1、主講：馬睿第二部分第二部分 企業財務項目審計企業財務項目審計項目三項目三1 12 23 34 4采購與付款循環審計采購與付款循環審計模塊一模塊一 采購與付款循環的性質采購與付款循環的性質 模塊二模塊二 內部控制測評和審計目標內部控制測評和審計目標模塊三模塊三 應付款項審計應付款項審計模塊四模塊四 固定資產審計固定資產審計模塊三 審查應付賬款模塊三 審查應付賬款提示：本章重點內容 掌握應付款項審計的內容、程序及方法。 應付款項常見的錯弊有哪些？ 如何查出應付款項存在的問題？模塊三 審查應付賬款任務一任務一 運用分析性復核方法檢查運用分析性復核方法檢查 應付款項期末余額應付款項期末余額1.將期末應

2、付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。2.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋。 判斷被審計單位是否缺乏償債能力； 利用應付賬款隱瞞利潤； 注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。模塊三 審查應付賬款3.進行相關比率分析 計算應付賬款與存貨的比率； 計算應付賬款與流動負債的比率； 并與以前年度相關比率對比分析， 評價應付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。 模塊三 審查應付賬款分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分

3、析程序還包括調查識別出的異常項目，包括與其他相關信息不一致，或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。比較信息：（1）客戶歷史可比信息（2）客戶或CPA預期結果（3）同行業可比信息分析的方法：（1）簡單比較：趨勢分析、比率分析等（2）使用高級統計技術的復雜分析：合理性測試、回歸分析等。分析程序（分析性復核方法）模塊三 審查應付賬款任務二任務二 抽查應付款項明細賬抽查應付款項明細賬抽查的重點1.數額大或賬面余額累計數較大；2.長期未結清；3.同一賬號應付已付業務發生頻繁；4.欠款單位不明確；5.余額小，但長期沒有變動；6.特殊項目應付賬款。 模塊三 審查應付賬款出現以下情形之一的，應審查總體所有項目：

4、應付款項賬戶數較少； 抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體； 應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發現其他重大錯誤。注意：在審查總體所有項目時，不能對所有項目一視同仁，應有側重性。模塊三 審查應付賬款任務三任務三 向債權人函證應付款項數額向債權人函證應付款項數額 函證的形式？ 何種情況下需向債權人發函？ 收到回函的處理 未收到回函應實施怎樣的替代性審計程序？模塊三 審查應付賬款1.一般情況下，應付賬款不需要函證。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。2.進行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、

5、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。3.函證最好采用肯定形式，并具體說明應付金額。若存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。（審閱法看相關文件、記錄、合同、賬簿等）模塊三 審查應付賬款任務四任務四 調節應付款項調節應付款項知識鏈接審計調整的依據： 國際財務報告準則（IFRS，International Financial ReportingStandards） 一般公認會計原則（GAAP, Generally Accepted Accounting Principles) 國際會計準則（International Accounting StandarInternat

6、ional Accounting Standards ds）的縮寫為IAS IFRS是IAS的一部分，IFRS的條款較少，IAS中有較多對其的補充條款，對于上市公司來說，會計準則都要從GAAP轉變為IFRS，具體的細節可參照IAS模塊三 審查應付賬款任務五：查找未列報或未入賬的應付款項任務五：查找未列報或未入賬的應付款項為了防止企業低估負債：一、審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證二、追蹤決算日后若干天的購貨發票三、追蹤決算日之前發出的驗收單四、審核賣方對賬單，追查應付賬款明細表五、審核決算日后數周內應付款賬單及原始憑證六、結合材料物資和勞務費用業務進行審查，確定有無未入賬負債模塊三 審查應付

7、賬款應付賬款的審計目標 1.應付賬款是不是真實存在？ 2.被審計單位所發生的應付賬款是不是全部列示？ 3.所列示的應付賬款是不是應該由被審計單位承擔的義務？ 4.所列示的應付賬款的金額是不是準確的？ 5.在報表列示的應付賬款披露是否充分？模塊四 審查固定資產提示：重點內容 要求掌握固定資產審計的內容、程序及方法 想一想： 固定資產常見的問題有哪些？ 如何查出這些問題？模塊四 審查固定資產任務一任務一 運用分析性復核方法運用分析性復核方法檢查固定資產變動合理性檢查固定資產變動合理性1.計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題；

8、2.本期計提折舊額固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算的錯誤；3.累計折舊固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發現累計折舊核算的錯誤。模塊四 審查固定資產任務二任務二 固定資產入賬價值的審核固定資產入賬價值的審核 購入固定資產 自行建造固定資產 其它單位投資轉入固定資產 融資租入固定資產 改建、擴建固定資產 接受捐贈固定資產 盤盈固定資產模塊四 審查固定資產任務三任務三 固定資產增減、結存的審查固定資產增減、結存的審查 真實性監盤 所有權產權證明 新增新增渠道 減少分情況 融資租入合同、計價、折舊 期末價值復核 披露模塊四 審查固定資產任務四任務四 固定資產折舊的審查固定資產折舊的審查 分析性復核 折舊方法 折舊范圍 折舊金額（1）對照檢查前后期折舊方法和折舊率是否一致。檢查改變折舊方法和折舊率是否經過有關部門的核準。（2）檢查長期閑置固定資產的折舊是否停止計提。（3）復算部分項目的本年度折舊，驗算折舊計提是否正確。模塊四