1、批發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度內(nèi) 容作者:日期:批發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容一、批發(fā)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)核算與符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一條第八款、第九款、第一款、第十二款明確企業(yè)在 會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則：第八款、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已 經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都 應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款 項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。第九款、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互 配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。第十一款

2、、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分 收益性支出與資本性支 出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng) 作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期） 的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。第十二款、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求， 不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。（二）增值稅方面1、銷售確認(rèn)方面 不開或少開發(fā)票隱瞞銷售收入。企業(yè)商品在銷售給個(gè)體商販或 者不需要、不索取發(fā)票的非增值稅應(yīng)稅行業(yè)納稅人的時(shí)候， 往往通過不開具專用發(fā)票或普通發(fā)票的形式，刻意隱瞞銷售收入，達(dá)到少繳稅 款的目的。有些企業(yè)日常發(fā)生的零星銷售以及下腳料銷售收入也不計(jì) 入其他

3、業(yè)務(wù)收入核算，直接沖減費(fèi)用，減少應(yīng)稅銷售收入。 “體外循環(huán)”隱瞞銷售收入。部分企業(yè)存在“進(jìn)銷兩頭在外”經(jīng) 營方式，實(shí)際經(jīng)營中采取“體外循環(huán)”，將銷售時(shí)不需開具增值稅專用 發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)，均不進(jìn)行財(cái)務(wù)核算或另設(shè)一套賬核算， 主動(dòng)放棄一 部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)達(dá)到偷稅的目的， 在購進(jìn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)不抵扣和 不開具發(fā)票，造成“滯留票”出現(xiàn)。該部分收入不入賬，少申報(bào)銷售收 入。 滯后申報(bào)銷售收入。批發(fā)企業(yè)為緩解自身資金不足的問題， 同 時(shí)也為達(dá)到緩繳當(dāng)期稅款的目的，可能將已實(shí)現(xiàn)銷售的收入掛在其預(yù) 收賬款、應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款等往來賬上，或者不記往來賬，直接沖減庫存，待貨款收訖時(shí)才申報(bào)收入，人為滯后申報(bào)應(yīng)納稅

4、款。 受票人與實(shí)際購貨方不符，購貨方不需要發(fā)票，為了保證賬面 庫存與實(shí)際庫存相符，把發(fā)票開具給其他單位并收取手續(xù)費(fèi)， 屬于虛 開發(fā)票的行為。 價(jià)外費(fèi)用未并計(jì)銷售，比較典型的是延期收款購貨方支付的利 息，沒有計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 庫存賬實(shí)不符。批發(fā)企業(yè)由于其自身經(jīng)營特點(diǎn)，存貨數(shù)量金額 較大，不易盤點(diǎn)，可以隨意進(jìn)行賬面庫存的調(diào)節(jié)。易出現(xiàn)遲報(bào)、瞞報(bào) 銷售收入現(xiàn)象，對(duì)已售出商品，不申報(bào)銷售收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，造成庫存賬實(shí)不符。 視同銷售貨物行為涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生將貨物用于贊助、捐贈(zèng)、無償贈(zèng)送、“以物易物、” “以貨抵債”等行為，存在未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅 額，少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。2、進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣方面 運(yùn)輸發(fā)票的抵扣

5、隨意性大，部分經(jīng)營大宗商品企業(yè)運(yùn)輸成本較高，運(yùn)輸方式有水路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、混合運(yùn)輸?shù)龋溥\(yùn) 費(fèi)的合理性難以準(zhǔn)確判斷，運(yùn)費(fèi)抵扣不規(guī)范，如運(yùn)輸發(fā)票品名與購銷 發(fā)票品名不符，或運(yùn)輸發(fā)票上面的商品數(shù)量超過庫存商品合計(jì)數(shù)，以及虛開運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)。 用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣問題。企業(yè)將用于贈(zèng) 送客戶或集體福利、內(nèi)部消費(fèi)的外購實(shí)物禮品在“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”業(yè)務(wù)招 待費(fèi)”業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”傭金和手續(xù)費(fèi)支出”等會(huì)計(jì)科目中核算，對(duì)于其中 可能存在的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。即納稅人用于個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得 抵扣，“用于個(gè)人消費(fèi)”行為包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)；納稅人外購 禮品贈(zèng)送客戶應(yīng)視同銷售，同時(shí)可以抵扣進(jìn)

6、項(xiàng)稅額。 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不按規(guī)定抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額，部分不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣，存在造成少繳增值稅的風(fēng) 險(xiǎn)。 隱瞞銷售返利。批發(fā)企業(yè)在與廠家或供貨商簽訂供貨協(xié)議時(shí)，往往會(huì)注明供貨方按照批發(fā)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的銷售數(shù)量給予銷貨 方一定比例的銷售返利，與銷售額或者銷售數(shù)量掛鉤。企業(yè)實(shí)際購銷 中往往將取得的銷售返利在應(yīng)付賬款等往來科目長期掛賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（三）企業(yè)所得稅方面1、關(guān)聯(lián)企業(yè)問題：關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)定價(jià)明顯不公允、固定資產(chǎn)銷 售未申報(bào)納稅等。2、多列成本問題 因存在延遲確認(rèn)銷售收入的問題，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)存在收入 和成本不匹配的問題，主營業(yè)務(wù)成本大于主營業(yè)務(wù)收入且沒有

7、合理解 釋； 虛列工資虛增成本現(xiàn)象。3、企業(yè)之間資金拆借財(cái)務(wù)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)將銀行借款等無償讓渡他人使用，多列利息支出或不計(jì)利 息收入； 關(guān)聯(lián)企業(yè)間互相融通資金，不按獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理； 利息費(fèi)用列支不規(guī)范，多列與經(jīng)營無關(guān)借款利息。4、其他財(cái)務(wù)核算不規(guī)范問題：個(gè)人費(fèi)用到公司報(bào)銷，虛列差旅 費(fèi)，計(jì)賬金額與所附發(fā)票金額不一致、報(bào)銷的發(fā)票不規(guī)范，重復(fù)列支 相關(guān)費(fèi)用等。二、案例啟示（一）在賬簿上不列少列收入1、匿報(bào)網(wǎng)上銷售收入。X公司2013年1月至2014年8月經(jīng)營 期間，在淘寶網(wǎng)上銷售燈具，取得銷售款由支付寶轉(zhuǎn)入個(gè)人卡，納稅 申報(bào)時(shí)僅申報(bào)三分之一的銷售收入， 匿報(bào)了三分之二的銷售收入，少 列銷

8、售收入、少繳增值稅和企業(yè)所得稅。2、匿報(bào)收入。X公司于2011年2月一2013年5月期間，將粉煤灰銷售給客戶后，用個(gè)人儲(chǔ)蓄卡收取部分貨款或直接收取現(xiàn)金，在賬薄上不列、少列收入，隱匿銷售額、少繳增值稅。3、賬外經(jīng)營。X公司于X期間： 通過五個(gè)外地辦事處取得貨款收入 35萬元（含稅），未入公司 賬，少繳增值稅5萬元； 通過四張農(nóng)行借記卡取得銷售收入 853萬元（含稅），其中同 期已開具統(tǒng)一收款收據(jù)并入賬的金額為 769萬元（含稅），差額84 萬元（含稅），少申報(bào)繳納增值稅12萬元； 向個(gè)體戶等銷售產(chǎn)品1370萬元（含稅），貨款大部分匯入個(gè) 人卡號(hào)，小部分收取現(xiàn)金，企業(yè)未按規(guī)定入賬，匿報(bào)銷售收入 1

9、370 萬元（含稅），少申報(bào)繳納增值稅199萬元； 利用銷售軟件設(shè)置兩套賬，分離一部分銷售收入不申報(bào)納稅， 匿報(bào)銷售收入256萬元，少繳增值稅44萬元。（二）擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍X公司將辦公用房、倉庫出租給浙江 XX紙業(yè)有限公司等五家企 業(yè)，2013年1月起填開44份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的應(yīng)稅服 務(wù)名稱為“倉儲(chǔ)費(fèi)；稅率6%。而2013年“不動(dòng)產(chǎn)租賃”屬營業(yè)稅應(yīng)稅 服務(wù)，當(dāng)事人開具的增值稅專用發(fā)票擴(kuò)大了發(fā)票使用范圍。（三）在賬簿上多列支出1、取得假的進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣。X公司X期間，外購四色雙面印刷機(jī)，卻取得由香港人陳某提供的假的“浦東海關(guān)進(jìn)口增 值稅專用繳款書” 1

10、份，貨物名稱為四色雙面印刷機(jī)，金額 103萬元， 進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，已于當(dāng)期申報(bào)抵扣，應(yīng)追繳增值稅 17萬元。2、虛列成本費(fèi)用。X公司X期間，將銀行貸款長期無償轉(zhuǎn)借給 其他單位和個(gè)人（非關(guān)聯(lián)企業(yè)），支付給銀行的利息55萬元在稅前列 支，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度年應(yīng)納稅所得額。（四）未按規(guī)定取得發(fā)票一非惡意取得虛開運(yùn)輸發(fā)票。 X公司于 X期間，從xx進(jìn)出口公司購入煤炭，提貨地點(diǎn)為河北曹妃甸港。公司經(jīng)理委托自稱是福州 A船務(wù)有限公司、福州B航運(yùn)有限公司在天 津的代理人錢某聯(lián)系船只，并與錢某簽訂五份船務(wù)航次租船合同， 煤 炭卸貨在鎮(zhèn)海港，港雜費(fèi)等與煤炭數(shù)量相符。運(yùn)費(fèi)都通過銀行轉(zhuǎn)賬支 付給開票企業(yè)，金額相符。經(jīng)福州市稅務(wù)局證實(shí)，上述五份運(yùn)輸發(fā)票 為虛開。涉及運(yùn)費(fèi)金額477萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額33萬元，分別于 取得當(dāng)期申報(bào)抵扣，少繳增值稅 33萬