1、n制作：方華制作：方華第五章第五章 負債和所有者權益負債和所有者權益 主主 要要 內內 容容 一、流動負債：短期借款；應付票據；一、流動負債：短期借款；應付票據； 應付賬款；應交稅金。應付賬款；應交稅金。二、長期負債：長期借款；應付債券；二、長期負債：長期借款；應付債券； 長期應付款。長期應付款。三、所有者權益：投入資本；資本公積；三、所有者權益：投入資本；資本公積； 盈余公積。盈余公積。 重重 點點 與與 難難 點點 重點：應付賬款、應付票據、應交稅金、應付重點：應付賬款、應付票據、應交稅金、應付 工資和應付福利費的會計處理方式；應工資和應付福利費的會計處理方式；應 付債券的會計處理；投入資

2、本和資本公付債券的會計處理；投入資本和資本公 積的會計處理。積的會計處理。難點：應交增值稅的會計處理；應付債券的會難點：應交增值稅的會計處理；應付債券的會 計處理；資本公積的內容及其會計處理。計處理；資本公積的內容及其會計處理。 教教 學學 要要 求求 教學基本要求：教學基本要求：掌握主要流動負債（短期借款、掌握主要流動負債（短期借款、應付票據、應付賬款、應交稅金、應付工資和應應付票據、應付賬款、應交稅金、應付工資和應付福利費）的會計處理方法；掌握長期借款和應付福利費）的會計處理方法；掌握長期借款和應付債券的會計處理；熟悉所有者權益的內容及其付債券的會計處理；熟悉所有者權益的內容及其主要業務的

3、會計處理。主要業務的會計處理。第五章負債和所有者權益第五章負債和所有者權益n第一節流動負債第一節流動負債n第二節長期負債第二節長期負債n第三節所有者權益第三節所有者權益第一節第一節 流動負債流動負債 流動負債，是指將在流動負債，是指將在1年（含年（含1年）或者超過年）或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。年的一個營業周期內償還的債務。 它包括的項目非常之多，重點掌握短期借款、它包括的項目非常之多，重點掌握短期借款、應付票據、應付賬款和應交稅金等項目的會計應付票據、應付賬款和應交稅金等項目的會計核算。核算。一、短期借款：一、短期借款： 短期借款的核算，應設置短期借款的核算，應設置“短期借款短期

4、借款”科目。科目。短期借款的會計處理主要是短期借款的會計處理主要是利息利息的會計處理。的會計處理。短期借款的利息，應作為財務費用，計入當期短期借款的利息，應作為財務費用，計入當期損益，具體核算時，有的可能要預先計提，有損益，具體核算時，有的可能要預先計提，有些情況可能就直接計如當期財務費用。些情況可能就直接計如當期財務費用。 參考教材參考教材P241-242。例例5-1：資料：資料：2002年年1月月15日，四環公司向建設日，四環公司向建設銀行取得的借款銀行取得的借款3600000元已到期，該借款的借入元已到期，該借款的借入日期為日期為2001年年10月月15日，期限日，期限3個月，年利率個月

5、，年利率6%。現歸還銀行借款本金現歸還銀行借款本金3600000元，并支付元，并支付3個月利息個月利息合計合計54000元，其中上年已預提應計利息元，其中上年已預提應計利息45000元。元。要求：編制歸還借款本金和支付利息的會計分錄。要求：編制歸還借款本金和支付利息的會計分錄。解答解答（1）歸還本金和支付利息的會計分錄為：）歸還本金和支付利息的會計分錄為：借：短期借款借：短期借款 36，000，0000 財務費用財務費用 9，000 預提費用預提費用 45，000貸：銀行存款貸：銀行存款 36，054，000二、應付票據：二、應付票據：應付票據是由出票人簽發的、委托付款人在指定日應付票據是由出

6、票人簽發的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業匯票。業匯票。（一）商業匯票的分類：（一）商業匯票的分類：1、 按承兌人的不同，分為商業承兌匯票按承兌人的不同，分為商業承兌匯票 和銀行承兌匯票；和銀行承兌匯票；2、 按票面是否注明利率，分為帶息票據按票面是否注明利率，分為帶息票據 和不帶息票據。和不帶息票據。（二）核算：（二）核算：1、賬戶的設置：、賬戶的設置： （負債類）（負債類）2、總分類核算：、總分類核算：（參考教材）（參考教材） 例例5-2：A工廠從工廠從B工廠購進甲材料一批，價值工廠購進甲材料一批，價值30000

7、元，增值稅元，增值稅5100元，當日簽發并向銀行承兌一張面元，當日簽發并向銀行承兌一張面額額35100元的期限元的期限3個月的帶息銀行承兌匯票交給個月的帶息銀行承兌匯票交給B公司，票面利率公司，票面利率4.8%，向銀行支付承兌手續費，向銀行支付承兌手續費35.1甲材料采用實際成本法核算。甲材料采用實際成本法核算。解答解答 1、簽發匯票并經銀行審查同意承兌時：、簽發匯票并經銀行審查同意承兌時：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 30000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進）應交增值稅（進） 5100 貸：應付票據貸：應付票據 351002、支付銀行承兌手續費：、支付銀行承兌手續費：借：財務費用借

8、：財務費用 35 .1 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 .13、到期支付票據款及利息：、到期支付票據款及利息：應付利息應付利息=35100 4.8% 4.8% 3/12=421.2(3/12=421.2(元元) )借借:應付票據應付票據 35100財務費用財務費用 421.2貸貸:銀行存款銀行存款 35521.24、若票據到期，、若票據到期，A工廠無款支付，則其開戶銀行應承工廠無款支付，則其開戶銀行應承 擔付款責任，代其付款。所付款項，擔付款責任，代其付款。所付款項，A工廠作短期工廠作短期 借款處理。借款處理。借：應付票據借：應付票據 35100 財務費用財務費用 421.2貸貸: 短期借款短

9、期借款 35521.2三、應付賬款：三、應付賬款： 應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務等應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務等而發生的債務。而發生的債務。（一）應付賬款的確認和計價：（一）應付賬款的確認和計價：1、應付賬款入帳時間的確認。、應付賬款入帳時間的確認。 應付賬款應以所購買物資所有權轉移或接受勞務應付賬款應以所購買物資所有權轉移或接受勞務已發生為標志。已發生為標志。實際工作中分別處理：實際工作中分別處理： 是在物資和發票帳單同時到達的情況下，貨物是在物資和發票帳單同時到達的情況下，貨物經驗收入庫后，應付賬款按照發票金額入帳；經驗收入庫后，應付賬款按照發票金額入帳； 是在物資和發

10、票帳單不是同時到達的情況下，是在物資和發票帳單不是同時到達的情況下，實際工作中采用在月份終了將所購貨物和應負擔債實際工作中采用在月份終了將所購貨物和應負擔債務估計入帳，下月初用紅字沖回的辦法。務估計入帳，下月初用紅字沖回的辦法。2、應付賬款入帳金額的確定。、應付賬款入帳金額的確定。 應付賬款按照應付金額入帳，而不按照應付金額應付賬款按照應付金額入帳，而不按照應付金額的現值入帳。的現值入帳。 如果購人的資產在形成應付賬款時帶有現金折扣，如果購人的資產在形成應付賬款時帶有現金折扣，應付賬款按總價（發票記載的金額）入帳，即不扣應付賬款按總價（發票記載的金額）入帳，即不扣除現金折扣。付款時獲得現金折扣

11、抵減財務費用。除現金折扣。付款時獲得現金折扣抵減財務費用。（二）應付賬款的會計處理：（二）應付賬款的會計處理： 企業應設置企業應設置“應付賬款應付賬款”核算應付賬款的增減變動核算應付賬款的增減變動及結余情況。及結余情況。發生交易時，應作如下的會計分錄：發生交易時，應作如下的會計分錄：借：原材料借：原材料 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：應付賬款貸：應付賬款如果在折扣期內支付貨款，應作如下的會計分錄：如果在折扣期內支付貨款，應作如下的會計分錄：借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務費用財務費用如果在折扣期外支付貨款，應作如下的會計分錄：如果在折扣期

12、外支付貨款，應作如下的會計分錄：借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款注意：由于債權單位撤消或其他原因而無法支付，應注意：由于債權單位撤消或其他原因而無法支付，應將這筆無法支付的應付賬款作為營業外收入處理。將這筆無法支付的應付賬款作為營業外收入處理。參考教材參考教材四、應交稅金四、應交稅金（一）應交增值稅（一）應交增值稅1、增值稅的基本要素、增值稅的基本要素: 值稅的基本要素著重是兩個問題：值稅的基本要素著重是兩個問題： （1）納稅主體。在我國境內銷售貨物或者提供加工、）納稅主體。在我國境內銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。修理修配勞務以及進口貨物的單位

13、和個人。 增值稅的納稅主體可分為增值稅的納稅主體可分為一般納稅人一般納稅人和和小規模小規模 納稅人納稅人。 （2）稅率（征收率）。一般納稅人的稅率為）稅率（征收率）。一般納稅人的稅率為17%； 小規模納稅人的征收率為小規模納稅人的征收率為6%和和4%，其中工業，其中工業 企業為企業為6%，商業流通企業為，商業流通企業為4%。2、增值稅的計算、增值稅的計算:（1）一般納稅人應交稅額的計算：）一般納稅人應交稅額的計算： 應交稅額應交稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額銷項稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率

14、）（2）小規模納稅人應交稅額的計算：）小規模納稅人應交稅額的計算：應納稅額應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率3、應交增值稅科目的設置、應交增值稅科目的設置:“應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅”的明細科目如下：的明細科目如下： 進項稅額；進項稅額； 銷項稅額；銷項稅額； 已交稅金；已交稅金； 進項稅額轉出；進項稅額轉出； 出口退稅。出口退稅。 其中使用最頻繁的是其中使用最頻繁的是“進項稅額進項稅額”和和“銷項稅額銷項稅額”這兩個明細科目。這兩個明細科目。4 4、應交增值稅的會計處理、應交增值稅的會計處理: :應交增值稅的會計處理分兩種情況：應交增值稅的會計處理分兩種情況：（1 1）一般納稅人

15、的會計處理。）一般納稅人的會計處理。 一般納稅企業購貨業務發生后，賬務處理實行一般納稅企業購貨業務發生后，賬務處理實行價稅分離，即增值稅專用發票注明的價款計入購入價稅分離，即增值稅專用發票注明的價款計入購入貨物的成本，增值稅專用發票上注明的增值稅計入貨物的成本，增值稅專用發票上注明的增值稅計入進項稅額進項稅額。 銷售階段不含稅款的價格作為銷售收入，向購買銷售階段不含稅款的價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為方收取的增值稅作為銷項稅額銷項稅額。 對外投資等對外投資等視同銷售視同銷售的行為，會計核算不作銷售的行為，會計核算不作銷售處理，但必須按稅法規定交納增值稅。處理，但必須按稅法規定交納增

16、值稅。 不予抵口不予抵口進項稅額項目的會計處理：如果確定不進項稅額項目的會計處理：如果確定不得抵扣增值稅，計入相關物資成本；如果已經計入得抵扣增值稅，計入相關物資成本；如果已經計入應交增值稅的進項稅額，通過應交增值稅的應交增值稅的進項稅額，通過應交增值稅的“進項進項稅稅額轉出額轉出”轉入相關科目。轉入相關科目。采購物資，產生進項稅額，采購物資，產生進項稅額，作如下的會計分錄：作如下的會計分錄：借：物資采購等科目借：物資采購等科目 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款（銀行存款等科目）貸：應付賬款（銀行存款等科目）在銷售貨物或提供勞務階段，在銷售貨物或提供勞

17、務階段，作如下的會計分錄：作如下的會計分錄： 借：應收賬款等科目借：應收賬款等科目 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 主營業務收入主營業務收入視同銷售貨物行為。視同銷售貨物行為。 單位或個體經營者的下列行為視同銷售：單位或個體經營者的下列行為視同銷售： A.A.將自產或委托加工的貨物用于集體福利或將自產或委托加工的貨物用于集體福利或 個人消費；個人消費；B.B.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提 供給其他單位或個體經營者；供給其他單位或個體經營者；C.C.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東將自產、委托加工或購

18、買的貨物分配給股東 或投資者；或投資者；D.D.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 視同銷售行為，均要征收增值稅，視同銷售行為，均要征收增值稅，作如下的作如下的會計分錄：會計分錄：借：在建工程等（計稅價格借：在建工程等（計稅價格+計稅價格計稅價格增值稅率）增值稅率） 貸：原材料等科目（計稅價格）貸：原材料等科目（計稅價格） 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）不予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的項目。不予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的項目。 下列六種情況下列六種情況 :A.A.購進固定資產；購進固定資產；B.B.用于非應稅項目

19、的購進貨物或者應稅勞務；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；C.C.用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；D.D.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者 應稅勞務；應稅勞務；E.E.非正常損失的購進貨物；非正常損失的購進貨物；F.F.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物 或者應稅勞務或者應稅勞務期末未交（或多交）增值稅的結轉。期末未交（或多交）增值稅的結轉。 應使用應使用“應交稅金應交稅金未交增值稅未交增值稅”帳戶，該帳戶帳戶，該帳戶不是增值稅的明細科目，而是應交稅金的明細

20、科目。不是增值稅的明細科目，而是應交稅金的明細科目。 A.A.月末，計算出當月應交未交的增值稅時，月末，計算出當月應交未交的增值稅時，作作 如下的會計分錄：如下的會計分錄： 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅金貸：應交稅金未交增值稅未交增值稅B.計算出當月多交增值稅時，作如下的會計分錄：計算出當月多交增值稅時，作如下的會計分錄： 借：應交稅金借：應交稅金未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅）C.當月交納當月的增值稅時，作如下的會計分錄：當月交納當月的增值稅時，作如下的會計分

21、錄：借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款D.D.當月交納以前各期應交未交的增值稅，當月交納以前各期應交未交的增值稅，作如下的作如下的 會計分錄：會計分錄：借：應交稅金借：應交稅金未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例5-3:資料：里靈化工有限公司為增值稅一般納稅資料：里靈化工有限公司為增值稅一般納稅人，材料按實際成本進行日常核算。該公司人，材料按實際成本進行日常核算。該公司20022002年年4 4月月3030日日“應交稅金應交稅金未交增值稅未交增值稅”科目的貸方余科目的貸方余額為額為1500015000元。該公司元。該公

22、司20022002年年5 5月份發生如下經濟業月份發生如下經濟業務：務：1 1、購入甲材料、購入甲材料50005000公斤，公斤， 收到銷貨方開出的增值收到銷貨方開出的增值 稅專用發票一份，發票上注明的價款為稅專用發票一份，發票上注明的價款為2000020000元，元， 增值稅額為增值稅額為34003400元，元， 材料已驗收入庫，貨款尚材料已驗收入庫，貨款尚 未支付。未支付。2 2、以銀行存款交納上月應交的增值稅、以銀行存款交納上月應交的增值稅1500015000元。元。3 3、銷售、銷售A A產品產品40004000公斤，開具普通發票，含稅金額公斤，開具普通發票，含稅金額 為為351003

23、5100元，收到購貨企業開出的商業承兌匯票元，收到購貨企業開出的商業承兌匯票 一份，金額一份，金額3510035100。4 4、從小規模納稅企業購入乙材料、從小規模納稅企業購入乙材料20002000公斤，公斤， 收到收到 銷貨方開出的普通發票一份，發票上記載的貨款銷貨方開出的普通發票一份，發票上記載的貨款 為為1060010600元，元， 貨款已以銀行存款支付，材料已驗貨款已以銀行存款支付，材料已驗 收入庫。收入庫。5 5、購入一設備，取得增值稅專用發票一份，、購入一設備，取得增值稅專用發票一份， 發票發票 上注明的設備價款上注明的設備價款5000050000元，增值稅額元，增值稅額85008

24、500元，元， 款項已用銀行存款支付，設備需安裝。款項已用銀行存款支付，設備需安裝。6 6、出售、出售B B產品產品1000010000公斤，開具增值稅專用發票一份，公斤，開具增值稅專用發票一份， 價款價款100000100000元，增值稅額元，增值稅額1700017000元。貨款已收存元。貨款已收存 銀行。銀行。要求：要求：1 1、根據上述經濟業務，編制有關會計分錄。、根據上述經濟業務，編制有關會計分錄。 2、計算里靈公司、計算里靈公司2002年年5月份應交的增值稅月份應交的增值稅 金額，并在月末對應交增值稅進行有關的金額，并在月末對應交增值稅進行有關的 賬務處理。賬務處理。解答解答1、經濟

25、業務的會計分錄、經濟業務的會計分錄:購入材料：購入材料： 借：原材料借：原材料 20，000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3，400 貸：應付賬款貸：應付賬款 23，400交納稅金：交納稅金： 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 25，500 貸：銀行存款貸：銀行存款 25，500銷售產品：銷售產品： 不含稅價不含稅價=35100（1+17%）=30000元元借：應收票據借：應收票據 35，100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 30，000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5，100從小規模企業

26、購入材料，進項稅額不得抵扣。從小規模企業購入材料，進項稅額不得抵扣。借：原材料借：原材料 10，600 貸：銀行存款貸：銀行存款 10，600購入設備購入設備 :借：固定資產借：固定資產 58，500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58，500出售產品出售產品 :借：銀行存款借：銀行存款 117，000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100，000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17，0002、 5月份發生的銷項稅額月份發生的銷項稅額=22100元元5月份發生的進項稅額月份發生的進項稅額=3400元元里靈公司里靈公司2002年年5月份應交的增值稅月份應交的增值稅

27、=（221003400）=18700元。元。 轉出未交增值稅的會計分錄如下：轉出未交增值稅的會計分錄如下：借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（轉出未交稅金）應交增值稅（轉出未交稅金） 18700 貸：應交稅金貸：應交稅金未交增值稅未交增值稅 18700（2）小規模納稅人）小規模納稅人: 小規模納稅企業購入貨物無論是否具有增值稅小規模納稅企業購入貨物無論是否具有增值稅專用發票其增值稅均不計入進項稅額，不得抵扣，專用發票其增值稅均不計入進項稅額，不得抵扣，而是計入購貨成本。而是計入購貨成本。 小規模納稅企業購入貨物時，應作如下的會計分錄：小規模納稅企業購入貨物時，應作如下的會計分錄：借：物資采購等

28、（支付的全部價款，包括增值稅）借：物資采購等（支付的全部價款，包括增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款銷售貨物時，應作如下的會計分錄：銷售貨物時，應作如下的會計分錄：借：銀行存款等科目借：銀行存款等科目貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅金應交稅金應交增值稅（按適當的征收率計算）應交增值稅（按適當的征收率計算）（二）應交消費稅（二）應交消費稅: 國家對煙、酒及酒精等國家對煙、酒及酒精等11類消費品在增收增值稅類消費品在增收增值稅的基礎上再征收一道消費稅。消費稅是指對從事生的基礎上再征收一道消費稅。消費稅是指對從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收產、委托加工和進口應稅消費品的單位

29、和個人征收的一種稅種。的一種稅種。1、消費稅應納稅額的計算、消費稅應納稅額的計算:消費稅實行從價定率或從量定額的兩種辦法計算消費稅實行從價定率或從量定額的兩種辦法計算應納稅額。其計算公式如下：應納稅額。其計算公式如下：實行從價定率辦法計算的應納稅額實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售價銷售價稅率稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數量銷售數量 單位稅額單位稅額2、應交消費稅的會計處理、應交消費稅的會計處理: 企業銷售產品時應交納的消費稅，通過企業銷售產品時應交納的消費稅，通過“主營主營業務稅金及附加業務稅金及附加”科目核算。其會計分錄如下：科目核算。其會計分錄

30、如下： 借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅金貸：應交稅金應交消費稅應交消費稅 例例5-4：某制酒公司生產主要生產高粱白酒，其某制酒公司生產主要生產高粱白酒，其消費稅率為消費稅率為25%，2002年年12月份該公司高粱白酒共月份該公司高粱白酒共計價款計價款35000元。元。要求：計算消費稅應納稅額并編制會計分錄。要求：計算消費稅應納稅額并編制會計分錄。應納消費稅額應納消費稅額=35000 25%=8750 ：編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：主營業務稅金及附加借：主營業務稅金及附加 8750 貸：應交稅金貸：應交稅金應交消費稅應交消費稅 8750 次月實際交納消費稅時

31、：次月實際交納消費稅時：借：應交稅金借：應交稅金應交消費稅應交消費稅 8750 貸：銀行存款貸：銀行存款 8750（三）應交營業稅：（三）應交營業稅： 營業稅是指對提供勞務（運輸業、建筑業、金融營業稅是指對提供勞務（運輸業、建筑業、金融業、郵電通訊業文化體育業、娛樂業、服務業等）業、郵電通訊業文化體育業、娛樂業、服務業等）轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。稅種。 營業稅營業稅應納稅額的計算公式為：應納稅額的計算公式為： 應納稅額應納稅額=營業額營業額稅率稅率科目設置：科目設置：“應交稅金應交稅金應交營業稅應交營業稅”1、其他業務收入相

32、關的營業稅的會計處理：、其他業務收入相關的營業稅的會計處理： 工業企業經營產品生產銷售以外的其他業務工業企業經營產品生產銷售以外的其他業務所得的收入，按規定應交納營業稅。所得的收入，按規定應交納營業稅。 計算出來的應交營業稅金，作如下的會計分錄：計算出來的應交營業稅金，作如下的會計分錄：借：其他業務支出借：其他業務支出 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅2、銷售不動產相關的營業稅的會計處理、銷售不動產相關的營業稅的會計處理 企業銷售不動產時應交納營業稅，計算出來的企業銷售不動產時應交納營業稅，計算出來的 應交營業稅金，作如下的會計分錄：應交營業稅金，作如下的會計分錄： 借：固定資產清

33、理借：固定資產清理 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅3、轉讓無形資產相關的營業稅的會計處理：、轉讓無形資產相關的營業稅的會計處理： 借：其他業務支出借：其他業務支出 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅例例5-5：宏光實業有限公司轉讓一項無形資產的使用：宏光實業有限公司轉讓一項無形資產的使用權，使用費權，使用費50000元已收存銀行，營業稅稅率元已收存銀行，營業稅稅率5%。講解：講解：編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 50000 借：其他業務支出借：其他業務支出 2500 貸：應交稅金貸：應交稅金應交

34、營業稅應交營業稅 2500（四）應交城市維護建設稅（四）應交城市維護建設稅 城建稅是以實際交納的增值稅、消費稅、營業稅城建稅是以實際交納的增值稅、消費稅、營業稅稅額為計稅依據而計算征收的一項稅種。應交城稅額為計稅依據而計算征收的一項稅種。應交城市維護建設稅，根據業務性質計入市維護建設稅，根據業務性質計入“主營業務稅金主營業務稅金及附加及附加”和和“其他業務支出其他業務支出”。Back to 5第二節第二節 長期負債長期負債 長期負債是指償還期在長期負債是指償還期在1年或者超過年或者超過1年的年的一個營業周期以上的負債，包括長期借款、一個營業周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

35、應付債券、長期應付款等。 這部分的重點內容是應付債券的會計處理。這部分的重點內容是應付債券的會計處理。 一、長期借款：一、長期借款： 長期借款與短期借款的不同之處：長期借款與短期借款的不同之處：長期借款的本金和利息均應計入長期借款的本金和利息均應計入“長期借款長期借款”科目，科目，“短期借款短期借款”科目只核算借款的本金，而利息一般科目只核算借款的本金，而利息一般是通過預提費用核算的。是通過預提費用核算的。 長期借款所發生的利息支出，應按照權責發生制長期借款所發生的利息支出，應按照權責發生制原則按期預提，計入在建工程項目的成本或計入當原則按期預提，計入在建工程項目的成本或計入當期財務費用。期財

36、務費用。 二、應付債券二、應付債券 （一）會計科目的設置（一）會計科目的設置 企業發行長期債券，設置企業發行長期債券，設置“應付債券應付債券”科目，科目，該科目下設置四個明細科目：該科目下設置四個明細科目： “ “債券面值債券面值”、 “ “債券溢價債券溢價”、 “ “債券折價債券折價” “ “應計利息應計利息” ” 。 （二）應付債券的會計處理（二）應付債券的會計處理 應付債券的會計處理包括債券發行、計提債券應付債券的會計處理包括債券發行、計提債券利息費用、利息費用、 攤銷債券溢價或折價以及到期還本攤銷債券溢價或折價以及到期還本付息的會計處理。付息的會計處理。1、債券發行的會計處理、債券發行

37、的會計處理（1）平價發行債券的會計處理）平價發行債券的會計處理 平價發行的債券，應作如下會計分錄：平價發行的債券，應作如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值（2）溢價發行的債券，應將溢價部分單獨核算。）溢價發行的債券，應將溢價部分單獨核算。 發行債券時，應作如下會計分錄：發行債券時，應作如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 債券溢價債券溢價（3）折價發行債券的會計處理）折價發行債券的會計處理折價發行的債券，應作如下會計分錄：折價發行的債券，應作如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 應付債券應付債券債券折價

38、債券折價 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值2、計提債券利息和攤銷溢價或折價的會計處理、計提債券利息和攤銷溢價或折價的會計處理 企業應在債券存續期間內分期攤銷溢價或折價，企業應在債券存續期間內分期攤銷溢價或折價，以調整各期的利息費用。以調整各期的利息費用。 公式計算：公式計算：利息費用利息費用=按票面利率計算的利息費用按票面利率計算的利息費用 當期溢價攤銷額當期溢價攤銷額或或 當期利息費用當期利息費用=按票面利率計算的利息費用按票面利率計算的利息費用 +當期折價攤銷額當期折價攤銷額有關會計分錄如下：有關會計分錄如下：借：財務費用或在建工程借：財務費用或在建工程 應付債券應付債券債券溢價債

39、券溢價 貸：銀行存款或應付債券貸：銀行存款或應付債券應計利息應計利息借：財務費用或在建工程借：財務費用或在建工程 貸：應付債券貸：應付債券債券折價債券折價 應計利息應計利息3、債券到期時還本付息的會計處理、債券到期時還本付息的會計處理 典型的會計分錄如下：典型的會計分錄如下：借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款注意：應付債券的會計處理時，最好和債券投資注意：應付債券的會計處理時，最好和債券投資對照起來。對照起來。 例如：例如：“應付債券應付債券”與與“長期債權投資長期債權投資”對應；對應；“財務費用財務費用”與與“投資收益投資收益”對照。對照。四

40、、典型例題及解答四、典型例題及解答 【例】和平公司【例】和平公司1997年發行面額年發行面額100元的公司債券元的公司債券50000份，期限為份，期限為5年，年利率為年，年利率為9%，規定每年，規定每年4月月30日和日和10月月31日付息。債券從日付息。債券從1997年年4月月30日日開始計息，實際發行時間為開始計息，實際發行時間為1997年年4月月30日，共取日，共取得價款收入得價款收入5036000元（不考慮發行費用）。元（不考慮發行費用）。設該公司對債券溢價（折價）采用直線法攤銷。設該公司對債券溢價（折價）采用直線法攤銷。要求：要求：1、編制下列發行債券和攤銷溢價的有關會計分錄：、編制下

41、列發行債券和攤銷溢價的有關會計分錄：（1）1997年年3月月1日發行債券，取得發行價款；日發行債券，取得發行價款；（2）1997年年10月月31日，首次支付利息并攤銷溢價；日，首次支付利息并攤銷溢價；（3）2002年年4月月30日，最后一次付息并攤銷溢價，日，最后一次付息并攤銷溢價， 并歸還債券本金；并歸還債券本金；2、如果該公司無其他債券發行，也無其他影響、如果該公司無其他債券發行，也無其他影響 “應付債券應付債券”的經濟業務，試計算該公司的經濟業務，試計算該公司1997年年 10月月31日資產負債表中日資產負債表中“應付債券應付債券”項目的金額。項目的金額。解答解答1、（、（1）1997年

42、年4月月30日發行債券，取得價款時日發行債券，取得價款時 借：銀行存款借：銀行存款 5036000 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 5000000 債券溢價債券溢價 36000（2）1997年年10月月31日，首期支付利息并攤銷溢價日，首期支付利息并攤銷溢價 借：財務費用借：財務費用 221400 應付債券應付債券債券溢價債券溢價 3600 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 225000（3）2002年年4月月30日，溢價攤銷日，溢價攤銷借：財務費用借：財務費用 221，400 應付債券應付債券債券溢價債券溢價 3，600 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 225，0

43、00 歸還債券本金：歸還債券本金： 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值 5000000 應計利息應計利息 2250000 貸：銀行存款貸：銀行存款 72500002、1997年年10月月31日付息后資產負債表中日付息后資產負債表中“應付債券應付債券” 的金額為：的金額為：5036000+2250003600=5257400（元）（元）Back to 5第三節第三節 所有者權益所有者權益 所有者權益是指企業所有者在企業資產中所享所有者權益是指企業所有者在企業資產中所享有的經濟利益。它是資產減去負債后的凈額，或稱有的經濟利益。它是資產減去負債后的凈額，或稱為凈資產。為凈資產。 所有者權益包括

44、實收資本（股本）、資本公積、所有者權益包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。盈余公積和未分配利潤等項目。 會計核算的重點是實收資本（股本）和資本公積。會計核算的重點是實收資本（股本）和資本公積。一、實收資本（股本）：一、實收資本（股本）： 股份有限公司對股東投入資本應設置股份有限公司對股東投入資本應設置“股本股本”科目科目核算，其余企業均設置核算，其余企業均設置“實收資本實收資本”科目，核算企業科目，核算企業實際收到的投資人投入的資本。實際收到的投資人投入的資本。實收資本（股本）實收資本（股本）的核算內容主要包括的核算內容主要包括實收資本實收資本（股本）（股本）增減的核算

45、。增減的核算。1、實收資本（股本）增加實收資本（股本）增加的核算的核算 投資者投入資本的形式可以是貨幣資金，也可投資者投入資本的形式可以是貨幣資金，也可以是非貨幣資產。企業吸收投資人的貨幣投資時，以是非貨幣資產。企業吸收投資人的貨幣投資時，應作如下會計分錄：應作如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本 企業接受非貨幣資產投資，如原材料、房屋、企業接受非貨幣資產投資，如原材料、房屋、機器設備、無形資產等，應按評估確認或者合同、機器設備、無形資產等，應按評估確認或者合同、協議約定的價值計價。作如下會計分錄：協議約定的價值計價。作如下會計分錄：借：原材料借：原材料 應交稅金應

46、交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本貸：實收資本借：固定資產借：固定資產 無形資產無形資產 貸：實收資本貸：實收資本2、實收資本（股本）減少的核算、實收資本（股本）減少的核算企業的實收資本（股本）一般情況下不能減少，企業的實收資本（股本）一般情況下不能減少，但在以下兩種特殊情況下也可以減少資本：但在以下兩種特殊情況下也可以減少資本：一是資本過剩；二是企業發生重大虧損。一是資本過剩；二是企業發生重大虧損。 對資本公積沒有明確的說法，可以理解為一種不對資本公積沒有明確的說法，可以理解為一種不構成資本也不屬于盈余的所有者權益。構成資本也不屬于盈余的所有者權益。 資本公積的

47、明細科目，包括以下幾項：資本公積的明細科目，包括以下幾項：“資本溢資本溢價（股本溢價）價（股本溢價）”、“接受捐贈非現金資產準備接受捐贈非現金資產準備”、“接受現金捐贈接受現金捐贈”、“股權投資準備股權投資準備”、“撥款轉撥款轉入入”、“外幣資本折算差額外幣資本折算差額”、“其他資本公積其他資本公積”。（一）資本溢價或股本溢價（一）資本溢價或股本溢價資本溢價是指投資人繳付的出資額大于其在注冊資資本溢價是指投資人繳付的出資額大于其在注冊資本中所占的份額的差額。有限責任公司在新的投資本中所占的份額的差額。有限責任公司在新的投資者加入時，為了保護原有投資者的利益，新股東的者加入時，為了保護原有投資者

48、的利益，新股東的出資額往往會大于其在公司注冊資本中所占的份額。出資額往往會大于其在公司注冊資本中所占的份額。 公司在收到新投資者的出資額時，應作如下會計公司在收到新投資者的出資額時，應作如下會計分錄：分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本（按其投資比例計算的出資額）貸：實收資本（按其投資比例計算的出資額） 資本公積資本公積資本溢價（投入資本大于按其資本溢價（投入資本大于按其 投資比例計算的出資額的部分）投資比例計算的出資額的部分） 股份有限公司是以發行股票的方式來籌集資本的。股份有限公司是以發行股票的方式來籌集資本的。 在股票采用按面值發行的情況下，公司取得股票在股票采用按面值發行的情況

49、下，公司取得股票 收入，應全部記入收入，應全部記入“股本股本”科目科目, ,編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 在溢價發行的情況下，應作如下會計分錄：在溢價發行的情況下，應作如下會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本（股票的面值）貸：股本（股票的面值） 資本公積資本公積股本溢價（扣除發行費用后余額）股本溢價（扣除發行費用后余額）注意：注意：對于公司發行股票所支付的手續費或傭金、對于公司發行股票所支付的手續費或傭金、股票印制成本等，在股票溢價發行的情況下，應股票印制成本等，在股票溢價發行的情況下，應從溢價中抵消；無溢價或溢價不足以支付的部分，從

50、溢價中抵消；無溢價或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。作為長期待攤費用，分期攤銷。 例例5-6：華樂股份有限公司委托天翔證券公司：華樂股份有限公司委托天翔證券公司代理發行普通股代理發行普通股1000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，每股發行元，每股發行價格為價格為5元。公司與證券公司約定，按發行收入的元。公司與證券公司約定，按發行收入的3%收取手續費，從發行收入中扣除。公司已將收到收取手續費，從發行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。據此，華樂股份有限公司應作如的股款存入銀行。據此，華樂股份有限公司應作如下會計處理：下會計處理：公司收到證券公司代理公司收到證券公司代理 發行

51、股票募集的資金發行股票募集的資金=1000 5 （1-3%）=4850解答解答應計入應計入“資本公積資本公積”的金額的金額=溢價收入溢價收入-發行手續費發行手續費 =1000 4-150 =3850編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 48500000 貸：股本貸：股本 10000000 資本公積資本公積（股本溢價）（股本溢價） 38500000（二）接受捐贈資產：（二）接受捐贈資產： 接受捐贈的資產可以分為現金資產和非現金資產接受捐贈的資產可以分為現金資產和非現金資產兩類。兩類。注意注意：兩種情況的會計核算不同。：兩種情況的會計核算不同。 首先首先，接受現金資產捐贈不

52、必計算未來應交的，接受現金資產捐贈不必計算未來應交的所得稅，而接受非現金資產捐贈則要計算未來應交所得稅，而接受非現金資產捐贈則要計算未來應交的所得稅；的所得稅；其次其次，兩種情況下所記的資本公積金明，兩種情況下所記的資本公積金明細科目也不同。細科目也不同。 典型的會計分錄如下：典型的會計分錄如下： 1 1、企業接受現金資產捐贈時、企業接受現金資產捐贈時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：資本公積貸：資本公積接受現金捐贈接受現金捐贈2 2、企業接受非現金資產捐贈時：企業接受非現金資產捐贈時：借：固定資產等借：固定資產等貸：遞延稅款（未來應交所得稅）貸：遞延稅款（未來應交所得稅） 資本公積資本公積接受

53、捐贈非現金資產準備接受捐贈非現金資產準備ATTENTION：只有轉入只有轉入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”的資本公積的資本公積才可以轉增資本。才可以轉增資本。資本公積轉增資本：資本公積轉增資本：三、盈余公積：三、盈余公積： 盈余公積是指企業按規定從凈利潤中提取的各種盈余公積是指企業按規定從凈利潤中提取的各種積累資金。積累資金。 （一）盈余公積的分類：（一）盈余公積的分類： 盈余公積根據其用途不同分為盈余公積根據其用途不同分為法定公益金法定公益金和和一般盈余公積一般盈余公積兩類。兩類。 1、一般盈余公積：一般盈余公積：法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積包括：包括：（按

54、凈利潤的（按凈利潤的10%提取）提取）（由股東大會決議）（由股東大會決議）注意：法定盈余公積達到注冊資本的注意：法定盈余公積達到注冊資本的50%時時可以不再提取。可以不再提取。一般盈余公積的用途：一般盈余公積的用途：（1）彌補虧損。）彌補虧損。 根據企業會計制度的規定，企業發生的虧損，根據企業會計制度的規定，企業發生的虧損， 可以用發生虧損后五年內實現的稅后利潤彌補，可以用發生虧損后五年內實現的稅后利潤彌補， 當發生的虧損在五年內彌補不足時，應使用隨當發生的虧損在五年內彌補不足時，應使用隨 后所實現的稅后利潤彌補；后所實現的稅后利潤彌補；（2）轉增資本（股本）。）轉增資本（股本）。 當企業提取的盈余公積累計比較多時，可以將當企業提取的盈余公積累計比較多時，可以將 盈余公積轉增資本（股本），但是必須經股東大盈余公積轉增資本（股本），但是必須經股東大 會或類似的機構批準。而且用盈余公積轉增資本會或類似的機構批準。而且用盈余公積轉增資本 后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%25%；（3）發放現金股利。）發放現金股利。在特殊的情況下，當企業累計的盈余公積比較多在特殊的情況下，當企業累計的盈余公積比較多而未分配利潤較少時，為了維護企業形象，給投而未分配利潤較少時，為了維護企