酒每噸售價在3 000元以下的，適用固定稅額220元。應納消費稅22050

16、0110 000（元） 例3某酒廠8月銷售黃酒500噸，取得不含增值稅銷售額160萬元，增值稅稅款27.2萬元，另收取包裝物押金13.4萬元。黃酒稅率每噸240元。計算當月該酒廠應納消費稅稅額。應納稅額500240120 000（元）3 .從價定率和從量定額復合計算卷煙、白酒采用復合計算方法。計算公式為：應納稅額應稅消費品的銷售數量定額稅率應稅銷售額比例稅率 例例3 3某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額260萬元。計算白酒企業當月應繳納的消費稅額。白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。應納稅額502 0000.0000526020%57（萬

17、元）4 .自產自用應稅消費品應繳納的消費稅的計算 （1） 用于連續生產應稅消費品的用于連續生產應稅消費品的“納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的”，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料、并構成最終產品實體的應稅消費品。例如，卷煙廠生產的煙絲，如果直接對外銷售，應繳納消費稅。但卷煙廠用生產出的煙絲連續生產卷煙，那么用于連續生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產的卷煙征收消費稅。稅法的這一規定體現了不重復課稅且計稅簡便的原則。不納稅不納稅(2)用于其他方面的于移送使用時用于其他方面的于移送使用時“用于其他方面的”是指納稅人用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞

18、務、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。例如，某石化工廠把自己生產的柴油用于本廠基建工程的車輛、設備使用，就是屬于在建工程用。汽車制造廠把生產出的小汽車提供給上級主管部門使用等。這一規定的目的是為了平衡外購應稅消費品與自制應稅消費品之間的稅負，并保證財政收入。納稅納稅 1）按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅應納稅額同類消費品的銷售價格自產自用數量適用稅率同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算。銷售價格明顯

19、偏低又無正當理由的；無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。 2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格應納稅額組成計稅價格適用稅率實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格（成本利潤自產自用數量定額稅率）（1比例稅率）應納稅額組成計稅價格比例稅率 自產自用數量定額稅率 公式中的“成本”，是指應稅消費品的生產成本?！袄麧櫋保侵父鶕愊M品的全國平均成本利潤率計算的利潤。例4某化妝品公司將一批新研制的化妝品作為福利發給本單位職工，化妝品的生產成本3

20、0 000元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，該產品的成本利潤率為5%，化妝品的稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。組成計稅價格30 000（15%）（130%）45 000應納稅額45 00030%13 500（元）5 .委托加工應納消費稅的計算 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，同類消費品的銷售價格是指受托方當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算： 銷售價格明顯偏低又無正當理由的; 無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同

21、類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格或組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數量定額稅率）（1比例稅率）“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本。 “加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金）。 消費稅稅率加工費材料成本-1例5某鞭炮企業1月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業無同類產品市場價格。鞭炮的適用稅率15%。計算鞭炮企業應代收代繳的消費稅。 組成計稅價

22、格（304）（115%）40（萬元）應代收代繳消費稅4015% 6（萬元）6 .進口環節應納消費稅的計算 （1）從價定率計征應納稅額的計算組成計稅價格 應納稅額組成計稅價格消費稅比例稅率（2） 實行從量定額計征應納稅額的計算應納稅額應稅消費品數量消費稅定額稅率（3） 實行復合計稅辦法應納稅額的計算組成計稅價格（關稅完稅價格關稅進口數量消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）應納稅額組成計稅價格消費稅稅率應稅消費品進口數量消費稅定額稅率消費稅稅率關稅關稅完稅價格-1例6某商貿公司從國外進口一批應稅消費品，經海關核定，關稅的完稅價格為54萬元，進口關稅稅率為25%，消費稅稅率為10%。計算該批消費品進

23、口環節應繳納的消費稅稅額。組成計稅價格 54（125%）（110%）75（萬元）消費稅稅額7510%7.5（萬元）7 .已納消費稅扣除的計算 外購或委托加工應稅消費品已納稅的扣除范圍 （1）已稅煙絲生產的卷煙; （2）已稅化妝品生產的化妝品; （3）已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石; （4）已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火; （5）已稅摩托車生產的摩托車; （6）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿; （7）已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子; （8）已稅實木地板為原料生產的實木地板; （9）已稅石腦油、潤滑油為原料生產的石腦油、潤滑油。 用外購或委托加工已繳納消費稅的應稅消

24、費品連續生產出來的應稅消費品，按當期生產領用數量計算準予扣除外購或委托加工的應稅消費品已納的消費稅。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。納稅人用外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產的金銀首飾（含鑲嵌首飾）改在零售環節征收消費稅的，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征稅后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅額。需要說明的是準予扣除的應稅消費品已納稅額的計算公式準予扣除的應稅消費品已納稅額的計算公式（1）外購應稅消費品已納稅額的扣除

25、計算 應納稅額銷售額稅率當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額當期準予扣除的外購應納消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量外購應稅消費品的適用稅率或稅額當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價外購已稅消費品的買價是指購貨發票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）例7某卷煙廠，當月外購已稅煙絲一批，不含增值稅金額500萬元，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元,月末庫存煙絲金額30萬元，其余被當月生產雪茄煙領用。計算卷煙廠當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額和雪茄煙的應納稅額。煙絲的消費稅稅率為30%。雪茄煙稅

26、率36%。當期準許扣除的外購煙絲買價 5050030520（萬元）當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額 52030%156（萬元）應納稅額15636%56.16（萬元）8 .征稅環節的特殊規定 （1）金銀首飾的征稅規定金銀首飾的征稅規定金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節計征消費稅。計稅依據是不含稅的銷售額，應納消費稅稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額適用稅率銷售額時納稅人銷售金銀首飾時項買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。具體規定如下： 1）納稅人采用以舊換新、翻新改制方式銷售的金銀首飾，按實際收取的不含增值稅的全部價款（包括增加或添加的材料價格以及收取的加工費）確定計稅依據征收消費

27、稅。 2）金銀首飾連同包裝物一同銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額中計征消費稅。（3）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，計稅依據為納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格；沒有同類金銀首飾銷售價格的，計稅依據為組成計稅價格。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格 式中的“購進原價”是對商業企業而言的，納稅人為生產企業時，式中的“購進原價”為生產成本，“利潤率”一律定為6%。金銀首飾消費稅稅率利潤率）（購進原價-114）帶料加工的金銀首飾計稅依據為受托方同類金銀首飾的銷售價價格，沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅

28、。計算公式為： 組成計稅價格 5）納稅人用已稅珠寶玉石生產的金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅。金銀首飾與與其他產品組成成套消費品銷售的，按銷售額全額征收消費稅。6）經營單位兼營生產、加工、批發、零售金銀首飾業務的，應分別核算銷售額，未分別核算或劃分不清的，一律視同零售金銀首飾征收消費稅。金銀首飾消費稅稅率加工費材料成本-1 (2)卷煙批發環節征稅規定卷煙批發環節征稅規定自2009年5月1日起，在卷煙批發環節加征一道消費稅 1）納稅人：在我國境內從事卷煙批發業務的單位和個人。 2）征稅范圍：納稅人批發銷售的所有牌號規格的卷煙。 3）計稅依據：納稅人批發卷煙的不含增值稅的銷售額。納稅人應將卷煙銷售和其他商品銷售分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。 4）適用稅率：5%。 5）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。 6）卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征稅后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅。 第四節第四節 征收管理征收管理 1 . 1 .納稅義務發生時間納稅義務發生時間（1）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。 （2）納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅