1、 中文題目： 公允價值在會計實務中的運用問題研究 英文題目： The Research on the Application of Fair Value in Accounting Practice 目 錄中英文摘要及關鍵詞.1一公允價值概述2（一）公允價值的含義2（二）公允價值的特點2（三）運用公允價值的意義4二、公允價值在我國會計實務中的運用情況4（一）公允價值在投資性房地產會計處理中的應用5（二）公允價值在交易性金融資產會計處理中的應用6（三）公允價值在非貨幣性交易會計處理中的應用6（四）公允價值在企業合并會計處理中的應用7（五）公允價值在債務重組會計處理中的應用7三、我國公允價值的運用

2、現狀及存在的問題7（一）公允價值計量的可靠性難以得到保證7（二）公允價值的取得成本影響公允價值的運用8（三）容易引發人為操控利潤9（四）公允價值計量的實際操作性差9四、科學合理的運用公允價值的對策建議9（一）完善市場機制，建立與公允價值相適應的市場環境10（二）完善公允價值的操作規范10（三）逐漸降低公允價值的取得成本10（四）提高現值技術的可操作性11（五）提高會計從業人員的職業素質11（六）加強監管力度，完善監督體系11參考文獻.13公允價值在會計實務中的運用問題研究 摘要：在我國會計準則中，作為計量屬性之一的公允價值被廣泛運用于多項具體會計準則當中，可見隨著市場經濟和資本市場的發達，公允

3、價值越來越重要。雖然我國對公允價值的相關準則不斷改進，但目前公允價值在會計實務中的運用還存在許多問題，本文就這一問題展開研究。在明確了公允價值的含義和運用意義的基礎上，重點分析了我國公允價值的運用現狀及存在的問題，最后提出了科學合理的運用公允價值的對策建議。關鍵詞：公允價值 估值技術 操控利潤The Research on the Application of Fair Value in Accounting PracticeAbstract: In our accounting standards, fair value, which is one of the measurement at

4、tributes, has been widely used in a number of specific accounting standards, we can see that with the development of market economy and capital market, the fair value is becoming more and more important. Although China's continuous improvement of the relevant criterion of fair value, there are s

5、till many problems about the current fair value in the use of accounting practice, this paper will focus on these practical issues. On the basis of clarifying the meaning and application significance of fair value, this paper analyzes the present situation and existing problems of fair value in Chin

6、a, and finally puts forward the countermeasures of scientific and reasonable use of fair value.Key words : fair value valuation technology manipulate profits隨著科學技術的不斷進步，“地球村”出現，世界各國之間經濟、貿易的聯系越來越緊密。我國作為世界上最大的發展中國家，為加強與各國之間的貿易交流、更好地融入經濟全球化的浪潮中、更好地適應市場環境的變化，研究作為會計計量屬性之一的公允價值在實際中的應用就顯得尤為重要。 一關于公允價值概述早在2

7、006年2月，中國財政部發布了新的企業會計準則體系后，“公允價值”成為該準則的一大亮點。此外，隨著社會主義市場經濟在中國的確立以及其深入發展，公允價值的應用也越來越普遍、越來越廣泛，對公允價值研究的訴求不斷加強。之后，我國在國際會計環境的背景下，于2014年7月1日頒布并實施企業會計準則第39號公允價值計量。 （一）公允價值的含義公允價值，最早出現在美國注冊會計師所屬的會計研究報告之中。對于公允價值的本質，目前在理論上有著兩種不一致觀點，其一認為：現行準則中的會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。可見，公允價值是一種單獨的會計計量屬性或是由現行市價、歷史成本、現值、

8、現行成本等計量屬性的組合屬性；但是另一派則認為：公允價值本身就僅僅是一個檢驗尺度，是基于市場信息的一種評價，只是估計值的一種。我國企業會計準則根據國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)對公允價值的相關定義，將公允價值定義為：“是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”。從我國2014年新修訂的該定義中看出，我國將計量對象確定以為市場主體的資產和負債，與此同時也將計量的主體確定為市場參與者，這也體現了我國與國際會計準則接軌的趨勢。 （二）公允價值的特點總體概括來看，公允價值有三個比較突出的特點：公平性、波動性以及客觀性

9、。 1.公平性結合前面的定義中我們就能看出來，在本質上，公允價值就是對市場信息的評價，也是市場對于負債或資產價值的一種認定。此外，公允價值外文“Fair Value”中的“Fair”翻譯過來便為“公正的；公平的”的意思。在會計實務中，公平性對于公允價值有著非常重要作用。對于公允價值來說，在一定程度上，公平交易是判斷公允價值是否有效的重要因素。所謂公平性就能保證在交易雙方，在比較大的程度上，享有相對平等的權利，具體可從兩個方面上來看：一從地位上來看，進行交易的雙方的地位都是平等的，不存在對市場不了解的一方，并且雙方對于市場經濟的了解都是相同的，二從交易的意愿方面來看，公允價值使得買賣雙方都能建立

10、在自愿進行相應的交易的基礎上。 2.波動性 相對于歷史成本來說，公允價值是一種動態變化的，即對于同一資產或負債會在不同時點下不斷變化著數值。舉例說來，比如一項交易性金融資產，1月1日買入價為10000元，這10000元僅僅表示其歷史成本為10000元，且歷史成本永遠為10000元，同時，這10000元又代表著該項交易性金融資產1月1日時的公允價為10000元，但是隨著市場的波動，持有該項金融資產以后期間即1月2日、1月3日等等，該項金融資產的公允價值就會一直變動，常常不等于10000元。因此，從一定程度上來說，公允價值具有比較強的波動性的特點，也需要不斷確認，而且特別是在一些經濟不平穩的時期，

11、這種波動的特點便更加顯著，實際操作會比歷史成本繁瑣很多。 3.客觀性依據公允價值計量，收入和成本費用則要按公允價值進行計量，在一定程度上，能客觀真實地反映盈利或虧損的情況，有利于正確評價每一個企業的財務狀況、經營業績等等，也有利于各個會計信息使用者（尤其是投資者）做出正確而又恰當的決策。此外，在一定程度上看來，公允價值通常出現在實際交易數據的衡量標準比較缺乏的前提之下，是依據活躍市場的報價來對資產或者負債進行估計的價格。換句話說，倘若沒有用來衡量的一成不變的價值，企業就要借助于有一定的客觀性的價格來判斷，也就是要通過公允價值的相關判斷依據來進行客觀性的審核。 （三）運用公允價值的意義 眾所周知

12、，金融危機的產生都會各國采取一系列的應對危機的改革措施。在以前的會計實務管理過程中，公允價值使用頻率并不是太高的，直到前一輪金融危機，尤其是亞洲金融危機爆發之后，相關人員才逐漸發現公允價值的重要意義。因為金融危機的產生讓相關人員意識到正是人們最常使用的賬面價值使得許多事實上的損失被掩蓋，而這一點對于確保會計信息的真實性是極其不利的，因而，在金融危機產生后，各國才紛紛開始啟用公允價值。 1.更加客觀地反映企業真實的財務狀況與經營成果采用公允價值的計量模式，我們可以更加真實地隨時了解企業的六大會計要素，包括資產、負債、所有者權益的財務狀況以及反映企業的收入、費用和利潤的經營成果；從而克服以前歷史成

13、本計量模式下的缺陷即：因通貨膨脹或通貨緊縮導致的收益的夸大或虧損的增加。代寫各專業碩博學位論文,代寫代發CSSCI、北大核心論文，合作加QQ:97079517、 97079518 ; 微 電同號：1580 1280 825。淘寶交易，安全無憂。CSSCI來源期刊：電子政務、漢語學習、會計與經濟研究、現代中文學刊、甘肅行政學院學報、天津體育學院學報民族學刊、大學教育科學、金融論壇、南方經濟、東北亞論壇、寧夏社會科學、法商研究、云南社會科學、人文雜志、甘肅社會科學、東北大學學報、自然資源與環境。審稿周期：35-90天辦結查稿。北大核心期刊：西安理工大學學報、心理與行為研究、統計與信息論壇、人口與發

14、展、廣西民族大學學報.哲學社會科學版、南昌大學學報·理科版、現代法學、江西財經大學學報、武漢金融、學校黨建與思想教育、成人教育、中國科技翻譯審稿周期：35-90天辦結查稿。普刊：中國新通信、蘭臺內外、中國多媒體與網絡教學學報、農村科學實驗、今日財富、心血管外科中國結合醫學、經貿實踐、語文課內外、記者觀察、新課程、現代職業教育、建筑與裝飾、畜牧獸醫科學、化工管理、魅力中國、人力資源管理、新教育時代、心理月刊等300多家國家級、省級普刊。審稿周期：1-7天辦結查稿。 2.運用公允價值使得會計信息的可比性增強和我們傳統以往使用的歷史成本相比，運用公允價值計量統一了一些資產和負債的時間口徑和

15、會計計量基礎。而會計信息的可比性是判定會計信息是否有用的極為重要因素，因此企業的相關部門必須對運用公允價值更加重視。 3.運用公允價值計量更能體現決策有用觀因為公允價值的計量模式自身的特點使之提供的都是及時、相對準確的會計信息，從而能夠真實、合理地反映企業的財務狀況與經營成果，因而更有利于會計信息的使用者尤其是投資者的分析并做出正確而又恰當的決策。 二、公允價值在我國會計實務中的運用情況我國在引入公允價值過程中，充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次后，也確定了公允價值確認的三種方法：“第一，資產或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的

16、，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行市場交易中使用的價格或參照實質上形同或相似的其他資產或負債等的市場價格確定公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定公允價值。”在我國新頒布的會計準則中，公允價值計量應用在會計實務中的范圍非常廣泛，其主要包括資產減值、債務重組、長期股權投資、企業合并、投資性房地產、生物資產、金融資產、股份支付、收入、政府補助、非貨幣性資產交換、融資租賃等。下面從其中的幾個方面具體分析公允價值在會計實務中的運用情況。 （一）公允價值在投資性房地產會計處理中的應用當前，最新的企業會計準則對投資性房地產的處理在理論上做出以下的規定：不管是長期

17、擁有的土地使用權，還是已經出租出去的土地使用權，可選用成本模式或是公允價值模式來計量。其中，應用公允價值模式處理主要體現在兩種情況：一為企業本身采用公允價值計量投資性房地產，二為投資性房地產成本計量模式和公允價值計量模式之間轉換的情況。代寫各專業碩博學位論文,代寫代發CSSCI、北大核心論文，合作加QQ:97079517、 97079518 ; 微 電同號：1580 1280 825。淘寶交易，安全無憂。CSSCI來源期刊：電子政務、漢語學習、會計與經濟研究、現代中文學刊、甘肅行政學院學報、天津體育學院學報民族學刊、大學教育科學、金融論壇、南方經濟、東北亞論壇、寧夏社會科學、法商研究、云南社會

18、科學、人文雜志、甘肅社會科學、東北大學學報、自然資源與環境。審稿周期：35-90天辦結查稿。北大核心期刊：西安理工大學學報、心理與行為研究、統計與信息論壇、人口與發展、廣西民族大學學報.哲學社會科學版、南昌大學學報·理科版、現代法學、江西財經大學學報、武漢金融、學校黨建與思想教育、成人教育、中國科技翻譯審稿周期：35-90天辦結查稿。普刊：中國新通信、蘭臺內外、中國多媒體與網絡教學學報、農村科學實驗、今日財富、心血管外科中國結合醫學、經貿實踐、語文課內外、記者觀察、新課程、現代職業教育、建筑與裝飾、畜牧獸醫科學、化工管理、魅力中國、人力資源管理、新教育時代、心理月刊等300多家國家級

19、、省級普刊。審稿周期：1-7天辦結查稿。對于第一種情況，企業會計準則中明文規定：如果企業在本地所擁有的投資性房地產有交易市場，且此房地產交易市場能夠提供同類或者類似房地產價格的信息，那么企業就可以選擇用公允價值模式來計量投資性房地產。假如企業符合上述條件采用公允價值模式計量，而且無需對此項資產計提折舊，則只需在該項資產的每個會計期末，以其公允價值為標準調整賬面價值，然后把兩者之間的差額直接計入當期損益。對于第二種公允價值模式與成本模式之間的轉換的情況，準則中也已經明確規定：一旦企業選擇運用公允價值模式對投資性房地產進行計量，那么，企業就不可以再將公允價值計量模式計量轉換為以成本計量模式計量。我

20、們可以通過一個例子來具體分析公允價值在實際處理中的應用。現已知J省晨曦房地產有限公司自成立以來一直以公允價值模式計量其公司的投資性房地產，假設不予考慮其他影響的因素。2014年2月，晨曦公司著手自行建造一座倉庫A。同年8月，等該倉庫建造將要完工之時，晨曦公司和華山公司之間簽訂了一份有關倉庫A的經營租賃合同，約定把該倉庫租賃給華山公司使用三年，等倉庫A完工即達到預定可使用狀態時開始起租，并于每年年初收取租金45萬元。工程于年底即12月31日完工，此時總造價為362萬元，該倉庫能夠單獨出售。第二年12月31日，此倉庫的公允價值為512萬元。第三年資產負債表日，倉庫A的公允價值為389萬元。 以上案

21、例中晨曦公司一直以公允價值模式計量其公司的投資性房地產，故2014年12月31日工程完工時，應當直接確認“投資性房地產倉庫A（成本）”3620000元。到2015年12月31日，由于市場環境的變化，倉庫的公允價值也發生了變化，因此要根據倉庫的現在的公允價值調增該項投資性房地產的賬面價值，增加1500000元。而到2016年12月31日該投資性房地產公允價值又回跌了，應做與上年相反方向的會計分錄以此來調低該倉庫的賬面價值，減少1230000元。 （二）公允價值在交易性金融資產會計處理中的應用交易性金融資產主要指的是企業以近期出售為目的而持有的金融資產。據此，企業應當設立“交易性金融資產”這一會計

22、科目，核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該項資產的賬面價值就以其公允價值計量。例如，天朗公司于2016年6月22日以銀行存款支付3260元（含有相關交易費用260元）購入華清公司發行的股票100股以備近期出售。10月8日，華清公司宣告派放現金股利360元，天朗公司于10月12日收到該現金股利并存入銀行存款。12月31日股票的市價為20元/股。 天朗公司在進行會計處理時，應先在購買時，以銀行存款支付的3000元計入“交易性金融資產”，相關交易費用260元計入“投資收益” 到年底時，根據股票的市價，股票的公允價值只有2000元，故應調低股票賬面價值，減少1000元。 （三

23、）公允價值在非貨幣性交易會計處理中的應用會計準則規定，當非貨幣性資產交換同時滿足“交換具有商業實質；換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”這兩個條件時即可采用公允價值計量，否則公允價值計量模式將不能適用，必須采用賬面價值計量。 （四）公允價值在企業合并會計處理中的應用企業合并有兩種，分為同一控制下和非同一控制下兩種情況。20號企業準則規定，對于非同一控制下的企業合并，應當采用“購買法”，運用公允價值進行會計處理。非同一控制下的企業合并時，雙方能夠討價還價，它是雙方自愿交易的結果，從而產生雙方共同認可的公允價值，有時需要確認商譽。 （五）公允價值在債務重組會計處理中的應用債務重組中涉及債務方和債

24、權方兩邊的會計處理：債務方應把債權與抵債的資產賬面價值之間的差額作為債務重組利得，將其計入當期損益。債權方的換入資產或者債權則應以公允價值計量，其與債權賬面價值的差額應作為債務重組利得，將其計入當期損益。 三、我國公允價值的運用現狀及存在的問題根據前文所述公允價值確認的三種方法，可以得知我國運用公允價值計量所使用的輸入值分為三個層次。如果存在活躍市場的，那么活躍市場中的報價即為第一層輸入值；如果不存在活躍市場的，則應參考熟悉情況并自愿進行交易的雙方近期進行市場交易中使用的價格或參照實質上形同或相似的其他資產或負債等的市場價格作為第二層輸入值；倘若不存在活躍市場而且不滿足上述兩個條件的，應當采用

25、估值技術等確定其第三層輸入值。然而，隨著公允價值逐漸應用深入各個領域，其問題也日益凸顯。 （一）公允價值計量的可靠性難以得到保證在很多情況的制約下，采用公允價值計量難以保證其數據的可靠性。市場環境、人為因素、會計監督體系就影響著公允價值計量的可靠性。 1.市場環境從公允價值的定義可以看出，公允價值主要是由市場價格決定的，在市場上，產品交易的價格不是一成不變的，同時市場形勢是復雜多變的，所以難以判斷，比如由于市場的波動，同一件商品在同一市場上很有可能在短暫的時間差里賣出兩種差異比較大的不同價格。上文提到的交易性金融資產就很容易出現這樣的情況：當市場環境不穩定時，企業持有的股票、債券等的市場交易價

26、格就會不斷變化，此時，運用公允價值計量該項資產時的可靠性程度很低。從大的環境方面來看，目前，我國正處于社會主義初級階段，還在積極進行社會主義市場經濟的改造，但整體看來，我國市場化依然不夠成熟，市場整體規模偏小、交易品種也偏少，很多交易市場目前也還沒有建立，更令人焦慮的是，有些已建立的交易市場流動性不夠強，活躍程度較差。 2.人為因素一方面，會計從業人員的專業素質整體水平仍不高，因為公允價值計量在實際操作中不可避免受到人為控制的影響，由于一些專業人員由于對公允價值認識還不夠多，職業判斷往往會出現偏差，這就導致公允價值計量出現誤差的風險極高。另一方面，一些單位不注重道德建設，很多從業人員缺乏自律、

27、缺乏誠信，不能自覺遵守道德準則，利用公允價值計量的漏洞，扭曲數字的真實性，以達到某種不可告人的目的來謀取不正當的私利。例如，在上文提到的對投資性房地產的計量，由于我國的房地產市場發展還不夠成熟，公司往往難以找到一個完全公允、透明的市場價格，一些投機分子便乘虛而入，人為操控市場價格，從而使得利用公允價值計量的可靠性降低。 3.會計監督體系公允價值具體操作需要許多細致的規定并且需要相應的監督機制，但是從我國目前這方面還比較欠缺。比如投資性房地產公允價值計量的具操作體的規定還不夠細致，其漲、跌就難免會受到人為影響，這對企業的利潤影響也不小，完善相關的會計監督體系就顯得尤為重要。因此，我國在公允價值應

28、用方面的法律體系有待進一步完善，通過由政府及相關部門制定完善的法律來彌補市場經濟的缺陷，完善監督治理體系，加強信息的透明化，從而避免公允價值計量主觀隨意性過大的弊病。 （二）公允價值的取得成本影響公允價值的運用在市場交易中，取得資產是幾乎都是需要付出一定的成本的，企業在選擇運用何種計量模式的時候一定會比較成本與效益的大小，確保盡可能付出最低的成本。而往往取得公允價值的成本越低，表明獲取公允價值越容易，那么其可靠程度也就很可能更低。但假如在市場上取得公允價值的成本過高，并且超過了企業的預期，那么，企業很有可能會放棄公允價值計量模式而直接采用歷史成本計量模式。例如上文第二部分提到的投資性房地產的計

29、量，可以由會計主體自行選擇運用公允價值計量還是運用歷史成本計量，企業就不得不考慮選擇哪種計量方式計量，更有利于自己的效益最大化、更方便快捷、付出的代價更低。 （三）容易引發人為操控利潤公允價值帶有很強的主觀性，其確定標準比較模糊，因而在實際應用時，我們就只能主觀判斷并選擇最接近的加以計量，尤其是在不存在市場價值時，公允價值就更加容易引起人為的操縱與利用。對于這一方面的漏洞，一些上市公司利用計量屬性的選擇權，以新的盈余管理手段來創造賬面利潤，目的是實現對利潤的操控。實際案例中，一些不道德的公司在進行 IPO 時會利用一些手段進行財務造假，從而創造擁有很多利潤的假象。比如，故意延長產品的研發周期，

30、借機把開發發生的費用攤銷在各期，從而最大程度上降低每期的攤銷額，賬面利潤就更大；或者一些公司為達目的，違反權責發生制的原則，他們提前確認收入或者推遲費以此來粉飾經營業績和財務狀況，在一定會計期間內，會計信息使用者看到的利潤其本質就是虛假的高利潤。 （四）公允價值計量的實際操作性差公允價值實際操作性方面還是有一定缺陷的，例如在第一、第二層輸入值都無法獲得的情況下，要采用第三層輸入值，可以用估值技術方法掌握市場上的交易情況，從而得知企業的資產負債情況。但究竟估值技術可操作性有多大，這與現在的技術水平是密不可分的，特別是現值技術還并未成熟，在很多具體實務操作方面，公允價值的具體操作還有待進一步加強。

31、 四、科學合理的運用公允價值的對策建議作為會計計量模式中的一種，公允價值計量在我國得到廣泛運用，但是正如上文所講，公允價值帶來的很多問題也不容忽視。為更加科學合理、高效準確地使用公允價值，針對上述問題，筆者認為可以從如下幾個方面入手： （一）完善市場機制，建立與公允價值相適應的市場環境自從改革開放三十多年以來，我國的經濟發展速度與水平都取得巨大突破，但是最大的問題就是缺乏完善的市場機制，這一點尤其體現在金融、證券等資本市場。相關部門應當完善公允價值理論體系，進一步實施對公允價值的監管，每隔一段時間對公允價值進行評估測試以檢測其與市場價格是否一致。此外，要適當對資本市場的產品進行創新管理，使股票

32、、債券市場以及金融衍生品市場的發展機制更為合理。 （二）完善公允價值的操作規范為減少利用公允價值人為操控利潤的行為，應明確制定相關規定從而科學、有效指導相關操作。我國明確規定了一些金融工具是利用公允價值計價，除此之外在進行計價時，有些資產是由會計主體有選擇性地選用公允價值進行資產計價，然而在實務中，針對具體的資產應選用哪一層次的輸入值來實施有效的計量，準則的規定還不夠細致，還必須要制定相關的操作規范。筆者建議有關責任部門盡快制定并出臺具體的公允價值在會計領域運用的具體操作規范，相關操作規范要求具有可操作性和針對性，重點在確認公允價值在實務中運用的關于現值的確認、計量、報告等關鍵環節。公允價值的

33、操作越規范，人為操作因素的影響就越小，計量結果就越可靠。 （三）逐漸降低公允價值的取得成本企業管理者所做出的任何決策都應該是以實現股東財富最大化為目標的。在相同產品價格時，在兩種或者兩種以上計量模式通用時，公允價值的取得成本過高，就會導致利潤減少，此時企業就會偏向于選擇取得成本更低的計量方式。為合理利用資源，尤其是針對第一、第二層輸入值無法獲得的情況，政府相關部門就應當積極建立一個專門的公允價值專業評估咨詢機構，聘請該方面的專業人才，制定嚴格的評估流程。此外，為保證公平、公正，該機構應獨立于其他部門，并且保證和相關企業利益不掛鉤。這樣的機構不僅方便了企業，降低企業公允價值的取得成本，還有利于監

34、管部門統一審核。 （四）提高現值技術的可操作性現實中，有很多情況下，公允價值的第一、二層輸入值難以獲得，企業就必須使用第三層次的輸入值。公允價值的現值技術是獲取公允價值不可觀察輸入值的最常用方法。提高現值技術的應用水平，對現值技術的操作做出更為詳細的規定，公允價值可操作性就相應增強，會計工作質量就相應提高，并且能規范、方便使用者的使用，減少會計人員使用公允價值時的主觀隨意性，使得會計計量結果更加準確，符合會計信息質量可靠性的要求。（五）提高會計從業人員的職業素質會計從業人員專業的能力和誠信的態度是保證公允價值科學合理、高效準確應用的前提。面對著當前市場中會計人員的專業素質整體水平仍不高的問題，

35、應積極采取行動，提高他們的專業素質。第一，要提高會計工作者的專業技術。為應對經濟形勢和市場環境的不斷變化，會計人員要轉變會計觀念，并且不斷學習，不斷提高會計實務中運用公允價值計量的能力，這樣才能符合經濟發展的要求，跟緊經濟全球化時代的步伐。比如，在學校財會專業的教育過程中大力普及公允價值計量等內容；加強對國家的會計職稱考試、注冊會計師的考核力度，保證人才的知識水平，從而使得公允價值計量的信息更可靠性；定期開展會計培訓，尤其要培訓和考核公允價值相關內容。第二，要注重會計工作者的職業道德。會計從業人員的判斷很大程度上影響了公允價值的計量，這一點與庫存現金等不同，這就對會計人員的職業道德素質要求很高。政府相關部門和各企業內部也應該時常開展職業道德教育和誠信教育活動，建立并完善相關考評機制，跟蹤記錄并建立每個會計人員的誠信檔案。 （六）加強監管力度，完善監督體系對理論體系的執行力度的強弱與監管體系的是否健全緊密相連。監督體系的建設可