1、v出口貿易業務概述v自營出口商品購進v自營出口銷售v代理出口銷售v加工補償出口銷售一、意義：一、意義： 是國家取得外匯收入的主要來源；是國家取得外匯收入的主要來源； 是進口的基礎是進口的基礎:通常直接購進出口商品通常直接購進出口商品v發展出口貿易，增加外匯收入，增加外匯儲備，增強對發展出口貿易，增加外匯收入，增加外匯儲備，增強對外支付能力外支付能力二、分類：按經營性質不同二、分類：按經營性質不同 自營出口：自己組織，自負盈虧自營出口：自己組織，自負盈虧 代理出口：收取手續費代理出口：收取手續費 加工補償出口：加工補償出口：“三來一補三來一補”來料加工，來件裝配，來樣生產，補償貿易來料加工，來件

2、裝配，來樣生產，補償貿易一、自營出口商品購進概述（一）自營出口商品購進方式1.直接購進：大宗交易2.委托代購：支付手續費，貨源零星分散3.（二）自營出口商品購進的交接方式4.送貨制：送到外貿企業指定地5.提貨制：到供貨單位提取并驗收商品6.發貨制：委托運輸單位7.廠商就地保管制（三）自營出口商品購進的成本構成買價買價+采購費用采購費用（四）自營出口商品購進的業務程序1.簽購銷合同2.驗收出口商品：商品檢驗證明書3.支付商品貨款：同城支票和異地托收承付二、自營出口商品直接購進的核算（一）同城商品購進的業務程序和核算采用送貨制，提貨制，廠商就地保管制業務部門：簽購銷合同，收貨單儲運部門：收貨單，登

3、記商品保管賬財會部門：專用發票和收貨單（結算聯，入庫聯）例題見教材P64(二)異地商品購進的業務程序和核算（例題見教材P66）采用發貨制，廠商就地保管制業務部門：簽購銷合同，收貨單儲運部門：收貨單，登記商品保管賬財會部門：專用發票，托收憑證和運單，和收貨單（結算聯，入庫聯）注意注意：若商品先入庫，則先借記庫存商品，貸記在途物資，在支付貨款運雜費時，再借記在途物資和應交稅費，貸記銀行存款；若月末結算憑證仍未到達，則應根據商品入庫的金額借記在途物資，貸記應付賬款，下月初紅字沖回三、自營出口商品購進其他業務核算（一）進貨退出供貨單位開紅字專用發票業務部門：進貨退出單儲運部門：發出商品財會部門：進貨退

4、出單（出庫聯）例題見教材P67（二）購進商品退補價1.購進商品退價：供貨單位將高于實際進價的差額退還外貿企業2.購進商品補價：由外貿企業將低于實際進價的差額補付供貨單位3.例題見教材P67（三）購進商品發生短缺和溢余儲運部門填制“商品購進短缺溢余報告單”按實收數額結轉采購成本，短缺溢余金額列入“待處理財產損溢”1. 供貨單位少發商品：補發或進貨退出2. 供貨單位多發商品：補發票、購進、退回3. 責任事故：運輸單位和責任人承擔，其他應收款4. 本企業責任：營業外支出例題見教材P69（四）購進商品發生拒付貨款和拒收商品1. 與購銷合同不符，“拒絕承付理由書”，實事求是2. 拒收商品時：業務部門：拒

5、收商品通知單，代管商品收貨單儲運部門：代管商品收貨單，與庫存商品分開存放，賬外記錄財會部門：代管商品收貨單，“代管商品物資”賬戶，單式記錄，不發生對應關系3. 支付貨款與商品驗收入庫時間往往不一致，導致拒付貨款和拒收商品出現以下三種情況：（1）先拒付貨款，后拒收商品：只需計入“代管商品物資”賬戶（2）先拒收商品，后拒付貨款：只需計入“代管商品物資”賬戶（3）先承付貨款，后拒收商品：先將拒收商品計入“代管商品物資”賬戶，再將貨款，運雜費和增值稅額從“在途物資”和“應交稅費”轉入應收賬款例題見教材例題見教材P71（五）購貨折扣和購貨折讓1.購貨折扣2.總價法：以發票價格作為買價入賬，當取得購貨折扣

6、時，再沖減當期財務費用3.例如，2/10, 1/20, n/30，10天之內付款，給予2%的折扣，20天內付款，給予1%的折扣，30天內付款，無折扣4.例題見教材例題見教材P722. 購貨折讓以買價扣除購貨折讓后的凈額入賬，增值稅額與貨款都享有購貨折讓例題見教材例題見教材P73四、出口商品委托代購的核算1. 通常收購貨源零星的農副產品2. 采購成本=買價-進項稅額+代購費用+代購手續費進項稅額=買價*13%3. 代購費用有兩種方式代購費用包干：按代購額的一定比例支付代購費用代購費用實報實銷：按實際支出的代購費用報銷例題見教材例題見教材P74一、自營出口銷售概述一、自營出口銷售概述自行組織貨源、

7、自擔風險、自負盈虧的出口收匯業務自行組織貨源、自擔風險、自負盈虧的出口收匯業務（一）（一）自營出口銷售業務程序1.出口貿易前的準備工作：市場調查2.出口貿易磋商：詢價，報價，還價，接受3.簽訂出口貿易合同：雙方各執正本一份4.履行出口貿易合同：5.（1）組織出口貨源6.（2）催證，審證，通知派船或租船7.（3）辦理托運手續8.（4）交單收匯9.（5）索賠與理賠（二）商品銷售收入確認條件1.商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2.企業失去對商品的管理權和控制權3.收入的金額能可靠計量4.相關經濟利益很可能流入企業5.相關已發生或將發生成本能可靠計量（三）自營出口銷售收入的計價1. 出口銷售出

8、口銷售入賬時間確認入賬時間確認： 以取得運單或提單，向銀行交單后以取得運單或提單，向銀行交單后為出口銷售收入的實現為出口銷售收入的實現銷售銷售收入金額確認收入金額確認： 以其他價格成交的商品，發生的境以其他價格成交的商品，發生的境外運費、保險費以及傭金，均以紅字外運費、保險費以及傭金，均以紅字沖減沖減出口收入出口收入向銀行交單向銀行交單以以FOB價為基礎價為基礎二、自營出口銷售的核算（一）商品托運和出口銷售收入的核算1.據出庫單2.借記發出商品，貸記庫存商品3.2. 托收手續，據出口發票副本和銀行回單4.借記應收外匯賬款，貸記自營出口銷售收入5.3. 據出庫單，結轉商品銷售成本6.借記自營出口

9、銷售成本，貸記發出商品7.4. 收匯8.借記銀行存款，貸記應收外匯賬款9.例題見教材例題見教材P80（二）支付國內費用商品自所在地運往邊境的運雜費，計入銷售費用（三）支付國外費用1.支付運費和保險費國外運費國外運費根據費用原始憑證，經審核無誤后，辦理國內外匯轉帳結算予以支付。根據費用原始憑證，經審核無誤后，辦理國內外匯轉帳結算予以支付。財會部門根據銀行國內外匯轉帳結算憑證、銀行付款通知、支票存根財會部門根據銀行國內外匯轉帳結算憑證、銀行付款通知、支票存根及費用原始憑證沖減及費用原始憑證沖減“自營出口銷售收入自營出口銷售收入”帳戶。帳戶。保險費保險費商品按商品按CIF價成交，由我方支付保險費。價

10、成交，由我方支付保險費。保險費保險費=出口商品出口商品CIF價價 110% 保險費率保險費率財務部門根據支票存根及費用原始憑證沖減財務部門根據支票存根及費用原始憑證沖減“自營出口銷售收入自營出口銷售收入”帳帳戶。戶。2. 支付國外傭金支付國外傭金（1）明傭）明傭在合同價格條件中規定，并在出口發票中列明的傭金。在合同價格條件中規定，并在出口發票中列明的傭金。v明傭由國外客戶在支付出口貨款時直接扣除，因而出明傭由國外客戶在支付出口貨款時直接扣除，因而出口企業不需另付。口企業不需另付。如：如：CIF3倫敦倫敦 說明該價格包括說明該價格包括3的傭金，賣方按扣的傭金，賣方按扣除傭金后的凈額收匯，另由除傭

11、金后的凈額收匯，另由買方對中間商支付傭金買方對中間商支付傭金,賣賣方不需單獨辦理支付手續方不需單獨辦理支付手續.核算：在出口的核算中，應單獨反映，即在反映出口收核算：在出口的核算中，應單獨反映，即在反映出口收入的同時，將明傭作沖減自營出口銷售收入處理。入的同時，將明傭作沖減自營出口銷售收入處理。（2）暗傭）暗傭v暗傭：只在出口合同中規定的傭金，但在價格條件、出暗傭：只在出口合同中規定的傭金，但在價格條件、出口發票上未列明的傭金。發票只列出含傭總價。一般情口發票上未列明的傭金。發票只列出含傭總價。一般情況是：況是：賣方在收取貨款后支付傭金賣方在收取貨款后支付傭金。v暗傭的支付方式有兩種暗傭的支付

12、方式有兩種議付傭金：議付傭金：v 指在出口貨物結匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金指在出口貨物結匯時，由銀行從貨款總額中扣留傭金并付給國外中間商的傭金支付方式。并付給國外中間商的傭金支付方式。(該方式下，出口企該方式下，出口企業收到的結匯款為扣除傭金后的貨款凈額。業收到的結匯款為扣除傭金后的貨款凈額。)匯付傭金：匯付傭金：例題見教材例題見教材P82v 指出口結匯時，按貨款總額收匯，結匯后另行到銀行指出口結匯時，按貨款總額收匯，結匯后另行到銀行購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式購買外匯，匯付給國外中間商的傭金支付方式（3）累計傭金）累計傭金出口企業按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商出

13、口企業按一定時期的累計銷售額給國外包銷商、代理商的推銷報酬。的推銷報酬。核算原則核算原則: 能夠認定到商品的沖減收入能夠認定到商品的沖減收入; 不能能夠認定到商品的計入不能能夠認定到商品的計入“銷售費用銷售費用”支付付累計傭金支付付累計傭金借：銷售費用借：銷售費用 (或者貸：自營出口銷售收入或者貸：自營出口銷售收入 （紅字）（紅字）) 貸：銀行存款貸：銀行存款 （四）出口商品退稅外貿企業外貿企業:先征后退先征后退出口退稅應提供的憑證出口退稅應提供的憑證v購進出口貨物購進出口貨物增值稅專用發票增值稅專用發票（抵扣聯）（抵扣聯）v蓋有海關放行章的蓋有海關放行章的出口貨物報關單出口貨物報關單（出口退

14、（出口退稅聯）稅聯）v稅收（出口貨物專用）繳款書稅收（出口貨物專用）繳款書v出口發票出口發票v出口收匯核銷單出口收匯核銷單出口退增值稅應退應退稅額出口商品不含增值稅購進金額稅額出口商品不含增值稅購進金額退稅率退稅率例如：某外貿公司例如：某外貿公司5 年年 7月出口月出口 A商品件，增值商品件，增值稅專用發票列明銷售額稅專用發票列明銷售額8元，增值稅元，增值稅1 3 6 0 0；出口退稅；出口退稅率率3，應退稅額為，應退稅額為：8031 0 4 0 0（元）（元）分錄：分錄：退稅部分退稅部分 借借:應收出口退稅應收出口退稅 10400未退部分未退部分 自營出口銷售成本自營出口銷售成本 3200

15、貸：應交稅費應交增值稅（進項稅）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅） 13600出口退消費稅出口退消費稅應退應退稅額出口商品不含增值稅購進金額稅額出口商品不含增值稅購進金額消費稅稅率消費稅稅率 或或=出口數量出口數量單位稅額單位稅額出口退消費稅，沖減出口成本即可出口退消費稅，沖減出口成本即可 借：應收出口退稅借：應收出口退稅 貸：自營出口銷售成本貸：自營出口銷售成本 收到時收到時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅（五）預估國外費用銷售收入確認時間和支付國外運費，保險費和傭金的時間往往不一致，對期末已作自營出口銷售收入入賬，尚未支付的國外費用應預估入賬借記自營出口銷售收入，

16、貸記應付外匯賬款實際支付時，借記應付外匯賬款，貸記銀行存款例題見教材例題見教材P84三、自營出口銷售其他業務的核算（一）退關甩貨據退關止庫入庫憑證借記庫存商品，貸記發出商品（二）銷貨退回（1）退貨，以收到的運單提單：沖減收入和成本）退貨，以收到的運單提單：沖減收入和成本支付明傭支付明傭 借：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入-貨款貨款 貸：應收外匯賬款（銷售凈額）貸：應收外匯賬款（銷售凈額） 自營出口銷售收入自營出口銷售收入-傭金傭金支付暗傭支付暗傭 借：自營出口銷售收入借：自營出口銷售收入-貨款貨款 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 借：應付外匯賬款借：應付外匯賬款 貸：自營出口銷售收入貸

17、：自營出口銷售收入-傭金傭金 同時同時 借：發出商品借：發出商品 貸：自營出口銷售成本貸：自營出口銷售成本（2）原支付的國外費用，國內運雜費用，退貨費，）原支付的國外費用，國內運雜費用，退貨費，先轉入先轉入“待處理財產損溢待處理財產損溢” 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸：自營出口銷售收入貸：自營出口銷售收入 銷售費用銷售費用 銀行存款銀行存款 經批準可列入經批準可列入“營業外支出營業外支出” 借：營業外支出借：營業外支出 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢例題見教材例題見教材P85（三）索賠和理賠（三）索賠和理賠v如果進口方違約，我方應及時提出賠償如果進口方違約，我方應及時提出賠償

18、,經確認經確認 借：應收外匯賬款出口索賠借：應收外匯賬款出口索賠 貸：營業外收入貸：營業外收入v如我方違約，進口方提出賠償，確認時可先計入如我方違約，進口方提出賠償，確認時可先計入“待處理財產損待處理財產損溢溢”，然后根據具體情況再作處理，然后根據具體情況再作處理 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 貸貸:應付外匯賬款出口理賠應付外匯賬款出口理賠 供貨方責任：其他應收款供貨方責任：其他應收款 自己責任：營業外支出自己責任：營業外支出 少發商品：銷貨退回少發商品：銷貨退回一、代理出口銷售概述一、代理出口銷售概述 代理出口業務：接受其他單位委托，代辦對外出口成交、辦理發運、代理出口業務：接受其他

19、單位委托，代辦對外出口成交、辦理發運、交單結匯等全過程工作。是外貿企業的中介服務業務。交單結匯等全過程工作。是外貿企業的中介服務業務。v特點特點：v1.原則：不墊付資金、不負擔費用、不承擔盈虧原則：不墊付資金、不負擔費用、不承擔盈虧v2.按成交額的一定比例計收取代理手續費按成交額的一定比例計收取代理手續費v3.簽訂代理合同，明確雙方責任簽訂代理合同，明確雙方責任v4.貨款結算，均通過銀行辦理貨款結算，均通過銀行辦理v *異地結匯異地結匯- 受托方交單時辦理必要手續，由銀行收匯扣除受托方交單時辦理必要手續，由銀行收匯扣除相應費相應費用用后，直接將外匯余額劃撥委托方。后，直接將外匯余額劃撥委托方。

20、v *全額結匯全額結匯-由受托方結匯后扣除各種費用后，將外匯余額劃撥委由受托方結匯后扣除各種費用后，將外匯余額劃撥委托方。托方。v代理出口業務方式代理出口業務方式v *收取手續費方式收取手續費方式 （ 一般代理方式）一般代理方式） v *視同買斷方式視同買斷方式二、二、一般代理出口業務核算一般代理出口業務核算受托方根據出口金額收取代理手續費的業務受托方根據出口金額收取代理手續費的業務1、出口退稅：由外貿企業到主管退稅的稅、出口退稅：由外貿企業到主管退稅的稅務機關辦理務機關辦理“代理出口貨物證明代理出口貨物證明”，移交，移交委托方所在地稅務機關辦理退（免）稅手委托方所在地稅務機關辦理退（免）稅手

21、續。續。2、收入確認、收入確認手續費收入手續費收入 *往來結算：交單辦理收匯手續、支付國內往來結算：交單辦理收匯手續、支付國內外費用、結匯、清算外費用、結匯、清算 *代理業務應納稅金：營業稅代理業務應納稅金：營業稅3、主要賬戶設置、主要賬戶設置*代理手續費收入代理手續費收入 “其他業務收入其他業務收入” *計算繳納的營業稅、城建稅和教育費附加計算繳納的營業稅、城建稅和教育費附加 “營業稅金及附加營業稅金及附加”*貨款結算貨款結算 對外結算對外結算 ：應收外匯賬款：應收外匯賬款 對委托單位結算：應付賬款對委托單位結算：應付賬款4、核算、核算1.受托商品入庫及發出的核算受托商品入庫及發出的核算借：

22、受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 借：發出商品借：發出商品受托代銷商品受托代銷商品 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品2.代理出口商品銷售收入的核算代理出口商品銷售收入的核算 借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款 貸：應付賬款貸：應付賬款 同時同時 結轉銷售成本結轉銷售成本 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：發出商品貸：發出商品受托代銷商品受托代銷商品3.墊付境內、外費用墊付境內、外費用 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.結匯結匯 (例題見教材例題見教材P90) （1）異地收匯）異地收匯借：銀行存款借：銀行存款 (墊付國內外費用及手續費

23、）墊付國內外費用及手續費） 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 （2）全額收匯）全額收匯借：銀行存款（全部款項）借：銀行存款（全部款項）貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款5.收取代理費用收取代理費用異地收匯異地收匯 借：應付賬款借：應付賬款 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費營業稅營業稅6、雙方結算、雙方結算異地收匯異地收匯借：應付賬款借：應付賬款 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款全額收匯全額收匯借：應付賬款（扣取代墊費用之后）借：應付賬款（扣取代墊費用之后） 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 銀行存款銀行存款一加工補償出口銷售概述（一

24、）加工補償出口銷售業務種類加工補償出口銷售業務按照補償的形式不同，可分為來料加工、來件裝配、來樣生產出口銷售業務和補償貿易出口銷售業務兩種。1.來料加工、來料裝配和來樣生產出口銷售業務它是指由外商提供原材料、零部件、元器件，必要時提供某些設備，由外貿企業按照外商的要求加工或裝配成產品后再銷售給外商，外貿企業收取加工費的銷售。2.補償貿易出口銷售業務它是指由外商提供生產技術、設備和必要的材料，由外貿企業負責生產，然后用生產的產品分期歸還外商的銷售。v（二）加工補償出口銷售業務的經營方式二）加工補償出口銷售業務的經營方式v加工補償出口銷售業務按照經營方式的不同，可分為自營加工補償出口銷售業務和代理

25、加工補償出口銷售業務兩種。v1.自營加工補償出口銷售業務v它是指由外貿企業獨自與外商簽訂合同，承擔加工補償業務，然后組織工廠進行生產，向外商交貨時收取加工費，或以生產的產品償還引進技術、設備及材料價款的銷售業務。v2.代理加工補償出口銷售業務v它是指由工廠委托外貿企業對外簽訂合同，由工廠直接負責生產，負擔加工補償業務中所發生的國內外費用，外貿企業代理出口結匯，收取外匯手續費的銷售業務。二、來料加工，來料裝配和來樣生產出口銷售業務的核算（一）自營來料加工，來料裝配和來樣生產出口銷售業務的核算1.自營來料加工，來料裝配和來樣生產原材料計價v收到原材料借記原材料，貸記應付外匯賬款撥付工廠生產加工時借記委托加工物資，貸記原材料支付加工費時借記委托加工物資，貸記銀行存款產品驗收入庫時借記庫存商品-來料加工出口商品，貸記委托加工物資加工商品發運時借記發出商品，貸記庫存商品支付國內費用，計入銷售費用支付國外費用，沖減自營其他銷售收入向外商收取加工費借記應收外匯賬款，應付外匯賬款（耗用原材料款），貸記自營其他銷售收入結轉銷售成本借記自營其他銷售成本，貸記發出商品收妥款項后借