1、第十章 成本報表的編制與分析第一節 成本報表概述一、成本報表的概念產品成本是反映企業生產經營各方面工作質量的一項綜合性指標，也就是說，企業的供、產、銷的各個環節的經營管理水平，最終都直接、間接地反映到產品成本中來，產品成本作為反映企業生產經營活動情況的綜合性指標，是企業經營管理水平的重要尺度。成本報表是會計報表體系的重要組成部分，是企業內部報表中的主要報表，是根據成本管理的需要，依據企業日常核算資料和其他有關資料定期或不定期編制的，用以反映企業生產費用與產品成本的構成及其升降變動情況，以考核各項費用與生產成本計劃執行結果的會計報表。它反映和控制企業一定時期產品成本水平和成本構成情況，以及有關各

2、項費用支出情況的一種報告文件，用以考核成本計劃執行結果。二、成本報表的作用編制與分析成本報表是成本會計工作的重要內容，通過成本報表資料，能夠及時發現在生產、技術、質量和管理等方面取得的成績和存在問題。（一） 綜合反映企業報告期內產品生產耗費和成本水平。反映成本情況的報表有產品生產成本表或產品生產成本及銷售成本表、主要產品生產成本表、責任成本表、質量成本表等。這類報表側重于揭示企業為生產一定種類和數量產品所花費的成本是否達到了預定的目標，通過分析比較，找出差距，明確薄弱環節，進一步采取有效措施，挖掘降低成本的內部潛力提供有效的資料。（二）客觀反映各成本中心的成本管理業績，評價和考核企業成本計劃的

3、完成情況。通過成本報表資料的分析，可以揭示成本差異對產品成本升降的影響程度以及發現產生差異的原因和責任，從而可以有針對性地采取措施，把注意力放在解決那些屬于不正常的、對成本有重要影響的關鍵性差異上，這樣對于加強日常成本的控制和管理就有了明確的目標。（三）為制定和及時修訂成本計劃、確定產品價格提供重要依據，為企業進行成本、利潤的預測、決策提供信息。企業要制定成本計劃，必須明確成本計劃目標。這個目標是建立在報告年度產品成本實際水平的基礎上，結合報告年度成本計劃執行的情況，考慮計劃年度中可能變化的有利因素和不利因素，來制定新年度的成本計劃。所以說本期成本報表所提供的資料，是制定下期成本計劃的重要參考

4、資料。同時，管理部門也根據成本報表資料來對未來時期的成本進行預測，為企業制定正確的經營決策和加強成本控制與管理提供必要的依據。（四）作為成本分析的重要依據，有利于日常成本控制工作的有效進行，同時為例外管理提供必要的信息。利用成本報表上所提供的資料，經過有關指標計算、對比，可以明確各有關部門和人員在執行成本計劃、費用預算過程中的成績和差距，以便總結工作的經驗和教訓，獎勵先進，鞭策后進，調動廣大職工的積極性，為全面完成和超額完成企業成本費用計劃預算，而努力奮斗。三、成本報表的分類（一）按報表反映的內容分類1反映成本計劃執行情況的報表全部產品生產成本表、主要產品單位成本表等就屬于這類報表。2反映費用

5、支出情況的報表制造費用明細表、財務費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等就屬于這類報表。通過它們可以了解到企業在一定期間內費用支出總額及其構成，并可以了解費用支出合理性以及支出變動的趨勢，這有利于企業和主管部門正確制定費用預算，控制費用支出，考核費用支出指標合理性，明確有關部門和人員的經濟責任，防止隨意擴大費用開支范圍。3反映生產經營情況的報表生產情況表、材料耗用表、材料差異分析表、質量成本表等就屬于這類報表。（二） 按報表編制的時間分類成本報表根據管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。但對內部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班來編報，目的在于滿足日常、臨時、特殊任務

6、的需要，使成本報表資料及時服務于生產經營的全過程。按照是否定期編制可以分為：1定期報表產品生產成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、營業費用明細表、財務費用明細表等就屬于定期成本報表。2不定期報表這類報表是針對成本管理中出現的某些問題或急需解決的問題而隨時按要求編制的。有關成本費用表等就屬于不定期成本報表。（三）按編制的范圍分類一般情況下，全廠（企業）成本報表有產品生產成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、營業費用明細表、財務費用明細表等。而制造費用明細表、生產情況表、質量成本表等報表可以是全廠（企業）成本報表，也可以是車間、班組、個人（責任）成本報

7、表。四、成本報表的特點 成本報表從實質上看，它是企業內部成本管理的報表。企業內部成本報表主要特點有： 1編報的目的主要服務于內部；過去在計劃經濟下的成本報表和新體制下的成本報表編報服務對象和目的是有差別。在計劃經濟模式下，成本報表與其他財務報表一樣都是向外向上編報，為上級服務為主。在市場經濟模式下，成本報表主要為企業內部管理服務，滿足企業管理者、成本責任者對成本信息的需求，有利于觀察、分析、考核成本的動態，有利于控制計劃成本目標的實現，也有利于預測工作。2內部成本報表的內容靈活；對外報表的內容，由國家統一規定，強調完整性。內部成本報表主要是圍繞著成本管理需要反映的內容，沒有明確規定一

8、個統一的內容和范圍，不強調成本報告內容的完整性，往往從管理出發對某一問題或某一側面進行重點反映，揭示差異，找出原因，分清責任。因此，內部成本報表的成本指標可以是多樣化，以適應不同使用者和不同管理目的對成本信息的需求，使內部成本報表真正為企業成本管理服務。3內部成本報表格式與內容相適應；對外報表的格式與內容一樣，都由國家統一規定，企業不能隨意改動。而內部成本報表的格式是隨著反映的具體內容，可以自己設計，允許不同內容可以有不同格式，同一內容在不同時期也可有不同格式，總之，只要有利于為企業成本管理服務，可以擬訂不同報表格式進行反映和服務。4內部成本報表編報不定時； 對外報表一般都是定期的編制和報送，

9、并規定在一定時間內必須報送。而內部成本報表主要是為企業內部成本管理服務，所以，內部成本報表可以根據內部管理的需要適時地、不定期地進行編制，使成本報表及時地反映和反饋成本信息，揭示存在的問題，促使有關部門和人員及時采取措施，改進工作，提高服務效率，控制費用的發生，達到節約的目的。5內部成本報表按生產經營組織體系上報。對外報表一般是按時間編報的，主要是報送財政、銀行和主管部門。而內部成本報表是根據企業生產經營組織體系逐級上報，或者是為解決某一特定問題的權責范圍內進行傳遞，使有關部門和成本責任者及時掌握成本計劃目標執行的情況，揭示差異，查找原因和責任，評價內部環節和人員的業績。  

10、;  成本報表的特點（與企業財務報表相比）區別財務報表特點成本報表特點1在服務對象上為企業外部的會計信息使用者服務，屬于外部報表為企業內部經營管理者服務，屬于內部報表2在種類、內容、格式和編制方法、編報時間、報送對象上因為種類、內容、格式和編制方法、編報時間、報送對象等都由國家作出統一規定和說明，不得隨意變動，具有統一性，各個企業財務報表差異小都由企業自行決定，并可根據企業的實際情況不斷進行修改和調整，具有靈活性與多樣性，即各個企業成本報表各不相同，就是同一企業在不同時期的成本報表也可能會因為進行修改和調整而有所不同3在內容要求上全面性要求專題性、針對性4在編報時效上定期編報定期與不

11、定期編報相結合，可以根據需要適時地不定期地編報，更具時效性與靈敏性5在設置的指標及包含的信息上一般設置貨幣指標，主要包含會計核算信息資料不僅設置貨幣指標，還設置大量反映成本費用消耗的數量指標，是會計核算資料與技術經濟資料相結合的產物，包含了各個方面的信息，更具有綜合性五、成本報表的設置和編制要求（一）成本報表的設置要求1報表的專題性2報表指標內容的實用性3報表格式的針對性（二）成本報表的編制要求1數字真實、計算準確2內容完整3編報及時4計算口徑和填報方法保持各會計期間的一致性六、成本報表的編制和分析方法（一）成本報表的編制方法1表中的成本、費用等指標的實際數，一般根據有關的產品成本或費用明細賬

12、的實際發生額填列。2表中的實際成本、費用等指標的累計數，一般根據本期報表的本期成本、費用實際數加上上期報表的實際成本、費用累計數計算填列；如果有關的明細賬簿中記有期末實際成本、費用累計數，可以直接根據該數據填列。3表中的成本、費用等指標計劃或預算數，一般根據有關的計劃或預算填列。4表中的其他資料和補充資料，應根據報表相應的編制規定填列。（二）成本報表的分析方法1比較分析法在實際操作中一般有以下幾種：（1）以計劃指標或定額指標作為基期指標，通過實際指標與其相比，可以了解成本計劃或定額的執行情況。但前提是制定的計劃或定額要先進可行。（2）以以前實際指標（上月、上季、上年同期、歷史先進或最好水平等）

13、作為基期指標，通過實際指標與其相比，可以考察企業成本的發展變化趨勢以及經營管理工作的改進情況。（3）以國內外同行業的先進指標作為基期指標，通過本企業的實際指標與其相比，可以開闊眼界，在更大范圍內找差距，有利于學習先進經驗，提高企業的經營管理水平。但要注意的是，比較分析法只適用于同質指標的數量對比。2比率分析法比率分析法實質上也是一種比較分析法，是相對數指標的實際數與基數的對比分析。分析的內容、要求不同，計算出來進行比較的比率也不同，主要有以下幾種：（1）相關指標比率分析法所謂相關指標比率分析法就是計算兩個性質不同而又相關的指標的比率（即相對數），進行數量分析的一種方法。（2）構成比率分析法所謂

14、的構成比率又稱結構比率，是指某項指標的各個組成部分占總體的比重，故構成比率分析法也稱為比重分析法，即通過計算部分與全部的比率進行數量分析的一種方法。（3）動態比率分析法動態比率分析法也叫趨勢分析法，是通過對連續若干期相同指標數值（這里的相同指標可以是絕對數指標，如成本、利潤等，也可以是相對數指標，如產值成本率、成本利潤率等）的動態比較，來分析該指標的增減速度以及發展變化趨勢，從而發現企業在生產經營方面的取得的成績或存在的不足的一種分析方法。采用的基期數值不同，計算出來的動態比率也不同。在進行動態比較時，本期的實際指標若是與固定不變的某期的基數指標進行對比，稱為定比，求得的指標就是定基指數；本期

15、的實際指標若是分別與上一期的指標對比，稱為環比，求得的指標就是環比指數。3.因素分析法所謂因素分析法，是指將一個需要分析的綜合指標分解成若干個相互聯系的構成因素（即建立起各個因素與該綜合指標之間的函數關系），通過一定的計算程序和方法，定量地確定各個因素對分析指標差異的影響程度的一種分析方法。該法是各項因素替換結果的對比，所以實質上也是一種對比分析法。第二節 全部產品生產成本表的編制和分析依據編制成本報表的主要依據：1報告期的成本賬簿資料；2本期成本計劃及費用預算等資料；3以前年度的會計報表資料；4企業有關的統計資料和其他資料等要求為了提高成本信息的質量，充分發揮成本報表的作用，成本報表的編制應

16、符合下列基本要求：（1）真實性。即成本報表的指標數字必須真實可靠，能如實地集中反映企業實際發生的成本費用。（2）重要性。即對于重要的項目（如重要的成本、費用項目），在成本報表中應單獨列示，以顯示其重要性；對于次要的項目，可以合并反映。（3）正確性。即成本報表的指標數字要計算正確；各種成本報表之間、主表與附表之間、各項目之間，凡是有勾稽關系的數字，應相互一致；本期報表與上期報表之間有關的數字應相互銜接。（4）完整性。即應編制的各種成本報表必須齊全；應填列的指標和文字說明必須全面；表內項目和表外補充資料不論根據賬簿資料直接填列，還是分析計算填列，都應當準確無缺，不得隨意取舍。（5）及時性。即按規定

17、日期報送成本報表，保證成本報表的及時性，以便各方面利用和分析成本報表，充分發揮成本報表的應有作用。全部產品生產成本表是反映工業企業在報告期內生產的全部產品總成本的報表，一般可以從成本項目和產品種類兩個角度進行編制與分析。一、全部產品生產成本表（按成本項目反映）的編制（一）全部產品生產成本（按成本項目反映）表的編制1本年計劃數，應根據成本計劃有關資料填列。2生產費用總額和各成本項目金額的本月實際數，應根據各種產品成本明細賬的本月合計數，按成本項目分別匯總填列。3本年累計實際數，應根據本月實際數與上月份本表的本年累計實際數之和填列。4上年實際數，應根據上年12月份本表的本年累計實際數填列。5在產品

18、、自制半成品期初余額，應根據各種產品成本明細賬的期初余額與各種自制半成品明細賬的期初余額匯總之和填列。6在產品、自制半成品期末余額，應根據各種產品成本明細賬的期末余額與各種自制半成品明細賬的期末余額匯總之和填列。全部產品生產成本（按成本項目反映）表中的產品生產成本的本月實際數合計與本年累計實際數合計，應分別與全部產品生產成本（按產品種類反映）表中的產品生產成本的本月實際數合計與本年累計實際數合計核對相符。一、主要產品單位成本表的編制1產量（1）本月計劃產量和本年累計計劃產量，應根據本月和本年的生產計劃填列。（2）本月和本年累計實際產量，應根據產品成本明細賬或產成品成本匯總表填列。（3）銷售單價

19、應根據產品定價表填列。2.單位成本（1）歷史先進水平，應根據該企業歷史上該種產品成本最低年度本表的實際平均單位成本填列。（2）上年實際平均單位成本，應根據上年度本表的累計實際平均單位成本填列。（3）本年計劃單位成本，應根據本年度成本計劃中的資料填列。（4）本月實際單位成本，應根據產品成本明細賬或產成品成本匯總表填列。（5）本年累計實際平均單位成本，應根據本年年初起至報告期末止，該產品成本明細賬完工入庫產品的本年累計實際總成本與本年累計實際產量之商填列。要注意的是，主要產品單位成本表是全部產品生產成本表的進一步反映，故上年實際平均、本年計劃、本月實際、本年累計實際平均的單位成本應與按產品品種反映

20、的全部產品生產成本表的相應單位成本一致。3主要技術經濟指標該指標主要反映該產品單位產量的主要原材料、燃料、工時等的耗用量。（1）歷史先進水平，應根據該企業歷史上該種產品成本最低年度本表的實際單位耗用量填列。（2）上年實際平均耗用量，應根據上年度本表的累計實際平均耗用量填列。（3）本年計劃耗用量，應根據本年度成本計劃中的資料填列。（4）本月實際耗用量，應根據產品成本明細賬或產成品成本匯總表中的資料填列。（5）本年累計實際平均耗用量，應根據本年年初起至報告期末止，該產品成本明細賬完工入庫產品的本年累計實際耗用量與本年累計實際產量之商填列。第三節 主要產品單位成本表的編制與分析成本報表分析的一般方法

21、有以下幾種：整體分析成本報表整體分析方法包括：水平分析法、垂直分析法和趨勢分析法。水平分析法是將反映企業報告期成本的信息（特別指成本報表信息資料）與反映企業前期或歷史某一種成本狀況的信息進行全面、綜合對比，研究企業經營業績或成本狀況的發展變動情況的一種成本分析方法。垂直分析法是通過計算成本報表中各項目占總體的比重或結構，反映報表中的項目與總體的關系及其變動情況的一種成本分析方法。趨勢分析法是根據企業連續幾年或幾個時期的分析資料，運用指數或完成率的計算，確定分析期各有關項目的變動情況和趨勢的一種成本分析方法。指標分析指標分析法主要包括比較分析法、比率分析法。1.比較分析法比較分析法，是通過實際數

22、與基數的對比來揭示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。比較分析法適用于同質指標的數量對比。采用這種分析方法，應注意相比指標的可比性。可比的共同基礎包括經濟內容、計算方法、計算期和影響指標形成的客觀條件等方面。若指標不可比，應先按可比的口徑進行調整，然后再進行對比。該方法有以下幾種對比形式：（1）以成本的實際指標與計劃或定額指標對比，分析成本計劃或定額的完成情況。（2）以本期實際成本指標與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標對比，觀察企業成本指標的變動情況和變動趨勢。（3）以本企業實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內外同行業先進指標對比，可以在更

23、大范圍內找出差距，推動企業改進經營管理。2.比率分析法比率分析法是通過計算指標之間的比率，來考察企業經濟活動相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有相關指標比率分析法、構成比率分析法和動態比率分析法。相關指標比率是將兩個性質不同但又相關的指標進行對比求出的比率。如產值成本率、成本利潤率等。構成比率是某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重。如各成本項目占總成本的比率等。動態比率是將不同時期的同類指標進行對比求出的比率，據以分析增減速度和變動趨勢。如定基比率和環比比率。定基比率=分析期指標數額/固定期指標數額環比比率=分析期指標數額/前一期指標數額主要產品單位成本表是反映企業在報告期內生產的各種主

24、要產品單位成本水平及其構成情況的報表。它是企業生產成本中某些主要產品成本的進一步反映，是對全部產品生產成本表的補充說明。一 、（二） 全部產品生產成本（按成本項目反映）表的分析全部產品生產成本（按成本項目反映）表的分析，一般可以采用比較分析法，比率分析法（構成比率、相關指標比率）。1比較分析法（1）本年累計實際數與本年計劃數對比（2）本月實際數與本月計劃數對比2比率分析法（1）構成比率對生產費用的各個成本項目，還可以計算本年計劃、本月實際和本年累計實際構成比率，采用比率分析法進行分析。本年計劃構成比率本月實際構成比率本年累計實際構成比率（2）相關指標比率（三）全部產品生產成本（按產品種類反映）

25、表的分析對該表的分析可以從兩方面進行：一是對全部產品成本計劃的完成情況進行總括分析，二是對可比產品成本降低計劃的完成情況進行分析。1全部產品成本計劃完成情況的總括分析進行全部產品成本計劃完成情況的總括分析，一般是對比本期的實際成本與計劃成本，確定實際成本與計劃成本相比的降低額和降低率。由于表中的計劃總成本是按實際產量計算的，這樣就剔除了產量變動對成本的影響。2可比產品成本降低計劃完成情況的分析（1）確定分析對象，即計算全部可比產品成本降低額和降低率差異。（2）確定全部可比產品成本降低計劃完成情況的各個影響因素及其影響程度。二、主要產品單位成本表的分析主要產品的單位成本分析，主要包括一般分析和成

26、本項目分析。分析的依據是企業的主要產品單位成本表、有關定額核算資料、成本計劃、統計以及與成本核算有關的業務技術資料等。如果條件允許，企業還可以選擇同行業同類型的產品，進行單位成本的橫向對比分析。三、技術經濟指標變動對產品單位成本的影響（一）技術經濟指標變動對產品單位成本的影響分析技術經濟指標為數眾多，對成本的影響途徑也各不相同，且各個企業所采用的技術經濟指標體系又因行業性質、生產技術特點的不同而不同，無法對此進行一一分析。本教材就常見的一些技術經濟指標，如原材料耗用量、能源利用程度、產品產量、產品質量、勞動生產率等，說明它們的變動對產品單位成本的影響的一般分析方法。1.原材料耗用量變動對產品單

27、位成本的影響分析改進產品設計使產品重量改變=(1-)原材料加工方法的變化原材料利用率=100%=(1-)采用代用材料=（） - （）2產品產量變動對產品單位成本的影響分析=（1-）=（1-）3產品質量變動對產品單位成本的影響分析廢品率變動對產品單位成本的影響分析廢品率=100%=（1-）=（1-）產品等級系數變動對產品單位成本的影響分析產品等級系數=（1-）100%=4工人勞動生產率變動對產品單位成本的影響分析勞動生產率=勞動生產率=（1-）=（1-）5能源利用程度變動對產品單位成本的影響分析焦比指標變動對產品（生鐵）單位成本降低額和降低率的影響，其計算公式如下：=（1-）=（1-）第四節 費

28、用報表的編制與分析一、費用報表的編制（一）制造費用明細表的結構和編制制造費用明細表按制造費用項目分別反映各該費用的本年計劃數、上年同期實際數、本月實際數和本年累計實際數。其中：1本年計劃數：應根據本年成本計劃中的制造費用計劃填列。2上年同期實際數：應根據上年同期制造費用明細表的本年累計實際數填列。3本月實際數：應根據“制造費用”總賬科目所屬各基本生產車間制造費用明細賬的本月合計數匯總計算填列。4本年累計實際數：應根據“制造費用”總賬科目所屬各基本生產車間制造費用明細賬本年年初起至本月月末止的本年累計發生額匯總計算填列，也可以根據上月本表的本年累計實際數與本月實際數之和填列。（二）期間費用明細表

29、的編制1管理費用明細表的結構和編制管理費用明細表按管理費用項目分別反映各該費用的本年計劃數、上年同期實際數、本月實際數和本年累計實際數。其中：（1）本年計劃數：應根據本年的管理費用計劃填列。（2）上年同期實際數：應根據上年同期管理費用明細表的本年累計實際數填列。（3）本月實際數：應根據管理費用明細賬的本月合計數填列。（4）本年累計實際數：應根據管理費用明細賬本年年初起至本月月末止的本年累計發生額填列。2營業費用明細表的結構和編制（1）本年計劃數：應根據本年的營業費用計劃填列。（2）上年同期實際數：應根據上年同期營業費用明細表的本年累計實際數填列。（3）本月實際數：應根據營業費用明細賬的本月合計數填列。（4）本年累計實際數：應根據營業費用明細賬本年年初起至本月月末止的本年累計發生額填列。3財務費用明細表的結構和編制（1）本年計劃數：應根據本年的財務費用計劃填列。（2）上年同期實際數：應根據上年同期財務費用明細表的本年累計實際數填列。（3）本月實際數：應根據財務費用明細賬的本月合計數填列。（4）本年累計實際數：應根據財務費用明細賬本年年初起至本月月末止的本年累計