1、第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅的會(huì)計(jì)核算本節(jié)主要內(nèi)容一一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二二一般納稅人增值稅的核算一般納稅人增值稅的核算三三小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人增值稅的核算增值稅的核算四四未交增值稅和已交增值稅的核算未交增值稅和已交增值稅的核算 五五減免增值稅的會(huì)計(jì)核算減免增值稅的會(huì)計(jì)核算一. 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng) 納稅額納稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 出口退稅出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

2、出 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅2.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶。 二. 一般納稅人增值稅的核算n銷項(xiàng)稅額的核算銷項(xiàng)稅額的核算n進(jìn)項(xiàng)稅額的核算進(jìn)項(xiàng)稅額的核算返回銷項(xiàng)稅額的核算1.1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算2.2.視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額的核算視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額的核算 3.3.包裝物銷項(xiàng)稅額的核算包裝物銷項(xiàng)稅額的核算 4.4.其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算返回1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算n主要結(jié)算方式如下：主要結(jié)算方式如下：

3、直接收款（支票、匯兌、銀行匯票等）直接收款（支票、匯兌、銀行匯票等）銀行存款銀行存款商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等）商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)托收承付和委托收款托收承付和委托收款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賒銷和分期收款賒銷和分期收款應(yīng)收賬款或銀行存款應(yīng)收賬款或銀行存款預(yù)收貨款預(yù)收貨款銀行存款銀行存款 n會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（應(yīng)收賬款借：銀行存款（應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)） 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）返回2.視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額的核算代銷貨物代銷貨物自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)

4、目、集體福利或自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)的自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)的 自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者返回代銷貨物代銷貨物I.視同買斷：委托方視同買斷：委托方按按協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)收取代銷貨款，收取代銷貨款， 受托方受托方自定銷售價(jià)格自定銷售價(jià)格 實(shí)際售價(jià)實(shí)際售價(jià)協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)II.受托方收取手續(xù)費(fèi)：受托方收取手續(xù)費(fèi)： 委托方委托方按按協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)收取代銷貨款，收取代銷貨款， 受托方受托方按按協(xié)議價(jià)協(xié)議價(jià)銷售貨物銷售貨物 實(shí)際售價(jià)實(shí)際售價(jià)協(xié)議價(jià)協(xié)議

5、價(jià) 受托方向委托方收取手續(xù)費(fèi)（實(shí)質(zhì)上是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納受托方向委托方收取手續(xù)費(fèi)（實(shí)質(zhì)上是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅）。營(yíng)業(yè)稅）。受托方賬務(wù)處理收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)視同買斷視同買斷1 1、收到代銷商品、收到代銷商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款貸：代銷商品款同左同左2 2、出售代銷商品、出售代銷商品同時(shí)，注銷代銷商同時(shí)，注銷代銷商品品按合同的協(xié)議價(jià)按合同的協(xié)議價(jià)借：銀行存款（應(yīng)收賬借：銀行存款（應(yīng)收賬款）款） 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：借：代銷商品款代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品按實(shí)際售價(jià)按實(shí)際售

6、價(jià)借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增 值稅值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 借：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品3 3、發(fā)出代銷清單，、發(fā)出代銷清單，收到委托方增值稅收到委托方增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款借：借：代銷商品款代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款4 4、支付代銷商品、支付代銷商品 款款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)

7、收入 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款委托方賬務(wù)處理委托方賬務(wù)處理：l發(fā)出代銷商品時(shí)發(fā)出代銷商品時(shí): 借：委托代銷商品（成本）借：委托代銷商品（成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品l收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 l收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)： 收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi): 視同買斷方式：視同買斷方式： 借：銀行

8、存款借：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款返回自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)消費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間貨物移送的當(dāng)天，并開具普貨物移送的當(dāng)天，并開具普通發(fā)票。通發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)等）固定資產(chǎn)等） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 返回自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)納稅

9、義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間貨物移送的當(dāng)天，并開具增值稅專貨物移送的當(dāng)天，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。用發(fā)票或普通發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)外投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)外投資） 營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)）營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)） 貸：庫存商品（或原材料）貸：庫存商品（或原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）返回自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者這一行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但實(shí)際上這一行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但實(shí)際上等于將貨物出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配等于將貨物出售后

10、取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配利潤(rùn)給股東。因此，對(duì)這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷利潤(rùn)給股東。因此，對(duì)這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售來處理。售來處理。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）返回3.包裝物銷項(xiàng)稅額的核算 包裝物銷售收入包裝物銷售收入 隨同產(chǎn)品銷售隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的包裝物主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入隨同產(chǎn)品銷售并隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的包裝物其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入收入借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品收入）貸：

11、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品收入） 其他業(yè)務(wù)收入（銷售包裝物收入）其他業(yè)務(wù)收入（銷售包裝物收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）包裝物租金收入包裝物租金收入出租包裝物租金收入屬于出租包裝物租金收入屬于價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值，應(yīng)繳納增值稅。稅。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品收入） 其他業(yè)務(wù)收入（包裝物租金收入）其他業(yè)務(wù)收入（包裝物租金收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）包裝物押金收入包裝物押金收入視為視為含稅收入含稅收入，沒收時(shí)應(yīng)將其

12、還原為不含稅價(jià)格，沒收時(shí)應(yīng)將其還原為不含稅價(jià)格，計(jì)入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，然后再征稅。，然后再征稅。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄l收到押金時(shí)：收到押金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款l沒收押金時(shí)：沒收押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）返回4. 其他銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算以物易物以物易物以舊換新以舊換新銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣 返回以物易物以物易物(固定資產(chǎn)除外，固定資產(chǎn)除外，P94)換出資產(chǎn)的公

13、允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。益。發(fā)出的貨物發(fā)出的貨物核算銷項(xiàng)稅額核算銷項(xiàng)稅額 收到的貨物收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額核算進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料/庫存商品（公允價(jià)值）庫存商品（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：原材料貸：原材料/庫存商品（成本）庫存商品（成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入返回以舊換新以舊換新按新貨物的銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得沖減舊貨物按新貨物的銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得沖減舊

14、貨物的收購價(jià)格（金銀首飾除外）的收購價(jià)格（金銀首飾除外）會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 原材料（庫存商品）原材料（庫存商品） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 返回銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶；賬戶；發(fā)生的凈損益發(fā)生的凈損益“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”或或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”；如果不符合免稅條件（售價(jià)原值），還應(yīng)計(jì)算繳納增值如果不符合免稅條件（售價(jià)原值），還應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。稅。l無論它是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依4的

15、綜合征收率減半計(jì)算繳納增值稅。返回 永明公司2006年5月份將不需用的機(jī)床一臺(tái)對(duì)外銷售，該機(jī)床賬面原值為100 000元，已提折舊5 000元，取得銷售收入83 200元，款項(xiàng)以銀行存款收訖。則會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)納增值稅額83 200（1+4）421 600（元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 600發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣I.銷售退回及折讓銷售退回及折讓收到購貨方退回的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，收到購貨方退回的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，做與原來銷售時(shí)相反的分錄。做與原來銷售時(shí)相反的分錄。購貨方已入賬，無法退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而是

16、購貨方已入賬，無法退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而是取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的通知單通知單。銷售方則據(jù)此。銷售方則據(jù)此通知單通知單開具紅字發(fā)票。用紅字做與原來銷售開具紅字發(fā)票。用紅字做與原來銷售時(shí)相同的分錄。時(shí)相同的分錄。II.銷貨折扣銷貨折扣商業(yè)折扣：同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明銷商業(yè)折扣：同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明銷售全額和折扣額，可按折扣后的余額作為計(jì)算銷售全額和折扣額，可按折扣后的余額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，其會(huì)計(jì)核算與前述產(chǎn)品正常銷售項(xiàng)稅額的依據(jù)，其會(huì)計(jì)核算與前述產(chǎn)品正常銷售相同。但若折扣額另開增值稅專用發(fā)票，要按未相同。但若折扣額另開增值稅專用發(fā)票，要按未折扣的銷售額乘以稅率

17、，以此貸記折扣的銷售額乘以稅率，以此貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)”)”。現(xiàn)金折扣：屬于一種籌資理財(cái)行為，按稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣：屬于一種籌資理財(cái)行為，按稅法規(guī)定，這種折扣不得從銷售額中抵減，只能作為一種理這種折扣不得從銷售額中抵減，只能作為一種理財(cái)行為，計(jì)入財(cái)行為，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。P90綜合舉例綜合舉例 宏運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，向華豐公司銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品300件，每件不含稅售價(jià)600元，增值稅30600元。貨已發(fā)出，當(dāng)即收到轉(zhuǎn)賬支票一張解入銀行。 借：銀行存款 210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600

18、例1直接收款業(yè)務(wù) 宏運(yùn)公司向華潤(rùn)公司（為小規(guī)模納稅人）銷售A產(chǎn)品100件，開具普通發(fā)票金額為70200元，收到對(duì)方交來的期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。 銷項(xiàng)稅額= 70200（1+17%） 17%=10200（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200 例2商業(yè)匯票銷售業(yè)務(wù) 宏運(yùn)公司向外地某工廠發(fā)出B產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為77000元，增值稅為13090元，另開出支票代墊運(yùn)費(fèi)1800元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 91890 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 77000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13090銀

19、行存款 1800例3托收承付和委托收款業(yè)務(wù) 宏運(yùn)公司以分期收款方式銷售B產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為60000元，不含稅銷售額為82000元，增值稅稅率為17%。合同規(guī)定，貨款分4 個(gè)月平均支付，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)先支付第一期貨款，開具增值稅專用發(fā)票上注明貨款為20500元，增值稅為3485元。 發(fā)出產(chǎn)品時(shí)： 借：分期收款發(fā)出商品 60000貸：庫存商品 60000收到第一期貨款時(shí)： 借：銀行存款 23985貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3485 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000 貸：分期收款發(fā)出商品 15000 例4分期收款業(yè)務(wù) 宏運(yùn)公司以預(yù)收貨款方式銷

20、售C產(chǎn)品一批，收到預(yù)收貨款60000元，一個(gè)月后發(fā)出C產(chǎn)品，實(shí)際成本45000元，不含稅銷售額為70000元，增值稅為11900元，當(dāng)日收到對(duì)方補(bǔ)付貨款。 收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款 60000貸：預(yù)收賬款 60000 發(fā)出產(chǎn)品，收到補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：銀行存款 21900 預(yù)收賬款 60000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45000貸：庫存商品 45000 例5預(yù)收貨款業(yè)務(wù) 宏運(yùn)公司委托某商場(chǎng)代為銷售A產(chǎn)品800件，單位成本500元，產(chǎn)品已發(fā)出。代銷合同規(guī)定，每件不含稅售價(jià)為600元，代銷手續(xù)費(fèi)按不含稅售價(jià)的8%支

21、付，增值稅稅率為17%。月末該商場(chǎng)將代銷的A產(chǎn)品全部售出，宏運(yùn)公司收到商場(chǎng)轉(zhuǎn)來的代銷清單和手續(xù)費(fèi)結(jié)算憑證。 發(fā)出代銷產(chǎn)品時(shí)： 借：委托代銷商品 400000貸：庫存商品 400000 收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 561600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）81600收到貨款并結(jié)清手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 523200營(yíng)業(yè)費(fèi)用 38400 貸：應(yīng)收賬款 561600 例6委托代銷業(yè)務(wù)委托代銷業(yè)務(wù)例例7 7：某襯衫廠委托百貨商店代銷襯衫某襯衫廠委托百貨商店代銷襯衫500500件，代銷合同規(guī)定代件，代銷合同規(guī)定代銷一件襯衫手續(xù)費(fèi)銷一件襯衫手續(xù)費(fèi)1010元，百貨商店元

22、，百貨商店5 5月份按工廠指定價(jià)每件月份按工廠指定價(jià)每件117117元（含稅價(jià)）出售，共銷售襯衫元（含稅價(jià)）出售，共銷售襯衫100100件。件。 收到受托代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品 58500 貸：代銷商品款 58500銷售受托代銷商品，同時(shí)注銷已售商品“代銷商品款”和“受托代銷商品”： 借：銀行存款 11700 應(yīng)付賬款 10000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 借：代銷商品款 11700 貸：受托代銷商品 11700向委托方開具代銷清單并收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 1700 計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并與委托方結(jié)算貨

23、款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11700貸：銀行存款 10700 其他業(yè)務(wù)收入1000代銷業(yè)務(wù)例例8 8：上述例子，若代銷合同規(guī)定，襯衫廠與百貨商場(chǎng)交接價(jià)為上述例子，若代銷合同規(guī)定，襯衫廠與百貨商場(chǎng)交接價(jià)為不含稅價(jià)格每件不含稅價(jià)格每件100100元，商場(chǎng)可根據(jù)實(shí)際情況自行確定襯衫的售元，商場(chǎng)可根據(jù)實(shí)際情況自行確定襯衫的售價(jià)，但不再向襯衫廠收取任何手續(xù)費(fèi)。現(xiàn)百貨商場(chǎng)以每件不含稅價(jià)，但不再向襯衫廠收取任何手續(xù)費(fèi)。現(xiàn)百貨商場(chǎng)以每件不含稅價(jià)價(jià)110110元實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售元實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售100100件。件。 收到受托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品 50000貸：代銷商品款 50000 售出受托代銷商品，同時(shí)以交接價(jià)結(jié)

24、轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：銀行存款 12870 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000貸：受托代銷商品 10000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算代銷商品款時(shí)：借：代銷商品款 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700銷售代銷業(yè)務(wù)例9：某空調(diào)廠生產(chǎn)的空調(diào)每臺(tái)生產(chǎn)成本1800元，每臺(tái)不含稅售價(jià)2800元。4月份本廠的基建工程領(lǐng)用6臺(tái)，醫(yī)務(wù)室領(lǐng)用1臺(tái)。 計(jì)入在建工程金額=18006+2800617%=13656（元） 計(jì)入固定資產(chǎn)金額=1800+280017%=2276（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=2800717

25、%=3332（元） 借：在建工程 13656固定資產(chǎn) 2276 貸：庫存商品 12600 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3332用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)分期以折舊方式計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi) 例10：某汽車制造廠小汽車的出廠價(jià)為每輛不含稅價(jià)100000元。現(xiàn)捐贈(zèng)給某協(xié)作單位小汽車8輛，并開具了增值稅專用發(fā)票。 增值稅銷項(xiàng)稅額=100000817%=136000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出 936000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000捐贈(zèng)業(yè)務(wù) 例11：某工業(yè)企業(yè)將購入的生產(chǎn)用材料一批用于對(duì)外投資，賬面金額80000元，增值稅組成計(jì)稅價(jià)格為88000元。 增值稅

26、銷項(xiàng)稅額=8800017%=14960（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 94960 貸：原材料 80000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14960對(duì)外投資業(yè)務(wù) 例12：某工廠將自產(chǎn)的A產(chǎn)品和委托加工的B產(chǎn)品作為利潤(rùn)分配給投資者，A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為8000元，不含稅售價(jià)12000元，B產(chǎn)品的委托加工成本為11000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤(rùn)率為10%。 B產(chǎn)品的組成計(jì)稅價(jià)=11000（1+10%）=12100（元） B產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=1210017%=2057（元） 借：應(yīng)付利潤(rùn)（應(yīng)付股利） 28197 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000 其他業(yè)務(wù)收入 12100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 409

27、7分配給投資者業(yè)務(wù) 例13：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20000元，增值稅3400元；企業(yè)在出售產(chǎn)品時(shí)隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物價(jià)款1000元，按規(guī)定應(yīng)收增值稅170元。上述款項(xiàng)均未收到。 借：應(yīng)收賬款 24570貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 其他業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3570包裝物銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù) 例14：某啤酒廠銷售啤酒500箱，每箱不含稅售價(jià)60元，增值稅稅率17%；出租包裝物500個(gè)，承租期兩個(gè)月，共計(jì)租金2925元；另收取包裝物押金每只10元。上述款項(xiàng)均已收到，存入銀行。銷售B產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=5006017%=5100（元）包裝物租金

28、應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=2925（1+17%）17%=425（元）借：銀行存款 43025 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000其他業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5525 其他應(yīng)付款存入保證金 5000 包裝物押金業(yè)務(wù) 例15：宏業(yè)公司5月份銷售給某商店A產(chǎn)品700件，價(jià)目表中標(biāo)明的單位售價(jià)為600元（不含稅），因購買數(shù)量較大，公司給予了10%的折扣，同時(shí)折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明，貨款尚未收到。銷項(xiàng)稅額=700600（110%）17%=64260（元）借：應(yīng)收賬款 442260 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 378000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）64260銷售折扣業(yè)務(wù) 例16：宏業(yè)公司上月

29、銷售給某商店的A產(chǎn)品因與合同不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列貨款50000元，增值稅8500元，同時(shí)轉(zhuǎn)來退貨運(yùn)費(fèi)400元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到。宏業(yè)公司開具紅字專用發(fā)票， 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 372 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28 貸：其他應(yīng)付款商店 400銷售退回業(yè)務(wù) 例17：某手機(jī)制造廠為了占領(lǐng)市場(chǎng)，以每部不含稅價(jià)1000元的價(jià)格出售自產(chǎn)手機(jī)。為擴(kuò)大銷售，廠商決定任何品牌的手機(jī)都可以用來以舊換新，舊手機(jī)的收購價(jià)每部80元，本月以舊換新銷售手機(jī)400部。銷項(xiàng)稅額=400100

30、017%=68000（元）借：銀行存款 436000 原材料 32000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000以舊換新業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算1.國(guó)內(nèi)采購物資國(guó)內(nèi)采購物資2.接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資3.接受應(yīng)稅勞務(wù)接受應(yīng)稅勞務(wù)4.進(jìn)口物資進(jìn)口物資5.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品6.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 返回1. 國(guó)內(nèi)采購物資進(jìn)項(xiàng)稅額的核算單貨同到單貨同到借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款貸：銀行存款（應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等）應(yīng)付票據(jù)等）單到貨未到單到貨

31、未到借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款貸：銀行存款（應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等）應(yīng)付票據(jù)等） 貨到單未到貨到單未到 先按合同規(guī)定的價(jià)款暫估入賬先按合同規(guī)定的價(jià)款暫估入賬借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款收到專用發(fā)票后，再按實(shí)際成本入賬收到專用發(fā)票后，再按實(shí)際成本入賬借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 返回2.接受投資、

32、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資接受投資轉(zhuǎn)入物資接受投資轉(zhuǎn)入物資借：原材料（固定資產(chǎn)）借：原材料（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積 接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資 借：原材料（庫存商品）借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得返回3. 接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算發(fā)出材料時(shí)發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交

33、增值稅增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付往返運(yùn)費(fèi)時(shí)支付往返運(yùn)費(fèi)時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 收回材料時(shí)收回材料時(shí)借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資返回4. 進(jìn)口物資進(jìn)項(xiàng)稅額的核算n應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)稅，組應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)稅，組成計(jì)稅價(jià)格成計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格到岸價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅借：原材料借：原材料 （到岸價(jià)格（到岸價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅）消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸

34、：銀行存款貸：銀行存款返回5. 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品n以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕紡產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)免稅以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕紡產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可按規(guī)定扣除率農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可按規(guī)定扣除率13計(jì)算抵扣稅額。計(jì)算抵扣稅額。借：原材料借：原材料 （買價(jià)（買價(jià)-增值稅）增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （買價(jià)（買價(jià)13%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （買價(jià)）（買價(jià)）購進(jìn)購進(jìn)廢舊物資：廢舊物資：10%返回6.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算n購進(jìn)的物資改變用途購進(jìn)的物資改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，或集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，

35、或已購進(jìn)的物資已購進(jìn)的物資發(fā)生非正常發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 / 待處理財(cái)待處理財(cái) 產(chǎn)損溢等）產(chǎn)損溢等） 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） n購進(jìn)物資過程中購進(jìn)物資過程中發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)與物資價(jià)值一并計(jì)入能抵扣，應(yīng)與物資價(jià)值一并計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失部分的價(jià)值及進(jìn)項(xiàng)稅）（非正常損失部分的價(jià)值及進(jìn)項(xiàng)稅

36、） 原材料原材料（除去非正常損失部分的物資價(jià)值）（除去非正常損失部分的物資價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款返回綜合舉例綜合舉例 例18：某汽車制造企業(yè)生產(chǎn)的小汽車不含稅出廠價(jià)每輛100000元。現(xiàn)以總價(jià)值1000000元的10輛小汽車，向一汽車配件廠換取等價(jià)值的專用配件，雙方均已收到貨物，并且開具了增值稅專用發(fā)票。 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 以物易物業(yè)務(wù) 例19：某涂料廠購進(jìn)化工原料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)

37、款100000元，增值稅17000元，化工原料已驗(yàn)收入庫并同時(shí)支付貨款。在購貨過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用2400元，其中：運(yùn)費(fèi)1950元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)400元，已取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票。 運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（1950+50）7%=140（元） 入庫材料采購成本=100000+2400140=102260（元） 借：原材料 102260 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17140貸：銀行存款 119400支付貨款材料同時(shí)入庫業(yè)務(wù) 例20：某工業(yè)企業(yè)采用托收承付（驗(yàn)單承付）結(jié)算方式采購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為70000元，增值稅11900元，供貨方代墊

38、運(yùn)雜費(fèi)1000元（其中運(yùn)輸費(fèi)800元）。 運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8007%=56（元） 材料采購成本=70000+100056=70944（元）收到銀行專來的增值稅專用發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，驗(yàn)收付款借：物資采購 70944待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 11956 貸：銀行存款 82900材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 70944 貸：物資采購 70944借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11956 貸：待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 11956貨款已付材料尚未入庫 例21：某企業(yè)接受聯(lián)營(yíng)單位投入的原材料一批，專用發(fā)票上注明價(jià)款51000元，增值稅8670元，投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為50000元，材料已驗(yàn)收入庫。 借：原

39、材料 51000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8670 貸：實(shí)收資本 50000 資本公積 9670接受投資業(yè)務(wù) 例22：某企業(yè)接受某公司無償捐贈(zèng)的原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，增值稅10200元，材料已驗(yàn)收入庫。假設(shè)所得稅稅率為30%。 借：原材料 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 18000 資本公積 52200接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù) 例23：某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間委托某修理廠修理設(shè)備，以銀行存款支付修理費(fèi)2000元，增值稅稅額為340元。 借：制造費(fèi)用 2000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2340接受

40、勞務(wù)業(yè)務(wù) 例24：某進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口商品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為500000元，應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅50000元，消費(fèi)稅27500元，商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。 增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=500000+50000+27500=577500（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=57750017%=98175（元） 借：庫存商品 577500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）98175 貸：銀行存款 675675進(jìn)口業(yè)務(wù) 例25：某糧油加工廠從農(nóng)民手中收購小麥，填開的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的買價(jià)為70000元，該批小麥已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫，貨款以現(xiàn)金支付。 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7000013%

41、=9100（元） 借：原材料 60900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9100 貸：現(xiàn)金 70000購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù) 例26：某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 35100 貸：銀行存款 35100購進(jìn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)P83 例27：某企業(yè)因改擴(kuò)建工程需要，領(lǐng)用上月購入的生產(chǎn)用鋼材一批，該批鋼材購入的進(jìn)價(jià)為200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。 借：在建工程 234000 貸：原材料 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 34000購入物資改變用途業(yè)務(wù)三.小規(guī)模納稅人增值稅的核算1

42、.1.銷售貨物的核算銷售貨物的核算小規(guī)模納稅人銷售貨物實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法，按征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法，按征收率計(jì)算增值稅。計(jì)算增值稅。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2.2.購進(jìn)貨物的核算購進(jìn)貨物的核算小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制度，其所采購貨物小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制度，其所采購貨物所支付的增值稅直接計(jì)入成本。所支付的增值稅直接計(jì)入成本。借：原材料借：原材料 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）返回四.未交增值稅和已交增值稅的核算 1.1.未交增值稅的核算未交增值稅的核算月末，當(dāng)月月末，當(dāng)月應(yīng)交未交應(yīng)交未交增值稅的核算增值稅的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 月末，當(dāng)月月末，當(dāng)月多交多交增值稅的核算增值稅的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅) ) 2.已交增值稅的核算已交增值稅的核算繳納繳納當(dāng)月當(dāng)月應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(已交稅金已交稅金) 貸：銀行存款貸：銀行存款 繳納繳納上月上月應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅