1、第三章 賬目基礎審計基本方式賬目基礎審計的基本方式，按照查賬的順序分：順查法，逆查法，直查法；按查賬的內容范圍分：詳查法，抽查法，重置法。一、順查法1 順查法：按照同會計業務處理程序完全相同的方向而依次進行檢查的方法，又叫正查法。2 順查法的順序：1) 審閱和分析原始憑證a) 審閱原始憑證上應具備的要素是否齊全，手續是否完備b) 將原始憑證反映的經濟業務內容與經濟活動的實際情況進行比較c) 將不同時期同類原始憑證上的相同要素進行對比分析d) 分析原始憑證上的有關要素是否正常e) 對憑證本身的特性進行比較f) 復核原始憑證上的數量、金額合計，并對其結果進行分析比較，以判明有無問題2) 核對憑證3

2、) 賬證核對4) 賬帳核對5) 賬表核對6) 賬實核對3 順查法的優缺點：順查法從問題的起因查起，以資料相互核對為核心，審查全面而仔細，特別容易發現會計處理中的錯漏與疏忽之處，同時也能取得全面而準確的審計結果。順查法費時費力，成本高，效率低，由于方法機械，不利于啟發審計人員思維，往往會導致對重大問題的疏忽，難以把握重點。4 適用范圍：管理及會計工作混亂的單位，對業務量比較少的單位及重要和危險的審計項目也適用。二、逆查法1 逆查法：亦稱倒查法和溯查法，是相對于順查法來的，逆查法是指與會計業務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。2 逆查法的順序：1) 審閱和分析會計報表a) 查明報表的種類是否齊

3、全b) 審閱報表的編制技術是否符合要求c) 審閱報表編制的依據是否符合規定d) 審閱報表間的勾稽關系是否正確，表內項目間的平衡銜接是否正確e) 審閱報表中有關項目的增減變動是否正常、合理f) 審閱報表中有關指標所反映的經濟活動是否合理和有效2) 根據會計報表核對總賬、明細賬及日記賬3) 核對總賬科目及其所屬的明細賬4) 審閱分析有關明細賬、日記賬5) 審閱分析原始憑證6) 進行賬實核對3 逆查法的優缺點：逆查法從問題的結果查起，以溯源分析為核心，進行重點抽查，因而能把住大局，從大處著手，有利于查明重大問題，有利于提高工作效率，節約審計資源。逆查法不能對被審單位被查期間的全部資料和活動進行全面細

4、致的檢查，因而不利于全面揭露會計上的各種錯弊問題，很難取得全面與準確的審計效果。4 逆查法的適用范圍：財務審計、效益審計或經濟責任審計、審計調查，均可使用。但管理混亂、賬目資料不齊的單位，以及某些特別重要的和危險的審計項目不能采用。三、直查法1 直查法：它是指直接從有關明細賬的審閱和分析開始的一種審計方法。2 直查法的順序：1) 根據審計的具體目標，確定需要審查的明細賬種類2) 審閱并分析明細賬a) 審閱明細賬的設置是否符合會計制度的要求和本單位的實際情況b) 審閱賬戶的格式是否符合要求，采用的形式是否合理c) 審閱明細賬的摘要是否清楚，有無含糊不清或過簡的情況d) 審閱明細賬發生額是否合理，

5、有無超出常規的問題e) 審閱明細賬余額是否合理，有無超出正常情況下不應有的異常情況f) 審閱其他應注意的事項， 包括有無提前結賬的情況，紅字沖銷記錄、更正記錄、補充記錄及周轉記錄是否正常等g) 對明細賬中的有關實物數量和金額指標進行必要的復核3) 核對記賬憑證及其所附的原始憑證，或核對賬賬，賬表4) 審閱分析憑證或賬表5) 根據需要再對存有疑問的債權債務進行證實， 對實物進行盤點， 以核實全部內容， 取得充分可靠的證據3 直查法的優缺點：直查法的有點是，應用起來靈活，根據需要可以向兩邊延伸，又能抓住重點， 從而較快的查出問題， 提高工作效率。 運用直查法既能克服順查法對事無巨細的審查所造成的工

6、作的低效率， 以及不能從大處著手把握問題而使審計效果不佳的缺陷， 又能克服逆查法因會計報表指標的高度綜合性造成的難于捕捉疑點和線索的局限性。 因此，直查法的應用廣泛，效果很好。缺點因審計時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確的審計結論。4 直查法的適用范圍：直查法不僅可以在審計程度的實施階段廣泛采用，在審計程序的準備階段亦可在廣泛采用進行測試，以確定重點。四、詳查法1 詳查法：又稱精查法，是對被審單位被查期內的所有經濟活動及其經濟信息資料，采取全面而精細的審計方法。2 詳查法的優缺點：能全面揭露會計工作中的錯弊行為，能較全面的查明問題并作出較精確的審計結論；缺點是工作效率低，成本耗費高、審計周

7、期長。3 詳查法的適用范圍：管理混亂、業務復雜的單位以及對財經法紀審計項目十分適用并能取得滿意的審計效果。五、抽查法1 抽查法 :是指從作為特定審計對象的總體中， 按照一定的方法， 有選擇地抽取其中一部分業務或資料進行詳細檢查，然后根據樣本檢查結果推斷總體正確程度的一種審計方法。2 抽查法分為：任意抽樣法，判斷抽樣法，隨機抽樣法1)任意抽樣法： 是指審計人員面對大量而繁雜的應審資料，法，到底應該抽查哪一部分既無規律可循，有無合理根據。任意抽出一部分進行檢查的方2) 判斷抽查法：是審計人員在抽取樣本時，并非隨意，而是根據長期積累的，實踐經驗，結合審計的具體要求和觀察了解到的情況， 通過主觀判斷，

8、 從被審總體中有選擇、 有重點的抽取部分項目進行檢查，并據此來判斷總體的一種抽查方法。3) 統計抽查法是應用概率論與數理統計的一種抽樣方法。3 抽查法的優缺點：抽查法能使審計人員從簡單到復雜的數字游戲中解脫出來，極大的提高工作效率。但審計結果與實際存在的問題總有一定的差異，很難得到全面而準確的審計結論。4 抽查法的適用范圍：單位業務內容多、要求審計時間短等方面的檢查，但不排斥在應用抽查法結合使用詳查法。六重制法1 重制法：也稱重記發，是指在既不能使用詳查法也不能應用抽查法時所采用的審計方法。2 重置法的順序：1) 首先在調查了解情況的基礎上，確定需要重置的范圍或項目2) 按照審查的期間和經濟業

9、務發生當時的有關會計制度規定，整理有關資料3) 與被審單位原來的有關資料進行對照，確定差異4) 根據比較確定的情況，分析和確定需要進一步檢查的審計方法3 重制法的優缺點：通過對資料的整理，能為查明問題提供便利條件，但應用時，費時、費力，尤其是整理資料一環，等于重復會計核算工作的全部內容。4 重制法的適用范圍：管理非常混亂而使憑證、賬表極不健全的單位進行審計時采用外，其余場合不適宜采用。 出師表兩漢：諸葛亮先帝創業未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛之臣不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄

10、自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優劣得所。“能 ”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長史、 參軍，此悉貞良死節之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當獎率