1、第15章 審計報告本章概要本章概要1.審計報告概述審計報告概述2.標準審計報告標準審計報告3.非標準審計報告非標準審計報告4.重要性對確定審計報告類型的影響重要性對確定審計報告類型的影響15.1 審計報告概述15.1.1 審計報告的含義審計報告的含義 審計報告審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表計單位財務報表發表審計意見的書面文件發表審計意見的書面文件。審計。審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的交的最終

2、產品最終產品。 注冊會計師應當將已審計的注冊會計師應當將已審計的財務報表附于審計報告之后財務報表附于審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止以便于財務報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。被審計單位替換、更改已審計的財務報表。 15.1.2 15.1.2 審計報告的審計報告的種類種類審計報告可按不同標準進行分類。審計報告可按不同標準進行分類。1 1）按審計報告性質）按審計報告性質 標準審計報告標準審計報告 非標準審計報告非標準審計報告 2 2）按審計報告使用目的）按審計報告使用目的 公布目的的審計報告，提供給非特定利益方公布目的的

3、審計報告，提供給非特定利益方 非公布目的的審計報告，提供給特定使用者非公布目的的審計報告，提供給特定使用者3 3）按審計報告的詳略程度）按審計報告的詳略程度 簡式審計報告，標準格式，公布目的簡式審計報告，標準格式，公布目的 詳式審計報告，非標準格式，非公布目的詳式審計報告，非標準格式，非公布目的帶強調事項段的無保留意見的審計報告帶強調事項段的無保留意見的審計報告 非無保留意見的審計報告（保留、否定、非無保留意見的審計報告（保留、否定、無法表示意見）無法表示意見） 標準無保留意見的審計報告標準無保留意見的審計報告 15.2 標準審計報告15.2.1 出具標準審計報告的條件出具標準審計報告的條件

4、根據根據中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1501號號審計報告審計報告的規定，的規定，財務報表符合下列所有條件可出具無財務報表符合下列所有條件可出具無保留意見的審計報告保留意見的審計報告： （1）財務報表已經）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量； （2）注冊會計師已經按）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未則的規定計劃和實

5、施審計工作，在審計過程中未受到限制。受到限制。審審 計計 報報 告告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括公司）財務報表，包括208年年12月月31日的日的資產負債表，資產負債表，208年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準則和按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制財務報表是的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種

6、責公司管理層的責任。這種責任包括：（任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊

7、會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務

8、報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、審計意見三、審計意見 我們認為，我們認為，ABC公司財務報表已經按照企

9、業會計準則和公司財務報表已經按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制，在所有的規定編制，在所有重大方面公允反映了重大方面公允反映了ABC公司公司208年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及208年度的經營成果和現金流量。年度的經營成果和現金流量。會計師事務所會計師事務所 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章）（蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國中國市市 二二九年九年月月日日15.2.2 標準審計報告各部分的內容審計范圍 管理層對財務報表的責任段 責任段 合法? 公允?意見段持非標意見時加說明段引言段引言段標

10、題注冊會計師的責任段 審計報告收件人：XX公司全體股東收件人對重要事項的強調段事務所名稱 CPA簽章 地址 報告日期 收件人收件人： 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人，如審計業務的委托人，如XXX公司全體股東。公司全體股東。 引言段引言段 審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經過審計，并包括下列內容：報表已經過審計，并包括下列內容： （1）指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱；）指出構成整套

11、財務報表的每張財務報表的名稱； （2）提及財務報表附注；）提及財務報表附注； （3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。責任段：責任段： 1）管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段。按照適用的會計準則和相關會計。按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括： （1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運

12、用恰當的會計政策；）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。 2）注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段。應當說明下列內容：。應當說明下列內容： （1）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見；表審計意見； （2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據；露的審計證據； （3）注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發）注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。表審計意

13、見提供了基礎。 意見段意見段 審計報告的意見段應說明，財務報表是否按審計報告的意見段應說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制（合法性），是否在所有重大方面公允反制（合法性），是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量（公允性）。金流量（公允性）。 報告日期報告日期 審計報告日期是指注冊會計師審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期完成審計工作的日期，它，它不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎對財務報表形

14、成審計意見的日期。注冊會計師在此基礎對財務報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：確定審計報告日期時，應當考慮： （1 1）應實施的審計程序已經完成；）應實施的審計程序已經完成； （2 2）應提請被審計單位調整的事項已提出，被審計單位）應提請被審計單位調整的事項已提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整；已經作出調整或拒絕作出調整； （3 3）管理層已經正式簽署財務報表。）管理層已經正式簽署財務報表。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財財務報表的日期為同一

15、天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。務報表的日期。 15.3 非標準審計報告15.3.1 帶帶強調事項段強調事項段的審計報告的審計報告 1）含義：審計報告的強調事項段是指注冊會計師在）含義：審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審審計意見段之后增加計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。的對重大事項予以強調的段落。注：強調事項應當同時符合下列注：強調事項應當同時符合下列條件條件： （1）可能對財務報表）可能對財務報表產生重大影響產生重大影響，但被審計單位進，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露；露；（2）不影響注冊會計

16、師發表的審計意見不影響注冊會計師發表的審計意見。在意見段之。在意見段之后增加強調事項段，只是增加審計報告的信息含量，后增加強調事項段，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性，不影響發表的審計意見。提高審計報告的有用性，不影響發表的審計意見。 2）增加強調事項段的情形）增加強調事項段的情形 （1）對）對持續經營能力持續經營能力產生重大疑慮產生重大疑慮管理層已采取管理層已采取應對措施應對措施按持續經營假設按持續經營假設編制報表編制報表報表附注報表附注披露披露報表附注報表附注未披露未披露帶強調事項段帶強調事項段的無保留意見的無保留意見保留或否定保留或否定意見意見管理層不能采取管理層不能采取

17、應對措施應對措施按清算基礎按清算基礎編制報表，編制報表，且充分披露且充分披露按持續經營假設按持續經營假設編制報表編制報表否定意見否定意見帶強調事項段帶強調事項段的無保留意見的無保留意見可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項或情況一、財務方面一、財務方面 1.債務違約債務違約 2.無法繼續履行重大借款合同中的有關條款無法繼續履行重大借款合同中的有關條款 3.累計經營性虧損數額巨大累計經營性虧損數額巨大 4.過度依賴短期借款籌資過度依賴短期借款籌資 5.無法獲得供應商的正常商業信用無法獲得供應商的正常商業信用 6.難以獲得開發必要新產品或進行必要投資所需資金難以獲得開發必要新產品或進行必要投資所

18、需資金 7.資不抵債資不抵債 8.營運資金出現負數營運資金出現負數 9.大股東長期占用巨額資金大股東長期占用巨額資金 10.重要子公司無法持續經營且未進行處理重要子公司無法持續經營且未進行處理 11.存在大量長期未作處理的不良資產存在大量長期未作處理的不良資產 12.存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債 二、經營方面二、經營方面 1.關鍵管理人員離職且無人替代關鍵管理人員離職且無人替代 2.主導產品不符合國家產業政策主導產品不符合國家產業政策 3.失去主要市場、特許權或主要供應商失去主要市場、特許權或主要供應商 4.人力資源或重要原材料短缺人力資

19、源或重要原材料短缺三、其他方面三、其他方面 1.嚴重違反有關法律法規或政策嚴重違反有關法律法規或政策 2.異常原因導致停工、停產異常原因導致停工、停產 3.有關法律法規或政策的變化可能造成重大不利影響有關法律法規或政策的變化可能造成重大不利影響 4.經營期限即將到期且無意繼續經營經營期限即將到期且無意繼續經營 5.投資者未履行協議、合同、章程規定的義務，并有可能造投資者未履行協議、合同、章程規定的義務，并有可能造成重大不利影響成重大不利影響 6.因自然災害、戰爭等不可抗力因素遭受嚴重損失因自然災害、戰爭等不可抗力因素遭受嚴重損失 （2）重大不確定事項重大不確定事項 不確定事項應當把握以下不確定

20、事項應當把握以下特征特征：不確定事項的結果依賴于未來行動或事項；不確定事項的結果依賴于未來行動或事項；不確定事項不受被審計單位的直接控制；不確定事項不受被審計單位的直接控制；不確定事項可能影響財務報表，并且影響并不遙不確定事項可能影響財務報表，并且影響并不遙遠，可以預計在未來時日得到解決。遠，可以預計在未來時日得到解決。 不確定性事項的會計處理符合會計準則不確定性事項的會計處理符合會計準則帶強調事項段的無保留意見帶強調事項段的無保留意見不確定性事項的會計處理不符合會計準則不確定性事項的會計處理不符合會計準則保留意見或否定意見保留意見或否定意見審計準則審計準則1324號號持續經營持續經營中規定中

21、規定 被審計單位管理層認為持續經營假設不再適當，被審計單位管理層認為持續經營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表。如果注冊會計師選用了其他基礎編制財務報表。如果注冊會計師認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，則可出具帶強調事項段務報表已作出充分披露，則可出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告。的無保留意見的審計報告。 如果持續經營假設不再適當，管理層仍按持續經如果持續經營假設不再適當，管理層仍按持續經營假設編制財務報表營假設編制財務報表否定意見否定意見（3）其他其他需要增加強調事項段的情形需要增加強調事項段的情形審計準則審

22、計準則1332號號期后事項期后事項中規定中規定 注冊會計師在財務報表報出后獲悉的期后注冊會計師在財務報表報出后獲悉的期后事項，若管理層財務報表，注冊會計師應事項，若管理層財務報表，注冊會計師應當針對修改后的財務報表出具新的審計報當針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應增加強調段，提請報告。新的審計報告應增加強調段，提請報表使用者注意財務報表附注中對修改原財表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的審計報告。出具的審計報告。審計準則審計準則1511號號比較數據比較數據中規定中規定比較數據，是指作為本期財務報表組

23、成部分比較數據，是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數和相關披露。的上期對應數和相關披露。（1）當以前針對上期財務報表出具的審計報）當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，可在審計報告中增加強調事期仍很重要，可在審計報告中增加強調事項段說明這一情況。項段說明這一情況。 例如，某上市公司違規為關聯方提供了巨額債務擔保。例如，某上市公司違規為關聯方提供了巨額債務擔保。200 年內，因債務人未能償還到期債務而被判決承擔連年內，因債務人未能償還到期債務

24、而被判決承擔連帶責任，并被法院查封了主要的經營性資產。公司按照規帶責任，并被法院查封了主要的經營性資產。公司按照規定計提了巨額預計負債，導致資不抵債并連續兩年出現虧定計提了巨額預計負債，導致資不抵債并連續兩年出現虧損。由于持續經營能力存在重大不確定性，而管理層拒絕損。由于持續經營能力存在重大不確定性，而管理層拒絕對持續經營能力作出評估，注冊會計師對公司對持續經營能力作出評估，注冊會計師對公司 200 年年度財務報表出具了保留意見的審計報告。度財務報表出具了保留意見的審計報告。201 年內，債年內，債務人償還了逾期債務，資產查封得以解除，公司因轉回對務人償還了逾期債務，資產查封得以解除，公司因轉

25、回對應的預計負債，應的預計負債，201年度出現盈利，避免了因三年連續年度出現盈利，避免了因三年連續虧損而被交易所暫停股票上市的情況出現。上述導致對虧損而被交易所暫停股票上市的情況出現。上述導致對 200 年度財務報表發表保留意見的事項雖已解決，但由年度財務報表發表保留意見的事項雖已解決，但由于預計負債的轉回對公司于預計負債的轉回對公司 201 年度扭虧為盈起到了很年度扭虧為盈起到了很大的作用，說明該事項對大的作用，說明該事項對 201 年度仍很重要，注冊會年度仍很重要，注冊會計師可以在對公司計師可以在對公司201 年度財務報表出具的審計報告中年度財務報表出具的審計報告中增加強調事項段，提及這一

26、情況。增加強調事項段，提及這一情況。 （2）注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，注意到上）注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，注意到上期財務報表存在重大錯報，而上期未就該重大錯報出具非期財務報表存在重大錯報，而上期未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據在本期財務報表中恰當未重新出具審計報告，但比較數據在本期財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。事項段，說明這一情況。例如：某公司例如：

27、某公司2007年漏計了固定資產折舊年漏計了固定資產折舊50萬，注冊會計萬，注冊會計師在當年審計時沒有發現，對師在當年審計時沒有發現，對07年報表出具了標準無保留年報表出具了標準無保留意見。公司在編制意見。公司在編制08年報表時，對年報表時，對07年漏計的年漏計的50萬元折萬元折舊在舊在08年報表的期初數中進行了調整。注冊會計師可年報表的期初數中進行了調整。注冊會計師可08年的審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。年的審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。 審計準則審計準則1521號號含有已審計財務報表的文件含有已審計財務報表的文件中的其他信息中的其他信息 當其他信息與已審計財務報表存在重大

28、不一致時，當其他信息與已審計財務報表存在重大不一致時，并且其他信息需要修改而被審計單位拒絕修改，并且其他信息需要修改而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。段說明該重大不一致，或采取其他措施。 若需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修若需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當根據具體情況出具保留意見改，注冊會計師應當根據具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。或否定意見的審計報告。上市公司年度報告的內容1、重要提示、重要提示2、公司基本情況簡介、公司基本情況簡介3、會計數

29、據和業務數據摘要、會計數據和業務數據摘要4、公司股本變動及股東情況的披露、公司股本變動及股東情況的披露5、公司董事、監事、高級管理人員和員工情況的披露、公司董事、監事、高級管理人員和員工情況的披露6、公司治理結構的披露、公司治理結構的披露7、公司股東大會簡介、公司股東大會簡介8、公司董事會報告、公司董事會報告9、監事會報告、監事會報告10、公司重要事項的披露、公司重要事項的披露11、公司財務報告（含財務報表、審計報告）公司財務報告（含財務報表、審計報告）12、備查文件目錄、備查文件目錄含有已審計財務報表的文件含有已審計財務報表的文件其他信息其他信息1、含義、含義 重大不一致是指其他信息與已審計

30、財務報表中的重大不一致是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾。信息相矛盾。2、常見的不一致事項的類型、常見的不一致事項的類型（1）其他信息中的數據和文字表述與已審計財務）其他信息中的數據和文字表述與已審計財務報表相關信息不一致。報表相關信息不一致。（2）其他信息中的項目與已審計財務報表相關項）其他信息中的項目與已審計財務報表相關項目的編制基礎不一致。目的編制基礎不一致。 （3）其他信息中對數據影響的解釋與已審計財務）其他信息中對數據影響的解釋與已審計財務報表相關數據不一致。報表相關數據不一致。 例：例：2003年年 沈陽機床股份有限公司沈陽機床股份有限公司年度報告年度報告“主要會計數據摘要

31、主要會計數據摘要”（其他信息）披露：調整后（其他信息）披露：調整后每股凈資產每股凈資產2.11元，每股凈資產元，每股凈資產2.33元元但根據財務報表相關數據計算：調整后每股凈資產但根據財務報表相關數據計算：調整后每股凈資產0.20元，元，每股凈資產每股凈資產2.33元元 按照年報披露的按照年報披露的2.11元計算，沈陽機床的市凈率為元計算，沈陽機床的市凈率為3.73倍，倍，如果按真實的如果按真實的0.20元計算，市凈率躥升至元計算，市凈率躥升至40.03倍。倍。調整后的每股凈資產是在每股凈資產的基礎上，將期末凈資調整后的每股凈資產是在每股凈資產的基礎上，將期末凈資產扣除了變現能力較差的三年以上

32、應收款項和部分費用性產扣除了變現能力較差的三年以上應收款項和部分費用性質的資產。質的資產。 例：例：2003年年 中鎢高新材料股份有限公司中鎢高新材料股份有限公司 年報第八節年報第八節“董事會報告董事會報告”（其他信息）中披露，（其他信息）中披露，2003年年“現金及現金等價物凈增加額現金及現金等價物凈增加額”為為3076萬萬元，元，02年為年為-1714萬元，按年增加萬元，按年增加4790萬元。董萬元。董事會報告解釋該項變化的原因是事會報告解釋該項變化的原因是“經營活動產生經營活動產生的現金流量凈額增加。的現金流量凈額增加。” 然而，在然而，在“現金流量表現金流量表”中，中，“經營活動產生的

33、經營活動產生的現金流量凈額現金流量凈額”，按年下降，按年下降5399萬元，萬元，“投資活投資活動產生的現金流量凈額動產生的現金流量凈額”，按年下降，按年下降2101萬元，萬元，“籌資活動產生的現金流量凈額籌資活動產生的現金流量凈額”，按年增加，按年增加12290萬元。據此可見，萬元。據此可見，2003年比年比2002年現金凈年現金凈增加的主要原因是籌資活動產生的現金流量凈額增加的主要原因是籌資活動產生的現金流量凈額增加。增加。標準引言段標準引言段標準管理層對財務報表的責任段標準管理層對財務報表的責任段標準注冊會計師的責任段標準注冊會計師的責任段標準意見段標準意見段強調事項段強調事項段審審 計計

34、 報報 告告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括公司）財務報表，包括208年年12月月31日的資產負債表，日的資產負債表，208年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準則和按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制財務報表是的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、

35、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和

36、實施審計工作以對財務報表是否不存行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰

37、當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、審計意見三、審計意見 我們認為，我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和公司財務報表已經按照企業會計準則和會計制度會計制

38、度的規定編制，在所有重大方面公允反的規定編制，在所有重大方面公允反映了映了ABC公司公司208年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及208年度的經營成果和現金流量。年度的經營成果和現金流量。 四、強調事項四、強調事項 我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，所述，ABC公司在公司在208年發生虧損年發生虧損萬元，在萬元，在208年年12月月31日，流動負債高于資產總額日，流動負債高于資產總額萬元。萬元。ABC公司已在財務報表附注公司已在財務報表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然

39、存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。會計師事務所會計師事務所 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章）（蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國中國市市 二二九年九年月月日日15.3.2 非無保留意見非無保留意見的審計報告的審計報告 1）導致出具非無保留意見的）導致出具非無保留意見的情形情形（1）注冊會計師與管理層的分歧：）注冊會計師與管理層的分歧：注冊會計師與管理層的分歧主要體現在注冊會計師與管理層的分歧主要體現在會計政策的選用會計政策的選用、會計估計會計

40、估計以及以及財務報表披露財務報表披露等方面。等方面。（2）審計范圍受到限制審計范圍受到限制客觀環境客觀環境造成的限制。造成的限制。 管理層管理層施加的限制。施加的限制。 2）審計報告的說明段）審計報告的說明段 審計報告的說明段審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務報表發表段之前用于描述注冊會計師對財務報表發表保留保留意見意見、否定意見否定意見或或無法表示意見無法表示意見理由的段落。理由的段落。3）保留意見的審計報告）保留意見的審計報告 如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之

41、一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因）因審計范圍受到限制審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。告。標準引言段標準引言段標準管理層對財務報表的責

42、任段標準管理層對財務報表的責任段標準注冊會計師的責任段標準注冊會計師的責任段說明段（導致保留意見的事項）說明段（導致保留意見的事項）修改修改的意見段的意見段會計處理不符合會計準則會計處理不符合會計準則審計范圍受到限制審計范圍受到限制標準引言段標準引言段標準管理層對財務報表的責任段標準管理層對財務報表的責任段修改修改的注冊會計師的責任段的注冊會計師的責任段說明段（導致保留意見的事項）說明段（導致保留意見的事項）修改修改的意見段的意見段審審 計計 報報 告告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公

43、司）財務報表，包括公司）財務報表，包括208年年12月月31日的資產負債表，日的資產負債表，208年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準則和按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制財務報表是的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在

44、由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。除本報告我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。除本報告“三、導致保留意見的事項三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務

45、報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還務報表編制相

46、關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、導致保留意見的事項三、導致保留意見的事項 ABC公司公司208年年12月月31日的應收賬款余額日的應收賬款余額萬元，占資產總額的萬元，占資產總額的%。由于。由于ABC公司未能提供債務人地址，公司未

47、能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。我們無法實施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。 四、審計意見四、審計意見 我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產生的影響外，我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產生的影響外，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和公司財務報表已經按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司208年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及208年度年度的經營成果和現金流量。的經營成果和現金流量。會計師事務所會計師事務所 中國

48、注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章）（蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國中國市市 二二九年九年月月日日4）否定意見否定意見的審計報告的審計報告 如果認為財務報表如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在

49、審計意見當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用段中使用“由于上述問題造成的重大影響由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前由于受到前段所述事項的重大影響段所述事項的重大影響”等術語。等術語。 標準引言段標準引言段標準管理層對財務報表的責任段標準管理層對財務報表的責任段標準注冊會計師的責任段標準注冊會計師的責任段說明段（導致否定意見的事項）說明段（導致否定意見的事項）修改修改的意見段的意見段 審審 計計 報報 告告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括

50、公司）財務報表，包括208年年12月月31日的資產負債日的資產負債表，表，208年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準則和按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制財務報表是的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重

51、大錯報；（錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。報表是否不存在重大錯報獲取

52、合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策

53、的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、導致否定意見的事項三、導致否定意見的事項 如財務報表附注如財務報表附注所述，所述，ABC公司的長期股權投資未按企業會計準則的規定采用權益法核算。如果按權公司的長期股權投資未按企業會計準則的規定采用權益法核算。如果按權益法核算，益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少公司的長期投資賬面價值將減少萬

54、元，凈利潤將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導致萬元，從而導致ABC公司由盈利公司由盈利萬元變為虧損萬元變為虧損萬元。萬元。 四、審計意見四、審計意見 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則和公司財務報表沒有按照企業會計準則和會計會計制度制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映的規定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司公司208年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及208年度的經年度的經營成果和現金流量。營成果和現金流量。會計師事務所會計師事務所 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章

55、）（簽名并蓋章）（蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國中國市市 二二九年九年月月日日5）無法表示意見無法表示意見的審計報告的審計報告如果如果審計范圍受到限制審計范圍受到限制可能產生的可能產生的影響非常重大影響非常重大和廣泛和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應于無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。當出具無法表示意見的審計報告。當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任

56、段，并在審計意見段應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表我們無法對上述財務報表發表意見發表意見”等術語等術語。 修改修改的引言段的引言段標準管理層對財務報表的責任段標準管理層對財務報表的責任段說明段（導致無法表示意見的事項）說明段（導致無法表示意見的事項）修改修改的意見段的意見段刪除注冊會計師的責任段刪除注冊會計師的責任段審審 計計 報報 告告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計后附的我們接受委托，審計后附的ABC股份有

57、限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，公司）財務報表，包括包括208年年12月月31日的資產負債表，日的資產負債表，208年度的利潤表、股東權益變動表和現金流年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。量表以及財務報表附注。 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任按照企業會計準則和按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制財務報表是的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。公司管理層的責任。這種責任包括：（這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不

58、存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。 二、導致無法表示意見的事項二、導致無法表示意見的事項ABC公司未對公司未對208年年12月月31日的存貨進行盤點，金額為日的存貨進行盤點，金額為萬元，占期末資產總額的萬元，占期末資產總額的40%。我們無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀。我們無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。況獲取充分、適當的審計證據。 三、審計意見三、審

59、計意見由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財公司財務報表發表意見。務報表發表意見。會計師事務所會計師事務所 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章）（蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：中國注冊會計師： （簽名并蓋章）（簽名并蓋章） 中國中國市市 二二九年九年月月日日15.4 重要性對確定審計報告類型的影響重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影判斷，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財

60、務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性水平的判斷基礎通則該項錯報是重大的。重要性水平的判斷基礎通常包括常包括資產總額資產總額、凈資產凈資產、營業收入營業收入、凈利潤凈利潤等。等。 15.4.1 錯報金額與重要性水平的比較錯報金額與重要性水平的比較 1）錯報金額或審計范圍受到限制的）錯報金額或審計范圍受到限制的影響不重要影響不重要， 無保留意見無保留意見的審計報告。的審計報告。2）錯報金額或審計范圍受到限制的）錯報金額或審計范圍受到限制的影響重要影響重要，但就，但就財務報表財務報表整體而言是公允的整體而言是公允的 ， 保留意