1、第四章會(huì)計(jì)記賬方法第四章會(huì)計(jì)記賬方法本章概要本章概要第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類第二節(jié)借貸記賬法一、單式記賬法一、單式記賬法定義：指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在只在一個(gè)賬戶中加以登記一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。（因果因果） 例如：小賣鋪優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡單簡單； 缺點(diǎn)：不能不能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 二、復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬法 例題：刷卡5000元買了1臺辦公電腦。 例題：采購材料2 000元已入庫，銀行存款支付1 500元，余款未付。 1.概念 復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變

2、化的一種記賬方法。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。 銀行存款：-5000 固定資產(chǎn)：+50002.特點(diǎn)（多選）（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金資金運(yùn)動(dòng)運(yùn)動(dòng)的來龍去脈；（業(yè)務(wù)全，來去脈）（2）能夠進(jìn)行試算平衡試算平衡，便于查賬和對查賬和對賬賬。（一查一對一平衡）3.種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。 （多選）借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！纠}多選題】下列關(guān)于復(fù)式記賬法的觀點(diǎn)正確的有（）。A.記賬手續(xù)簡單 B.能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈 C.對于

3、發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)賬戶中登記D.能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬 正確答案BD 答案解析選項(xiàng)A是單式記賬法的優(yōu)點(diǎn)；選項(xiàng)C，對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。一、借貸記賬法的概念一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借借”和和“貸貸”為為記賬符號記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。 “借”“貸”純粹的記賬符號，標(biāo)明記賬的方向。（判斷） 二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) （一）基本結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。 （判斷）所有賬戶的借方和貸方按

4、相反方向相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。（判斷）（二）各類賬戶的具體結(jié)構(gòu)（多選）費(fèi)用、資產(chǎn)（成本）借方增加、貸方減少 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入貸方增加、借方減少 借借：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少貸貸：負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加；資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的減少1.資產(chǎn)類賬戶 借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方余額一般在借方。 （單選）期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（單選）期末借方余額期初借方

5、余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 【例題】“庫存現(xiàn)金”賬戶期初余額為800 000元，本期“庫存現(xiàn)金”借方發(fā)生額合計(jì)為200 000元，本期“庫存現(xiàn)金”貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，則“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額為（）。 【例題多選題】“累計(jì)折舊” 賬戶的結(jié)構(gòu)是（）。A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末若有余額，在貸方 正確答案BCD 答案解析“累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)類的備抵賬戶，與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方記增加，借方記減少，期末若有余額，在貸方。2.成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同相同。借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本表示未

6、完工在產(chǎn)品成本。（判斷）期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額【例題多選題】在借貸記賬法下，下列關(guān)于“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)描述中錯(cuò)誤的有（）。A.貸方登記增加額 B.借方登記減少額C.期末余額一般在借方 D.可能沒有期末余額正確答案AB 答案解析“生產(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額。3.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。（判斷）期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額（單選） 【例題】應(yīng)付賬款的期初余額為600 000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，本期應(yīng)付賬

7、款借方發(fā)生額合計(jì)為200 000元，應(yīng)付賬款賬戶的期末余額為（）元。 【答案】800 000【例題單選題】“應(yīng)付賬款”賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.4 000B.3 000 C.2 000D.1 000 正確答案A 答案解析期末貸方余額2 000期初貸方余額1000本期貸方發(fā)生額5000本期借方發(fā)生額 【例題多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的有（）。A.資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)大于、等于、小于貸方發(fā)生額合計(jì)都有可能出現(xiàn)C.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額

8、本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額D.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 正確答案BD 答案解析選項(xiàng)A，資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額；權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。4.損益類賬戶損益類賬戶包括收入類和費(fèi)用類（廣義）賬戶。 （1）收入類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似相似。貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額，期末本期收入凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（判斷）（2）費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相似相似。 借方登記增加額，貸方登記減少額，期末本期費(fèi)用凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（

9、判斷）【例題多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.負(fù)債類賬戶C.收入類賬戶D.費(fèi)用類賬戶 正確答案BC 答案解析資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類是借方登記增加額，貸方登記減少額。負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類是貸方登記增加額，借方登記減少額。 【例題多選題】下列各個(gè)賬戶中，期末可能有貸方余額的有（）。A.管理費(fèi)用B.應(yīng)付賬款 C.實(shí)收資本D.預(yù)收賬款正確答案BCD 答案解析選項(xiàng)A，“管理費(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！纠}單選題】下列各賬戶中，與“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)相同的是（）。A.固定資產(chǎn)B.主營業(yè)務(wù)收入 C.管理費(fèi)用D.實(shí)收資本正確答

10、案D 答案解析選項(xiàng)A是資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在借方；選項(xiàng)B是收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額；選項(xiàng)C是費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；選項(xiàng)D是所有者權(quán)益類賬戶，與負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)相同。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。（判斷）【解析解析】一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方戶的貸方； 或者 記入一個(gè)賬戶一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或另一個(gè)或幾個(gè)賬戶幾個(gè)賬戶的借方。 記入借方的金額合計(jì)數(shù)借

11、方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)貸方的金額合計(jì)數(shù)。 例如：用銀行存款1 000元購買原材料。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 例如：購買材料2 000元已入庫，銀行支付1 500元，余款未付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)），余款未付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）賬戶名稱 期初借方余額 賬戶名稱 期初貸方余額 銀行存款 68 000 應(yīng)付賬款 29 000 【例題計(jì)算分析題】A公司2015年6月1日，“銀行存款”賬戶與“應(yīng)付賬款”賬戶的期初余額如下： A公司6月份發(fā)生如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）將庫存現(xiàn)金30 000元存入銀行。（2）用銀行存款償還應(yīng)付賬款為23 000元。（3）用銀行存款支付40 000元購買辦公

12、用品，尚欠貨款1 000元。（4）銷售商品取得貨款存入銀行5 000元。 （5）用銀行存款支付工資10 000元。要求計(jì)算：1.“銀行存款”賬戶本月借方發(fā)生額合計(jì)為（）。2.“銀行存款”賬戶本月貸方發(fā)生額合計(jì)為（）。3.“銀行存款”賬戶本月月末余額為（）。4.“應(yīng)付賬款”賬戶本月借方發(fā)生額合計(jì)為（）。5.“應(yīng)付賬款”賬戶本月月末余額為（）。正確答案1.銀行存款的借方發(fā)生額30 0005 00035 000（元）2.銀行存款的貸方發(fā)生額23 00040 000+10 00073 000（元）3.銀行存款的月末余額68 00035 00073 00030 000（元）4.應(yīng)付賬款的借方發(fā)生額23

13、000（元）5.應(yīng)付賬款的月末余額29 00023 0001 0007 000（元）四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄 （一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系指采用借貸記賬法對每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。 存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶。例如：用銀行存款1 000元購買原材料。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）例如：購買材料2 000元已入庫、銀行存款支付1 500元、余款未付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)） （二）會(huì)計(jì)分錄1.含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：以銀行存款采購材料1 000元。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 會(huì)計(jì)

14、分錄： 借：原材料1 000 貸：銀行存款1 000 會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄，是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額金額三個(gè)要素構(gòu)成。（多選）【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)分錄三個(gè)要素的有（）。 A.摘要 B.借貸方向 C.金額 D.會(huì)計(jì)科目 正確答案BCD 2.會(huì)計(jì)分錄編制步驟 例題1：刷卡5000元購買一臺辦公電腦。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）書寫格式： 先借后貸：借方在前，貸方在后。先借后貸：借方在前，貸方在后。上借下貸，借貸錯(cuò)位：文字?jǐn)?shù)字后退錯(cuò)格。上借下貸，借貸錯(cuò)位：

15、文字?jǐn)?shù)字后退錯(cuò)格。 借 固定資產(chǎn) 貸 借 銀行存款 貸50005000借：固定資產(chǎn) 5000 貸：銀行存款 5000一借多貸借：銀行存款23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)3 400 一貸多借借：銀行存款2 000 庫存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2 100 多借多貸借：銀行存款23 000 應(yīng)收賬款 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)3 400 3.會(huì)計(jì)分錄的分類（多選）【例題】某公司購買一批材料，金額為 28 000元，其中 10 000元用銀行存款支付，余下18 000元貨款尚未支付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）不能將沒有相互聯(lián)系的沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加

16、成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則無法反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系。（判斷）【例題單選題】通常一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄對應(yīng)（）。A.一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) B.一筆或多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) C.兩筆以上經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) D.多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) 正確答案A 五、借貸記賬法下的試算平衡五、借貸記賬法下的試算平衡 （一）試算平衡定義 試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和所有賬戶的發(fā)生額和余額余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確記錄是否正確的一種方法。 （二）試算平衡分類 1.發(fā)生額試算平衡 依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則依

17、據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則 在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記賬戶后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)必然相等。（判斷）全部全部賬戶本期借方本期借方發(fā)生額合計(jì)合計(jì)全部全部賬戶本期貸方本期貸方發(fā)生額合計(jì)合計(jì) 2.余額試算平衡 依據(jù)：資產(chǎn)與權(quán)益恒等關(guān)系式依據(jù)：資產(chǎn)與權(quán)益恒等關(guān)系式（財(cái)務(wù)狀況等式） 指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計(jì)保持平衡。 （判斷）【例題多選題】以下各項(xiàng)關(guān)于試算平衡表述正確的有（）。 A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.全部賬戶借方期初余額合計(jì)全部賬戶貸方期末余額合計(jì)C.試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余

18、額試算平衡 D.發(fā)生額試算平衡法采用的依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式 正確答案AC 答案解析選項(xiàng)B等式左邊是期初余額，等式右邊是期末余額，是錯(cuò)誤的，正確的應(yīng)為全部賬戶借方期初余額合計(jì)全部賬戶貸方期初余額合計(jì)；發(fā)生額試算平衡法的依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（三）試算平衡表的編制 1.如何編制 試算平衡是通過編制試算平衡表試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的。 例題：假設(shè)企業(yè)本期發(fā)生8筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及10個(gè)賬戶的記錄，進(jìn)行模擬記賬后，進(jìn)行試算平衡。會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借

19、方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款30 20030 20090 00090 00013 00013 000107 200107 200應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4 0004 0004 0004 000原材料原材料9 0009 0005 0005 00014 00014 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)98 00098 00098 00098 000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)3 0003 0003 0003 0000 0應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款6 0006 0003 0003 0009 0009 000應(yīng)付股利應(yīng)付股利4 0004 0004 0004 000長期借款長期借款40 00040 0008 0008 00060 00060 00092 00092 000實(shí)收資本實(shí)收資本80 00080 00030 00030 000110 000110 000利潤分配利潤分配12 20012 2004 0004 0008 2008 200合計(jì)合計(jì)141 200141 200141 200141 200110 000110 000110 000110 000223 200223 200223 200223 200試算平衡表中