1、初級會計學(xué)電子教案第二章會計科目、會計帳戶會計科目、會計帳戶和復(fù)式記賬和復(fù)式記賬第二章第二章 會計科目、會計帳戶和復(fù)式記賬會計科目、會計帳戶和復(fù)式記賬 第一節(jié) 資金平衡原理 第二節(jié) 會計科目 第三節(jié) 會計帳戶 第四節(jié) 復(fù)式記賬第一節(jié) 資金平衡原理一、資金平衡關(guān)系一、資金平衡關(guān)系 資金存在和分布形態(tài)（資金運用）及資金取得和形成（資金來源）兩個方面是同一資金的兩個側(cè)面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。二、會計要素二、會計要素 （一）會計要素概念會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類。它是會計對象的基本組成部分。會計要素的構(gòu)成（二）企業(yè)會計要素的內(nèi)容（二）企業(yè)會計要素的內(nèi)容 1

2、資產(chǎn)是指過去的交易，事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括：2負債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該項義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。包括：3所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。包括：4收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。包括： 6利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括： 5費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。包括：會計要素項目分會計要素項目分 類右表所示類右表所示 ：三、基本會計等式三、基本會計等式基本會計等式由會計要素組成，

3、反映了會計要素之間的平衡關(guān)系。1資金運動靜態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益2資金運動動態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：收入費用利潤3在會計期間任一時刻，上列兩個平衡公式可以合并為：資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益+（收入費用）利潤4期末結(jié)算時，利潤經(jīng)過分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 由于此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，又是設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的基本理論依據(jù)，故稱之基本會計等式。四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各個會計要素的影響四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各個會計要素的影響（一）（一） 會計要素變動的四種類型會計要素變動的四種類型1資產(chǎn)方與負債及

4、所有者權(quán)益方同時等額增加，雙方總額相等。2資產(chǎn)方與負債及所有者權(quán)益方同時等額減少，雙方總額相等。3資產(chǎn)方內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。4負債及所有者權(quán)益方內(nèi)部項目有增有減，增減金額相等，雙方總額 不變。 現(xiàn)對上述增減變動的四種類型舉例說明如下： 假設(shè)某企業(yè)某一天的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的簡要情況下表所示。資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金2 000短期借款872 000銀行存款 400 000應(yīng)付票據(jù)30 000應(yīng)收賬款 100 000應(yīng)付賬款50 000原材料 200 000實收資本50 000庫存商品 250 000 固定資產(chǎn) 500 000 總計 1 452 000總計1

5、452 000上表中資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益各為1 452 000元，雙方金額相等。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，會計要素的有關(guān)項目會相應(yīng)發(fā)生變化，但無論怎樣變化，雙方的總額總是相等的。例如：上述四筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益的變動情況如下表所示。 （二）會計要素增減變動的九種情況：（二）會計要素增減變動的九種情況：1一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少2一項負債增加，另一項負債減少3一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少4一項資產(chǎn)增加，一項負債增加5一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加6一項資產(chǎn)減少，一項負債減少7一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少8一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加9一項負債增加，一項所

6、有者權(quán)益減少現(xiàn)舉例說明如下表所示：1向銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資：一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。2將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：一項負債增加，另一項負債減少。3用盈余公積金轉(zhuǎn)作資本：一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少。4向銀行借入長期借款，存入銀行：一項資產(chǎn)增加，一項負債增加。5收到所有者投入固定資產(chǎn)：一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加。6用銀行存款支付前欠A單位貨款：一項資產(chǎn)減少，一項負債減少。7經(jīng)批準(zhǔn)，用銀行存款歸還所有者股金：一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少。8將長期借款轉(zhuǎn)為投入資本：一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加。9用盈余公積金彌補職工福利費：一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少。 第二節(jié)

7、第二節(jié) 會計科目會計科目 一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。二、設(shè)置會計科目的原則（一）保持會計指標(biāo)的完整和統(tǒng)一。（二）適應(yīng)國家經(jīng)濟管理要求及滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（三）會計科目的內(nèi)涵要確切、講究實用，統(tǒng)一編號。一個科目只能反映一項內(nèi)容。 三、會計科目的分類 四、會計科目的名稱 2000年12月29日財政部公布的企業(yè)會計制度規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則和股份有限公司會計制度基礎(chǔ)上制定的。共設(shè)置會計科目85個，與原股份有限公司會計制度和工、商企業(yè)會計制度相比，均有增減變動，會計科目名稱表如下： 會計科目名稱表 會計科目分總賬科目、子目和細目。總賬科目又

8、稱一級科目，反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括情況；子目又稱二級科目，是對總賬科目進一步的分類；細目又稱三級科目，是對子目的分類。上表所列會計科目皆為總賬科目。 第三節(jié) 會計賬戶 一、設(shè)置會計賬戶的概念一、設(shè)置會計賬戶的概念會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。設(shè)置會計賬戶可以對會計要素的具體內(nèi)容進行日常歸類。分門別類地進行核算和監(jiān)督。二、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）會計賬戶的結(jié)構(gòu)和格式1會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個部分。一部分登記增加數(shù)，一部分登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。 2會計賬戶的基本格式是T字式，又稱丁字式，

9、任何格式都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目前T字式賬戶為教學(xué)所用，實務(wù)中常用的是三欄式。 T字式： 資產(chǎn)賬戶、費用賬戶資產(chǎn)賬戶、費用賬戶 銀行存款銀行存款我國手工記帳的帳戶格式入下表：我國手工記帳的帳戶格式入下表：本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 （二）會計賬戶的內(nèi)容會計賬戶的格式雖有不同（有的在左邊，有的在右邊），但是其內(nèi)容是相同的，一般應(yīng)包括：1賬戶的名稱即會計科目。2日期和憑證號數(shù)賬戶記錄的時間及來源。3摘要會計事項的簡要內(nèi)容（屬于什么業(yè)務(wù)，到底是增加還是減少）。4增加和減少的金額。5余額。 （三）會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

10、（四） 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 會計賬戶的設(shè)置與會計科目要相適應(yīng)，也分為總分類賬和明細分類賬的一級、二級、三級賬。總分類賬的余額應(yīng)與所屬明細分類賬的余額之和相等。因此在記賬時，總分類賬與明細分類賬要平行登記。其要點是： 例如：10月5日購入材料5000元，其中A材料2000元，B材料1000元，C材料 1500元，D材料500元，登賬時 ：第四節(jié) 復(fù)式記賬 一、記賬方法的概念和種類一、記賬方法的概念和種類 （一）記賬方法的概念 記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定計量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。 （二）記賬方法種類 單式記賬對每筆交易

11、、事項只在一個賬戶中登記，如以現(xiàn)金支付費用，只反映現(xiàn)金減少，不反映費用增加。 復(fù)式記賬對每筆交易、事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。二、復(fù)式記賬的種類三、借貸記賬法按企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。（一） 借貸記賬法的基本內(nèi)容1用“借”和“貸”作為記賬符號。“借”和“貸”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異。2“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規(guī)則。每筆交易或事項都必須按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。 期初借方余額合計1000 1000 期初貸方余額10001000（單位：萬元）（單位：萬元）

12、本期借方發(fā)生額合計 250250本期貸方發(fā)生額合計 250250期末借方余額合計1 125250 0期末貸方余額合計1 1250250（3）在一定時期必須對全部賬戶進行試算平衡。借方的期初余額數(shù)，本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)必須與貸方的期初余額數(shù)、本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)相等。如教材中P14-P16頁所示。全部賬戶期初借方余額合計全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計（2）余額試算平衡法余額試算平衡法。計算所有賬戶借貸兩方的期初和期末余額合計數(shù)是否相等。（1）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法。計算所有賬戶借貸兩方的發(fā)生額合計數(shù)是否相等。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬

13、戶本期貸方發(fā)生額合計3根據(jù)借貸平衡原理進行試算平衡。試算平衡是檢驗所有賬戶記錄準(zhǔn)確性的一種方法。有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種，其計算公式為：借方科目金額貸方科目金額借方科目金額貸方科目金額 會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額總分類帳戶本期發(fā)生額試算平衡表 全部帳戶借方余額合計全部帳戶貸方余額合計全部帳戶借方余額合計全部帳戶貸方余額合計 總分類帳戶余額試算平衡表會計科目借方余額貸方余額 實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。會計科目會計科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方

14、 4可以設(shè)置運用雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶。雙重性賬戶即賬戶性質(zhì)，既是資產(chǎn)類賬戶又是負債類賬戶，視其期末余額而定。如其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款賬戶，可以合并設(shè)置一個“其他往來其他往來”賬戶，期末其余額在借方，即為資產(chǎn)類賬戶，如在貸方，即為負債類賬戶。見下例：（二）借貸記賬法處理程序1編制會計分錄。會計分錄是登記賬戶名稱、記賬方向和金額的記錄。包括：會計科目會計科目、記賬符號記賬符號和變動金額變動金額三個要素。又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項1000010000元，其中元，其中30003000元用來清元用來清償原來所欠的購貨款項，償原來所欠的購貨款項，70007000元用來再購

15、買物資；就在記入銀行元用來再購買物資；就在記入銀行存款帳戶借方的同時，貸記應(yīng)收帳款和營業(yè)收入帳戶。存款帳戶借方的同時，貸記應(yīng)收帳款和營業(yè)收入帳戶。比如，銷售增加銀行存款比如，銷售增加銀行存款50005000元；就記入銀行存款帳戶借方，同元；就記入銀行存款帳戶借方，同時記入收入帳戶的貸方。時記入收入帳戶的貸方。營業(yè)收入營業(yè)收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方借：銀行存款借：銀行存款 5000 5000 貸：貸：營業(yè)收入營業(yè)收入 5000 5000銀行存款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 30003000貸方貸方借方借方營業(yè)收入營業(yè)收入70007000貸方貸方借方借方借：銀行存款借：銀行存款 10000 10000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3000 3000 營業(yè)收入營業(yè)收入 7000 70002登賬、結(jié)賬。根據(jù)編制的會計分錄記入各有關(guān)賬戶，月末要進行結(jié)賬，結(jié)出本月發(fā)生額及期末余額。（比如銀行存款賬戶） 3編制試算平衡表。根據(jù)試算平衡公式，對本期各總分類賬戶的發(fā)生額和余額進行試算平衡（見教材）。如下表所示。 各賬戶期初借方余額合計=各賬戶期初貸方余額合計各賬戶本期借方發(fā)生額合計=各賬戶本期貸方發(fā)生額合計各賬戶期末借方余額合計=各賬戶期末貸方余額合計 舉例說明