1、精選優質文檔-傾情為你奉上“營改增”相關問題分析及對策建議馮守東2012年1月1日始于上海的營業稅改征增值稅試點工作，于2012年8月1日起至當年底陸續擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8省市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市，取得明顯成效。2013年4月10日，國務院決定，擴大地區試點，自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。隨后將擴大行業試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。 為了確保“營改增”工作順

2、利實施，我們需要對“營改增”相關問題加以研究。本文對“營改增”的效果和問題以及我市稅收經濟的影響進行分析，并提出幾點對策和建議。一、“營改增”的效果和問題（一） 減稅效果開始顯現1減稅效果顯著，企業負擔降低。12省市共有102.8萬戶試點納稅人。2012年，試點地區共為企業直接減稅426.3億元，整體減稅面超過90%。其中，以中小企業為主體的小規模納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達到40%。截至今年月底，試點企業已達萬戶，試點企業共減負億元以上，的企業實現減負或稅負無變化，只有左右的企業稅負有所增加。2013年全國推開估計將減稅約1200億。從試點地區我們發現一個現象，就是稅負增加的企業戶數占

3、總戶數比例不斷下降。上海的情況是，2012年1月份為11.3%，12月份降為9.4%。從月度數據分析，試點初期一度矛盾突出的交通運輸業，稅負出現了“前高后低”的變化，自2012年7月起，全行業已連續6個月出現稅收總額凈減少的情況。北京去年9月1日試點以來，前3個月約有1.11萬戶試點企業稅負上升，到第四個月稅負增加的企業減少到8446戶，占試點總戶數的比例下降到4.5%。加工制造業原增值稅一般納稅人因外購交通運輸勞務抵扣增加和部分現代服務業勞務納入抵扣，稅負也普遍降低。2促進工業企業專業化分工，提高企業生產效率，推動產業結構優化升級。由于外購研發技術負擔增值稅可以抵扣，部分生產制造企業進行專業

4、細化分工意愿增強，向外分離研發、設計、服務等業務的積極性提高。不少企業主動將生產性服務業務外包，通過主輔分離提高主業核心競爭力。從勞動力轉移的角度看，傳統加工制造業廉價勞動力成本優勢喪失，從稅收看，購買勞動力成本沒有進項稅可以抵扣，而購買設備則有。所以，企業更愿意投入設備，因而加快了生產企業的機械化生產，提高生產能力。同時，下來的人力則轉移到服務行業。可見，“營改增”形成三方面的導向，一是有助于提高企業專業化程度；二是鼓勵企業固定資產投入，鼓勵企業機械化生產作業；三是各類投資和生產要素開始向現代服務業加速聚集。3減輕出口商品與勞務成本，提高國際競爭力。“營改增”后，國際運輸和研發設計被納入出口

5、零稅率范圍，推動了這類服務以不含稅價格參與國際市場競爭，同時，出口貨物接受試點納稅人提供交通運輸和部分現代服務業勞務所負擔的進項稅額還可以得到退還，有利于支持此類商品出口。（二） 存在的困境與難題1地方財政收入減少。 改革將同時帶來中央和地方財政收入減少。尤其對于地方財政而言，會造成一定沖擊，進而影響地方參與改革的積極性。導致地方財政收入減少主要因素有二：一是政策性減稅。稅負降低，外購項目特別是固定資產抵稅給財政帶來較大壓力。二是中央地方稅收分成比例。隨著營改增試點的逐步擴大，按目前稅制，其四分之三的稅收將歸中央財政。2增值稅占稅收收入的比例過高。2012年我國營業稅、增值稅在稅收中所占的比例

6、，分別為15.6%、26.2%，其中營業稅收入為15747.53億元，增值稅收入為26415.69億元。兩稅合并將使增值稅占比大大提高。增值稅帶有一定的所得稅性質，當經濟不景氣時，會使增值稅收入相應減少，進而帶來財政收入壓力，因此其收入穩定性相對較低。3體制困境。現在實行的分稅制財政體制已經有19年的歷史，所謂分稅制的“分”字就體現在兩個稅種上，一是增值稅7525分成，二是所得稅6040分成。這種分成比例的設計是以營業稅基本歸地方財政為條件的，在“營改增”之后，無疑將極大地觸動地方財政的利益。雖然有過渡性政策保證地方財政利益，但隨著改革的深入，這的確是一個值得研究的問題。4稅收征管難題。一方面

7、，目前國地稅兩套機構之間存在著相關業務銜接問題，接下來就是國稅系統征管壓力加大的問題，如何重新調整國地稅部門之間的征管資源配置，則是一個難題；另一方面，增值稅發票數量巨大，管理方面的要求更高，牽扯到發票的購買、開具、比對等方面工作量太大，對增值稅發票的管理和監管將是一個很大的問題。二、國內外經濟背景及“營改增”的重大意義 世界經濟危機給我國經濟發展帶來嚴重影響。出口減少，使我國出口導向型發展模式遇到挑戰。相應的投資減少，一大批中小企業生存受到嚴重威脅，在過去幾年出現大批企業倒閉的現象，就業形勢嚴峻，大大影響到國內的消費需求。現代服務業的發展程度標志著一個國家經濟發達程度，西方發達國家服務業產值

8、比例基本超過70%，而我國該比例仍處在40%-50%之間，現代服務業發展空間較大，將來是一個新的經濟增長點。而長期以來我國的現代服務業發展遇到制度瓶頸，如稅制沖突，具體就是營業稅與增值稅之間的矛盾，完善稅制是一個必須解決的問題。現行稅制不利于服務產品的出口，使我國的現代服務業在國際市場競爭中處于不利地位。從人口周期和經濟周期觀察，上世紀50年代至70年代中期，屬于我國的一個“嬰兒潮”時期，目前這一代人逐漸開始退休，他們消費高峰已過，將為退休生活打算，而下一代新生人口減少，而且消費高峰需要在未來十年里逐步顯現出來，因而目前沒有新的消費力量來補缺，經濟增長乏力，經濟發展處于低谷時期。然而，社會老齡

9、化也需要服務業的發展。現代服務業將是拉動經濟的新引擎。因此可以說“營改增”恰逢其時。具體來看，“營改增”的意義有以下幾個方面：（一）市場經濟發展的必然要求。從具體業務而言，譬如，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。尤其是隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，適用增值稅還是營業稅鑒別耗用大量的國地稅征管資源，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。稅制改革將為市場公平競爭和發展碾平運動場。（二）從根本上解決了稅制沖突及重復課稅問題，“營改增” 是稅收制度本身完善之需。“營改增”是國家結構性減稅的重要內容，這將打通三次產業之間稅收鏈條，有

10、利于促進服務業發展，推動經濟轉型升級，有助于提升中國服務業國際競爭力，也有利于制造業產業升級和技術進步。（三）“營改增”是我國“可持續和平衡增長”戰略的一個重要部分。美國次貸危機、歐洲主權債務危機徹底改變了世界發展格局，受此影響，我國經濟增長速度持續下滑。貨幣政策空間受限制、財政政策空間較大。“營改增”將會降低企業和居民稅收負擔，有利于調結構，促投資，擴內需（消費），保增長。（四）推進“營改增”是從大局著眼、細處入手、牽一發而動全身的舉措，這不是營業稅和增值稅的簡單轉換，而是重大制度創新，是推進財稅體制改革的“重頭戲”。營改增絕不僅限于稅收制度改革的層面，營改增也不僅僅限于宏觀調控、結構性減稅

11、的層面，它實際上已經點燃了不亞于1994年財稅重大改革的導火索。甚至由此帶動整個經濟社會一場重大的變革。三、“營改增”對經濟的影響 （一）對企業的影響總的來說，試點期間，對于稅負增加的企業，將采取過渡性政策和財政扶持政策，原營業稅稅收優惠可繼續執行。因此對于享受營業稅稅收優惠政策的企業而言，優惠保持不變，稅負增加還可以通過地方財政返還，因而試點期間對企業實際稅負不會有明顯影響。1對企業稅負的影響不同行業、不同企業稅負有增有減。根據增值稅改革試點的稅率政策，“16”行業中有5個行業的稅負將持平或降低，2個行業會略有增加，即交通運輸業和有形動產租賃服務業。同時對有些類型的企業采取了特別的稅收政策。

12、譬如，根據試點事項規定，試點地區提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。對于公共交通運輸服務而言，其稅負不會有增加，相反會略有下降。試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。根據補充通知規定，經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退

13、政策。自2012年7月1日起，部分經營性租賃可選擇簡易方法計稅。因此有形動產租賃服務業稅負不會有影響。試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。總體上看營業稅改增值稅對企業的影響主要有：一是對購買服務的企業而言，進項稅抵扣增加，成本降低，稅負降低。如，企業接受的運輸發票可以抵扣11%，比原來多抵扣了2.9個百分點。接受研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等現代服務業務，可有6%的進項稅抵扣。二是對開展這些服務業務的企業而言，被納入增值稅抵扣鏈條，理論上稅負有增有減，整體略有降低，實際有的企業存在稅負增加的可能。如，裝卸搬運服務和貨物

14、運輸服務從3%的營業稅調整為11%的增值稅，上調幅度較大。特別是貨物運輸服務是物流企業最基本的服務，且實際可抵扣項目較少，導致試點后企業實際稅負大幅增加。然而，航空公司稅負由于大量購置新設備而明顯下降。開展研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢等現代服務業務，按照6%繳稅（原來營業稅5%），若減掉進項稅，稅負基本不變。2對企業經營的影響 （1）規范內部管理，特別是發票管理，修補斷裂的增值稅抵扣鏈條，加強納稅人之間（上下游企業之間）的相互制衡。（2）對企業投資的影響。選擇設備投資的時間，最大限度地節約稅收。稅收籌劃。（3）對企業經營模式的影響，專業化分工和協作，做精做細，更多企業分立

15、經營，企業向集團化運營模式發展。（4）企業經營活動空間拓寬，工業企業與服務業企業之間的關系更加密切，工業企業接受服務企業的服務意愿增強。減稅使企業利潤空間加大。 （二）對經濟結構的影響 主要有以下幾個方面：一是消除重復課稅，國際運輸和跨境服務貿易出口可獲得退免稅，必將有效促進交通運輸和現代服務業的快速發展。二是深化行業內部分工，促進產業結構升級。第三產業產值比例將明顯提高，再經過20多年的發展，該比例將接近經濟發達國家的水平。三是提高我國產品加工在國際分工中的地位。產業技術落后一直是制約我國產業發展的關鍵因素，參與加工制造國際化分工的級次低下，產業附加值低，這次稅改將有助于提升產品加工國際競爭

16、力和國際分工梯次，提高經濟效益。四是降低企業經營成本，優化投資、消費和出口結構，促進經濟健康發展。五是促進中小微企業全面發展，有利于經濟增長和社會穩定。 四、對策建議“營改增”對于我國經濟的影響是顯著的，針對存在的問題，提出以下對策建議。（一）企業應對策略1企業應當重視相關業務和稅收政策培訓，提早做好分析預測，轉變經營理念和經營決策，在條件和政策允許的情況下，做好主輔業務剝離，使企業充分利用好稅收政策，逐步向專業化、高精尖方向發展。2企業及早開展納稅籌劃，對企業業務進行一系列的整合、布局和調整，借此契機推行業務重組，享受改革成果。譬如，控制業務收入規模，使適用小規模納稅人；兼營的情況下要分開核

17、算，以適用不同的稅率，防止劃分不清而被課以高稅率；由于影響增值稅稅負率高低的關鍵在于能抵扣的進項稅的多少，因此應籌劃將企業更新和購買設備的時機放在試點以后，爭取試點期間多抵扣設備進項稅額，減輕稅負；企業還應該強化內部管理，改變核算，對業務部門取得的發票按規定提出要求，爭取在政策范圍內多取得可抵扣的部分，以降低稅負。（二）政府部門應對策略1財政、稅務部門要做好以下工作。一是加快開展“營改增”試點納稅人征管范圍轉換和業務銜接工作。二是搭建財政、國稅、地稅協作平臺，建立溝通協調機制，開發“營改增財稅信息共享平臺系統”。三是加快研究推進財政分配體制、地方稅體系、稅收征管體系等方面的工作。2未雨綢繆，提前做好預測分析和對策研究。一是抓緊研究制訂我市“營改增”工作實施方案。二是“十二五”期間，稅改按行業逐步推開，為此，應提前做好相關行業、企業的影響分析，政府和企業都要做好籌劃和安排。三是抓住改革契機，全面梳理我市經濟結構、產業結構現狀，對比分析其他發達城市經濟結構和經濟發展策略及路徑，圍繞“營改增”推行，建立相關地方配套措施，進一步優化我市的經濟結構，順利完成新一輪產業結構升級。積極促進服務業發展，推動西海岸經濟新區的產業結構升級。四是