1、淺議企業(yè)所得稅管理存在的問題及對策企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結構中的一個重要稅種，是國家財政收入的重要 組成部分。充 分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于促進社會經(jīng)濟發(fā)展，保證 國家財政收入具有重要意 義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過 程復雜，是一項管理難度較大的工作。因此加強企業(yè)所得稅管理，促進企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當前 企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。 一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個廣州市的稅收收入做出很大貢獻。但從近三年入庫數(shù)據(jù)來看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢。以2009年度為例，白

2、云局企業(yè)所得稅管 戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫48388萬元,同比下降9.06%,減收4822萬元。 二、目前企業(yè)所得 稅管理中存在的主要問題（一企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉 由于所得稅計算復雜、 政策性較強，不少企業(yè)的財務人員對企業(yè)所得稅稅前扣除 項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等 掌握不夠全面、準確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超 標準提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到?jīng)]有標準控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題，這（本隨著企業(yè)所得稅主體稅種地位的日益顯現(xiàn)，強化日常征收管理工作的重要性益 發(fā)突出。近年來在所得稅征管工作過程中遇到了不少矛盾和問題，如何破

3、解管理難 題，已成為各 級稅務機關需要長期思考和實踐的課題。管理難題:企業(yè)所得稅是公認的核算復雜、管理難度較大的稅種，在全社會稅收意識普遍不高的情況下，稅收管理很大程度上依賴于精耕細作的專業(yè)管理，但稅收專 業(yè)管理要素存在結構和素質(zhì)上的不足。一是管理資源不足。 現(xiàn)階段，企業(yè)所得稅管戶劇增與稅收管理人員相對不足的 矛盾較為突出。以江蘇國稅系統(tǒng)為例，2007年底，全省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管戶 數(shù)達34.8萬戶，相比2001年底征管戶數(shù)，6年間增長了 116倍。對廣大經(jīng)濟欠發(fā)達 地區(qū)來說，由于納稅人信息化利用水平不高，稅收管理很大程度上還停留在人工操作 層面，管理工作面 廣量大，人力資源不足的矛盾更為

4、突出。二是管理能力不強。一些直接從事企業(yè)所得稅管理的稅務人員，尤其是基層一 線稅務人員，較少有機會接受系統(tǒng)的、專業(yè)性崗位培訓，相對于企業(yè)所得稅管理的復 雜性，短、平、快”式的應用培訓難以從根本上解決管理能力問題。工作中，既存在管不深、管不透的現(xiàn)象，也存在不會管、管不了的問題，導致對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營 管理難以從結 果控制上升到過程控制，導致部分納稅人的收入、利潤在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán) 節(jié)隱匿、轉移，力口大了稅收流失的風險，加大了事后查處的難度。三是管理思想不優(yōu)。先進的稅收管理思想未能被稅收管理人員真正理解掌握 ， 直接帶來了稅收管理上的隨意性和盲目性，聽任納稅人申報現(xiàn)象帶有一定的普遍性 即使在至關重要的企

5、業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，不少稅收管理人員只能就賬算賬，從一 些明顯的 超范圍列支項目中查補部分稅款，缺乏案件取證能力和突破能力。管理思 想不優(yōu)，還突出表現(xiàn)在依托稅收信息化推進稅收管理的意識和能力不強，既存在稅收 征納雙方信息不 對稱的問題，也存在對 海量”數(shù)據(jù)信息增值利用水平不高的問題。四是聯(lián)動機制不暢。稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查等職能管理環(huán) 節(jié)，存在著各自為戰(zhàn)、各自為重、信息封閉等問題，不能放大稅收職能管理的效應，人 為割裂聯(lián)動機制相互協(xié)作、相互配合的內(nèi)在功能。尤其是稅收分析能力不強、辦 法不多，缺乏可操作性強的納稅申報評價指標體系，不能從稅收分析入手，找準管理 中存在的問題 和薄

6、弱環(huán)節(jié)，導致日常稅源管理方向不明、效率不高、資源浪費。五是遵從覺悟不高。 從大量稅收違法案件剖析情況看，不少納稅人完全出于主 觀故意偷逃企業(yè)所得稅，帶有一定的普遍性，只有量的不同，沒有質(zhì)的差別，直接加劇 了稅收執(zhí)法的責任風險。矛盾交織：企業(yè)所得稅是我國稅制結構體系中的第二大稅種，具有籌集財政收 入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入和保障國家稅收權益的重要功能，直接關系到社會眾多稅 收利益主體的既得利益，不可避免地帶來了稅收利益分配過程中的各方矛盾。一是納稅人自律與稅法他律的矛盾。追求利益最大化是納稅人經(jīng)濟活動的最高 目標，更是資本私有性質(zhì)強大的內(nèi)在驅(qū)動力。企業(yè)所得稅是一個普遍征收的稅種，直接影響廣大納稅人的

7、經(jīng)濟利益，征納關系本身就是一對矛盾。稅務機關依法查處不 法納稅人，征納雙方的矛盾更是難以調(diào)和。二是專業(yè)管理與社會管理的矛盾。 企業(yè)所得稅稅基管理涉及項目多，與社會經(jīng) 濟發(fā)展關聯(lián)度大，稅收專業(yè)管理離不開社會各界的支持和配合。一方面 ，需要社會各 界提供各類有價值白涉稅信息，尤其是涉及納稅人偷逃稅的信息；另一方面，查處不 法納稅人，需要政府相關法制部門的協(xié)同配合，彰顯稅收執(zhí)法的剛性，但是，由于諸多 復雜的因素 影響，稅收社會管理的作用還有著很大的提升空間。三是形勢任務與管理職責的矛盾。 目前，企業(yè)虧損面過高是企業(yè)所得稅管理中 存在的一個十分突出的問題，納稅人長期虧損、微利中報，且長虧不倒、不倒反旺

8、，隱 匿收入、少報收入和虛增虛支成本費用的現(xiàn)象具有普遍性；一些享受稅收政策優(yōu)惠 企業(yè)政策到期前后利潤水平突變，稅收貢獻與企業(yè)發(fā)展顯現(xiàn)強烈反差，集中反映出企 業(yè)所得稅管 理上存在的問題。 隨著稅收執(zhí)法責任制的深入推進，稅收執(zhí)法過錯責任 追究力度越來越大,這其中，有執(zhí)法枉法的法律追究，有責任缺位的法紀追究，也存在能力缺失導致 的無主觀故意稅收執(zhí)法過錯行為。四是依法治稅與優(yōu)化服務的矛盾。從理論上講，稅收執(zhí)法與納稅服務是統(tǒng)一的， 嚴格執(zhí)法是最好的服務，但是具體到特定納稅人，絕不能奢望都能夠真正理解稅務機 關的嚴格執(zhí)法，尤其是因稅收違法受到了稅務機關嚴厲查處的納稅人 ，稅收征納關系 在特定情況下會異常尖

9、銳。長期挑戰(zhàn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況千差萬別，由于工藝、技術、管理、規(guī)模等方面的 因素影響，即使相同規(guī)模、類型、產(chǎn)品的企業(yè)，盈利水平、創(chuàng)稅能力也可能存在較大 的差異，這是客觀事實。如何透過現(xiàn)象看本質(zhì)，深化企業(yè)所得稅管理，最大限度地提高 稅收征收率，是各級稅務機關需要重點關注和研究的課題。是如何評價納稅人的申報質(zhì)量。納稅人的稅收遵從度高低與否，納稅申報的真實性、準確性是重要的檢驗標準。在基本實現(xiàn)準期納稅申報的基礎上，需要盡快建立起科學的納稅申報評價指標體系，評判申報質(zhì)量 指導稅收管理。二是如何防范執(zhí)法風險。納稅人偷逃稅的數(shù)額與性質(zhì)，與干部稅收執(zhí)法風險有 著正比例的關系。如何從思想上、制度上、機制上、管

10、理上構建嚴密的防范體系，尤其是如何有效加強內(nèi)部容易發(fā)生為稅不廉彳T為的重點部位和重點環(huán)節(jié)管理，需要 各級稅務領導 機關以創(chuàng)新的精神、發(fā)展的眼光、務實的態(tài)度去分析存在問題 ，研究 對策措施。三是如何提高管理水平。提高干部企業(yè)所得稅專業(yè)管理水平，深入持久的在職 培訓教育是基礎。如何提高干部對職業(yè)終身教育的思想認同度、主觀能動性 ，如何 提高培訓 管理的組織化、集約化水平，都直接影響著職業(yè)教育的實效。四是如何約束納稅人的稅收行為。 從納稅人心理分析，有接受稅法教育自覺遵 從稅法的心理，也有迫于法律威嚴而不得不遵從稅法規(guī)定和稅收管理的心理。如何 在加強稅法宣傳的基礎上，不斷強化稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務

11、稽查等管理職能 ，變 被動管理為 主動管理，變整頓規(guī)范為管理服務，變矛盾沖突為征納和諧，需要征納雙 方的共同努力。對策設想:要全面貫徹總局提出的 分類管理,優(yōu)化服務核實稅基，完 善匯繳,強化評估，防范避稅” 2行方針，以實施新企業(yè)所得稅法為契機，充分發(fā)揮稅收 分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務稽查的聯(lián)動管理職能，內(nèi)外并舉標本兼治，全面提 高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和水平。（一強化稅收法制宣傳。一要認真組織開展稅法知識宣傳普及工作。稅收宣傳 是各級稅務機關的一項重要工作職責，西方國家一條成功的經(jīng)驗是在稅收法律草擬 之后，就開展深入的宣傳工作，引導社會公眾廣泛參與，充分聽取各方面的意見和建議稅法、宣傳稅法。

12、稅收立法意圖、實施方案細則只有被廣大納稅人所理解、 了解、掌握，自覺遵從稅法才有可能。宣傳對象要兼具廣泛性，注重針對性，宣傳對 象要從企業(yè)財務人員逐步擴大到企業(yè)法人和經(jīng)營管理層，強化企業(yè)決策管理層對稅 收的遵從意識和籌劃能力;宣傳時機要注重及時性，從納稅人經(jīng)營之初就深入宣傳相 關稅收法律法規(guī)，幫助納稅人明了稅收的目的、意義、規(guī)定以及違法的責任和后果 ， 明了稅收行為界止，正確地維護自身合法權益；宣傳方法要注重多樣性，既要集中搞 好年度的稅法宣傳月活動，也要抓好日常形式多樣的宣傳工作；宣傳內(nèi)容要注重全 面、突出重點，在全面宣傳稅法 的基礎上，對重大稅收政策調(diào)整，要結合不同納稅人的 生產(chǎn)經(jīng)營特點，

13、開展個性化的稅 收宣傳服務。二要堅持不懈地抓好稅收咨詢解讀工 作。從稅收工作實踐來看，基層處于 稅收工作的第一線，基層稅務分局的稅收咨詢解 讀日制度在宣傳普及稅法工作中發(fā)揮著 不可或缺的作用，輻射面更廣，實效性更強。 要加大對企業(yè)財務人員的日常培訓力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識培訓班，對企業(yè)所 得稅政策法規(guī)和相關稅收政策法規(guī)進行系統(tǒng) 的輔導，幫助企業(yè)財務人員熟練掌握企 業(yè)所得稅知識和操作流程，切實提高辦稅能力。三要積極開展各級領導干部重點稅 源企業(yè)稅收服務性調(diào)研工作，提高稅收宣傳的層次和 水平，向納稅人提出有針對性的 稅收管理建議。（二強化稅源基礎管理。一要全面加強納稅人戶籍管理。要認真核查納稅

14、人中 報登記信息，扎實推進稅收管理員日常工作 有形化”管理,加大實地核查的頻率和 力度，嚴密監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營過程，完善納稅人 j戶式”管理臺賬;要加強日常管 理與匯算清繳的工作銜接，對涉及企業(yè)所得稅的眾多納稅調(diào)整事項，防止平時無暇顧 及,匯算清繳時集中處理，人為加大匯算清繳的工作量和難度；要加強國稅、工商、 地稅部門之間的工作協(xié)作與配合，防止稅收漏征漏管現(xiàn)象；要加強國稅、地稅之間的 工作聯(lián)系和溝通，防止因稅務機關之間政策理解上的差異，導致稅收管轄權上的爭議 尤其是推行 核定征收企業(yè)所得稅的中小納稅企業(yè)，要統(tǒng)一核定征收率標準，防止因 稅務機關之間執(zhí)行政策尺度不一，導致少數(shù)納稅人人為地選擇主管

15、稅務機關，以稅收 上的投機行為，謀求不正當?shù)亩愂绽妗?二要全面加強對納稅人的財務管理。企業(yè) 所得稅的應納稅所得額 涉及納稅人的收入、成本、費用、財務成果等生產(chǎn)經(jīng)營各 方面,業(yè)務處理涉及稅法、會 計法、會計制度、財務管理等相關法律、制度、政策 ， 要規(guī)范納稅人的財務管理制度和財務核算辦法，統(tǒng)一掌握政策、執(zhí)行尺度和標準，確 保各項企業(yè)所得稅政策得到及時、準確的貫徹和實施。 三要全面提高稅收信息化管理水平。要大力推進企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報，有效解決納稅報表復雜，申報難度和工作量較大的難題；要加強基礎征管數(shù)據(jù)的采 集，統(tǒng)一采集項目、統(tǒng)一錄入規(guī)范、統(tǒng)一 審核要求、統(tǒng)一儲存管理，提高基礎數(shù)據(jù)信息采集的真實性

16、、完備性、及時性和準確性；要著力提高數(shù)據(jù)增值利用水平，充分 利用稅收監(jiān)控決策系統(tǒng)模塊功能，組合查詢企業(yè)申報表，計算分行業(yè)的指標平均值，掌 握分地區(qū)、分經(jīng)濟類型、分行業(yè)性質(zhì)的所得稅稅源情況，從中找出本地區(qū)企業(yè)所得 稅征管的薄 弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的針對性和實效性。（三強化稅源分類管理。推行企業(yè)所得稅分類管理是解決現(xiàn)階段稅收專業(yè)管理 力量不足矛盾的現(xiàn)實選擇，是逐步提高企業(yè)所得稅管理科學化、專業(yè)化和精細化水 平的內(nèi)在要求。一要提高納稅人行業(yè)分類的科學性。要按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、 財務制度健全 與否、納稅信用等級高低等標準，進行行業(yè)合理分類并采取有針對性 的管理方式。對財 務制度健全、經(jīng)營規(guī)范、納稅信

17、用等級高的企業(yè) ，著重加強企業(yè) 所得稅的日常管理和案 頭分析評估，可以合并征期有選擇地開展匯算清繳檢查工作； 對少數(shù)經(jīng)營規(guī)模大，但賬證不夠健全、納稅信用等級中等的企業(yè)，著重加強日常申報 輔導工作力度提高企業(yè)納 稅申報的準確性；對賬證不健全、核算水平低或者無能力 核算的中小企業(yè)，要督促其建 賬建制，同時做好企業(yè)所得稅核定征收工作；對長期虧 損、微利中報，且長虧不倒企業(yè)，要實施重點管理，作為納稅評估和檢查的重點對象， 分階段分析其虧損的真實原因，加大納稅評估和稅務檢查力度。二要提高重點稅源 行業(yè)和企業(yè)稅源管理的全面性。要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、稅收收入貢獻水平和業(yè) 務復雜程度為主要標準，確定推進重點管

18、理的稅源行業(yè)和企業(yè)。在屬地管理的基礎 上,突破地域界限，實行重點稅源企業(yè)由重點人員 管理,重點稅源行業(yè)由專業(yè)隊伍管 理。推進分層分級管理，建立市局、縣級局、責任區(qū) 稅收管理員三級管理監(jiān)控網(wǎng)絡， 明確各自的納稅事項管理工作重點；加強季度預繳申報 管理,要推進 兩稅”聯(lián)動管理, 分析納稅人當期各項收入、成本、費用與歷史狀況相比是否有較大波動，與同行業(yè)、同類型企業(yè)相比是否處于合理預警區(qū)間，收入和成本、費用之間是否符合配比 原則，實行預警指標監(jiān)控，對預繳率進行考核；加強日常評估和 檢查，要突出加強連續(xù) 兩年以上虧損企業(yè)、享受優(yōu)惠政策到期企業(yè)、匯總納稅成員企業(yè)、歷年稅務檢查 中問題較多的企業(yè)、財務管理混

19、亂和匯繳申報質(zhì)量較差企業(yè)的匯算清繳檢查，剖析原因，力求突破。三要提高企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)稅收管理的可控性。企業(yè) 所得 稅核定征收，管理簡便、操作簡單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，要切實防止僅僅依 據(jù)企 業(yè)的年度銷售收入，隨意擴大核定征收范圍，也要防止一核了事，放松對納稅人年 度銷 售收入的日常管理，導致稅收的隱性流失。要嚴格認定標準，嚴格按照總局企業(yè) 所 得稅核定征收辦法規(guī)定的對納稅人采取核定征收方式征收的6種情形進行鑒定和確認;要合理確定核定征收的應稅所得率，對某些利潤率較高、效益較好的行業(yè)和企 業(yè)，對其定率或定額要比照或參照同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤和稅負水平從 高進行核定，防止少數(shù)暴利

20、行業(yè)和企業(yè)主動選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理； 要把從源頭上控制企業(yè)銷售收入作為核定征收管理的重點，綜合運用各類產(chǎn)量配 比控制辦法，通 過控制企業(yè)產(chǎn)量來控制企業(yè)銷售收入，加強發(fā)票管理，以票控 稅。要強化對非增值稅納 稅人的企業(yè)所得稅管理，建立起與地稅部門暢通的納稅 人營業(yè)收入信息共享渠道，加強 非增值稅納稅人營業(yè)稅收入申報數(shù)據(jù)與企業(yè)所得 稅收入申報數(shù)據(jù)間的分析比對， 提升稅收管理質(zhì)效。（四）強化行業(yè)專業(yè)管理。 一要加強稅收管理專業(yè)化隊伍建設。在縣級國稅局職能 科室要設立專職管理崗 位，配備精干人員專司企業(yè)所得稅管理工作，完善崗責體系，理順工作關系，制定工作流程；要科學調(diào)配專業(yè)管理人員，抽調(diào)

21、一批熟練掌握稅收基礎業(yè)務和財務會計知識的人員，主要負責企業(yè)所得稅管理工作。要創(chuàng)新培訓形式和方法，根 據(jù) 不同崗位工作要求和干部的業(yè)務熟練程度，分層次進行企業(yè)所得稅專業(yè)知識培訓， 對基層管理人員要加強申報表審核和 CTAIS 2 .0系統(tǒng)企業(yè)所得稅相關業(yè)務操作培 訓I,提高管理能力；對業(yè)務骨干要深入開展稅法、財會知識，稅法與會計準則差 異以及經(jīng)濟、法律、統(tǒng)計等相關知識的培訓。二要提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作 水平。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，起著宣傳稅法知識，堵塞管理漏 洞，防范稅源流失，檢驗日常 管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。各級稅 務機關要高度重視、精心組織各年度 企業(yè)所得稅匯

22、算清繳工作。要加強對年度納 稅申報的稅收管理，納稅人年度企業(yè)所得稅 納稅申報是匯算清繳的關鍵程序， 基 層稅務機關要采取集中講解與個別輔導相結合的辦 法，幫助納稅人提高匯算清繳 申報的全面性和準確性；要認真組織中報審核，充分運用匯繳審核系統(tǒng)功能，逐級把關、分層審核，提高匯繳審核質(zhì)量和效率；要加大匯繳檢查力度，對納稅人各項申報資料及時進行歸集整理，認真分析、篩選、確定檢查對象，要 將稅源大 戶、零申報或申報無納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期 利 潤水平波動大及申報額變動大的企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)列為檢查重點， 組織分行業(yè)檢查工作小組， 突出重點稅源企業(yè)或者行業(yè)內(nèi)典型企業(yè)

23、， 排查問題， 積累經(jīng)驗，迅速推進行業(yè)檢查工作。三要加強企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)模型的研 究和建立。要認真細致地做好行業(yè)基礎信息資料及納稅評估專用數(shù)據(jù)的采集，對重點稅源企業(yè)要建立和完善企業(yè)主要財務稅收指標及主要產(chǎn)品的能耗、物耗指標 等，建立分行業(yè)稅負預警值評估 體系，為案頭稅收分析提供依據(jù)。一方面，對重 點稅源行業(yè)實行指標模型監(jiān)控，不斷完 善行業(yè)平均利潤率、平均稅負、平均物耗 能耗等指標體系，對比分析行業(yè)總體指標與納 稅人個體指標之間的差異，具體分 析企業(yè)相關稅種納稅情況與其經(jīng)營收入、實現(xiàn)利潤等 指標的對應關系，分析判斷 企業(yè)納稅申報的真實性；另一方面，對一般行業(yè)實行最低利潤率預警監(jiān)控，以投入產(chǎn)

24、出、能耗、成本、費用等方法測定行業(yè)綜合利潤率， 定期將測 定數(shù)據(jù)與企業(yè)實際情況對照，對綜合利潤率存在較大偏差的納稅人，及 時發(fā)出管理預警 信息，提高基層稅收管理的集約度和指向性。（五）強化稅源聯(lián)動管理。一要不斷強化企業(yè)所得稅稅源分析。稅收分析是稅收管理的 眼睛”，要通過稅收與宏觀經(jīng)濟稅源分析， 對稅源全局或區(qū)域進行 面”的掃描；通過分行業(yè) 的分析，對稅源進行 線”的剖析；通過對具體納稅戶的評查，對稅源進行 熏”的 挖掘。要依托稅收征管信息系統(tǒng)、監(jiān)控決策系統(tǒng)、數(shù)據(jù)發(fā)布平臺等，進一步完善收入分析數(shù)據(jù)采集機制，不間斷地統(tǒng)計分析分行業(yè)稅收整體變化情況與經(jīng)濟發(fā)展 的內(nèi)在聯(lián)系，注重分析稅收政策、稅收征管等因素對企業(yè)所得稅稅源變化的影 響，提高收入 分析的準確性和可靠性；要加強重點稅源的分析監(jiān)控，及時掌握重 點稅源行業(yè)和企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，對一定時期內(nèi)收入波動較大、增減變動 異常企業(yè)要開展實時分析，從國家宏觀調(diào)控政策、稅收政策變化