1、1. 財政撥款。第一節企業所得稅法律制度一、納稅人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅 人。二、征稅對象企業所得稅的征稅對象，是納稅人（包括居民企業和非居民企業）所取得的生產經營所得、其 他所得和清算所得。包括居民企業來源于境內和境 外的各項所得，以及非居民企業來源于境內的應稅 所得。三、稅率居民企業以及在中國境內設立機構、場所且 取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系的非居 民企業，其來源于中國境內、境外的所得，適用稅 率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設 機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中

2、國境內的 所得，適用稅率為20%。四、應納稅所得額的計算企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即 指企業每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收 人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度 虧損后的余額。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收 入-各項扣除-以前年度虧損企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為 原則。（一）收人總額企業收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式 從各種來源取得的收人。包括：銷售貨物收人，提 供勞務收人，轉讓財產收人，股息、紅利等權益性 投資收益，利息收人，租金收入，特許權使用費收 人，接受捐贈收人以及其他收入。（二）不征稅收人2. 依法收取并納人財政管理的行政事業性收 費

3、、政府性基金。3. 國務院規定的其他不征稅收人。（三）稅前扣除項目企業實際發生的與取得收人有關的、合理的 支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出， 準予在計算應納稅所得額時扣除。（四）扣除標準1. 工資、薪金支出。企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣 除。2. 職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業發生的職工福利費、工會經費、職工教 育經費按標準扣除。未超過標準的按實際發生數額 扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。3. 社會保險費。4借款費用。5. 利息費用。6. 匯兌損失。7公益性捐贈。企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利 潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時 扣除。8. 業

4、務招待費。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待 費支出，按照發生額的 60%扣除，但最高不得超 過當年銷售（營業收人的 5知。9. 廣告費和業務宣傳費。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費 支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外， 不超過當年銷售（營業收入 15%的部分，準予 扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。10. 環境保護專項資金企業依照法律、行政法規有關規定提取的用 于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣 除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。11. 保險費。企業參加財產保險，按照規定繳納的保險 費，準予扣除。12. 租賃費。13. 勞動保護費。企業發生的合

5、理的勞動保護支出，準予扣 除。14. 有關資產的費用。企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣 除。企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產 和遞延資產的攤銷費，準予扣除。15. 總機構分攤的費用。16. 資產損失。17. 依照有關法律、行政法規和國家有關稅法 規定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議 費、差旅費、違約金、訴訟費用等。（五）不得扣除項目1. 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收 益款項。2. 企業所得稅稅款。3. 稅收滯納金。4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失。5. 超過規定標準的捐贈支出。6. 贊助支出。7. 未經核定的準備金支出。8. 企業之間支付的管理費、企業內營業機

6、構之 間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內 營業機構之間支付的利息。9. 與取得收人無關的其他支出。企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年 度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可 以逐年延續彌補，但最長不得超過 5年。而且，企 業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構 的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。（七）非居民企業的應納稅所得額五、資產的稅收處理（一）固定資產在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算 的固定資產折舊，準予扣除。（二）生產性生物資產（三）無形資產在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算 的無形資產攤銷費用，準予扣除。（四）長期待攤費用長期待攤費用，是指企業發生的

7、應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。（五）投資資產企業對外投資期間，投資資產的成本在計算 應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處置投 資資產時，投資資產的成本，準予扣除。（六）存貨企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存 貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。（七）資產損失企業發生的資產損失，應在按稅法規定實際 確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延 后扣除。六、應納稅額的計算企業所得稅的應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-減免稅 額-抵免稅額（六）虧損彌補（一）免稅收人七、稅收優惠1. 國債利息收人。2. 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權 益性投資收益。

8、3. 在中國境內設立機構、場所的非居民企業從 居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、 紅利等權益性投資收益。4. 符合條件的非營利組織的收人。5. 股權分置改革中，上市公司因股權分置改革 而接受的非流通股股東作為對價注人資產和被非流 通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資 本公積，不征收企業所得稅。（二）減、免稅所得1. 免征企業所得稅的項目。2. 減半征收企業所得稅的項目。3. 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資 經營的所得。4. 從事符合條件的環境保護、節能節水項目的 所得。5. 符合條件的技術轉讓所得。6. 非居民企業取得的來源于中國境內的所得。7. 小型微利企業。8.

9、高新技術企業。（三）民族自治地方的減免稅（四）加計扣除1. 研究開發費用。2. 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人 員所支付的工資。（五）應納稅所得額抵扣創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵 的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅 所得額。（六）加速折舊企業的固定資產由于技術進步等原因，確需 加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取如速折舊 的方法。（七）減計收人企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收人，可以在計算應納稅所得 額時減計收人。（八）應納稅額抵免企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額 抵免。八、源泉扣繳（一）扣

10、繳義務人在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設 立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒 有實際聯系的非居民企業，就其取得的來源于中國 境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支 付人為扣繳義務人。（二）扣繳方法扣繳企業所得稅應納稅額的計算公式為：扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額x實 際征收率（三）扣繳管理扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并 同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據、計算方 法、扣繳期限和扣繳方式。九、特別納稅調整（一）特別納稅調整的范圍企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨 立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收人或 者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。（二

11、）關聯方之間關聯業務的稅務處理（三）核定應納稅所得額企業不提供與其關聯方之間業務往來資料， 或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅 所得額。（四）補征稅款和加收利息稅務機關依照規定作出納稅調整，需要補征 稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利 息。（五）納稅調整的時效企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨 立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目 的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度 起10年內，進行納稅調整。十、企業所得稅的征收管理（一）納稅地點1. 居民企業的納稅地點。除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企 業以企業登記注

12、冊地為納稅地點；但登記注冊地在 境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。2. 非居民企業的納稅地點。非居民企業在中國境內設立機構、場所的， 以機構、場所所在地為納稅地點。（二）納稅期限企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳， 年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（三）納稅申報按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終 了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得 稅納稅申報表，預繳稅款。第二節個人所得稅法律制度、納稅人（一）居民納稅人和非居民納稅人個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居 民兩類。居民納稅義務人承擔無限納稅義務，非居 民納稅義務人承擔有限納稅義務。（二）居

13、民納稅人和非居民納稅人的納稅義 務1. 居民納稅人的納稅義務。居民納稅人（即在中國境內有住所，或者無 住所而在境內居住滿1年的個人，應就其來源于 中國境內和境外的所得，依照個人所得稅法律制度 的規定向中國政府履行全面納稅義務，繳納個人所 得稅。2. 非居民納稅人的納稅義務。非居民納稅人（即在中國境內無住所又不居 住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人），僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履 行有限納稅義務，繳納個人所得稅。（三）扣繳義務人凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人 所得稅的扣繳義務人。二、征稅對象（一）征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項。個人所得

14、的形式，包括現金、實 物、有價證券和其他形式的經濟利益。居民納稅義 務人應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅； 非居民納稅義務人則只就來源于中國境內所得部分 征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。（二）所得來源的確定我國個人所得稅依據所得來源地判斷經濟活動的實質，征收個人所得稅。三、個人所得稅的稅目按應納稅所得的來源劃分，現行個人所得稅 的應稅項目，大致可以分為 3類，共11個應稅項 目。（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產、經營所得（三）企業、事業單位的承包經營、承租經 營所得（四）勞務報酬所得（五）稿酬所得（六）特許權使用費所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產租賃所得（九）財產

15、轉讓所得（十）偶然所得（十一經國務院財政部門確定征稅的其他 所得四、稅率（一）工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得適用 3%45%的超額累進稅 率。（二）個體工商戶生產、經營所得和企事業 單位承包經營、承租經營所得適用稅率個體工商 戶、個人獨資企業和合伙企業的投資者（合伙人） 的生產經營所得適用 5%35%的超額累進稅率。（三）稿酬所得適用稅率稿酬所得，適用稅率為 20%，并按應納稅額 減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為 14%。（四）勞務報酬所得適用稅率勞務報酬所得，適用稅率為 20%。對勞務報 酬所得一次收人畸高的，可以實行加成征收。（五）特許權使用費所得，利息、股息、紅 利所

16、得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得 和其他所得適用稅率特許權使用費所得，利息、股息、紅利所 得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其 他所得，適用比例稅率，稅率為20%。五、計稅依據（一）計稅依據個人所得稅的計稅依據是納稅人取得的應納 稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收人減 去稅法規定的扣除項目或扣除金額后的余額。1. 收人的形式。個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和 有價證券。2. 費用扣除的方法。（二）個人所得項目的具體扣除標準1. 工資、薪金所得，以每月收人額減除費用 3500元后的余額，為應納稅所得額。2. 個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅 年度的收人總額，減除

17、成本、費用以及損失后的余 額，為應納稅所得額。3. 對企業事業單位的承包、承租經營所得，以 每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損 失后的余額，為應納稅所得額。4. 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所 得、財產租賃所得每次收人不超過 4000元的，減 除費用800元；4000元以上的，減除20%的費 用，其余額為應納稅所得額。5. 財產轉讓所得，以轉讓財產的收人額減除財 產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。6. 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所 得，以每次收人額為應納稅所得額。（三）其他費用扣除規定（四）每次收人的確定對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所 得，特許權使用

18、費所得，利息、股息、紅利所得， 財產租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收人計算征稅。六、應納稅額的計算（一）應納稅額的計算1. 工資、薪金所得應納稅額的計算。（1）一般工資、薪金所得應納稅額的計算公 式為：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣 除數=（每月收入額-減除費用標準x適用稅率- 速算扣除數（2）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征 收個人所得稅的方法。（3）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其 他各種名目獎金，按稅法規定繳納個人所得稅。（4）納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算 征收個人所得稅的方法。2. 個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計 算。應納稅額=應納稅

19、所得額x適用稅率-速算扣 除數=全年收入總額-成本、費用及損失）x適用 稅率-速算扣除數3. 對企事業單位的承包經營、承租經營所得應 納稅額的計算。應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣 除數=（納稅年度收入總額-必要費用）x適用稅率 -速算扣除數4. 勞務報酬所得應納稅額的計算。（1）每次收人不足 4000元的：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=（每次收入額-800 > x20%（2）每次收人在 4000元以上的：=每次收入額 X ( 1-20% ) x20%應納稅額=應納稅所得額x適用稅率（3 ）每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣 除

20、數=每次收入額x（ 1-20%）x適用稅率-速算扣 除數5. 稿酬所得應納稅額的計算。（1）每次收人不足 4000元的：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率X（ 1-30%）=（每次收入額-800 > x20%x （ 1-30%）（2）每次收人在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率x （1-30% ）=每次收入額 X （1-20% ） x20%X （1-30% ）6. 對特許權使用費所得應納稅額的計算。（1）每次收人不足 4000元的：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=（每次收入額-800x20%（2）每次收入在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額x

21、（1-20% ） x20%7. 利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收 入額x適用稅率8. 財產租賃所得應納稅額的計算。（1）每次（月）收人不足 4000元的：應納稅額=每次（月）收入額-準予扣除項目- 修繕費用（800元為限）-800元x20%（2）每次（月）收人在 4000元以上的：應納稅額=每次（月）收入額-準予扣除項目- 修繕費用（800元為限）x（1-20% ） x20%9. 財產轉讓所得應納稅額的計算。（1） 一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計 算。應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=（收入總額-財產原值-合理費用x20%（2 ）個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計 算。10. 偶然所得應納稅額的計算。應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收 入額x20%11. 其他所得應納稅額的計算。應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收 入額x20%（二 ）應納稅額計算的特殊規定七、稅收優惠（一）免稅項目1. 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放 軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科 學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等 方面的