1、理解+記憶，中級會計實務分錄筆記（一）本系類筆記為東奧學員zhenzhenxi.good分享，由于內容較多，小編共整理成三篇發布，本文為第一篇。包括：存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產。存貨存貨的概念：存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品（庫存商品）、處在生產過程中的在產品（生產成本、勞務成本和制造費用的萘余額）、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料（包括原材料、周轉材料（包裝笏和低值易耗品和委托加工物資等）。哪些是存貨呢：1、以備出售的產成品或商品；2、正在生產的以備未來出售的在產品；3、在生產過程囊或提供勞務過程中耗用的材料和物料。存貨的確認條件：1、與該存貨有關

2、的經濟利益很可能注入企業；2、該存貨的成本可以準確的計量所有的資產的確認條件都是這樣的，因為這是資產的確認條件（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該資源的成本或價值可以準確的計量。后面的無形資產、固定資產、投資性房地產等等都是一樣的判斷的第一條件主要是看是不是企業的，如根據銷售合同已經售出的存貨，所有權發生轉移，已經不是屬于企業的，那與該資產有關的經濟利益也不可能注入企業了，當然就不能確認為存貨。受托的，在沒有銷售出去前，只是存放在受托人那里，所有權還是自己的，與該存貨有關的經濟利益很可能注入企業 ，當然屬于企業的存貨。銷售合同已經售出的存貨，不能確認為企業的存貨；委托代銷商品是

3、企業的存貨。存貨的初始計量和期未計量初始計量就是存貨剛進入企業時的課題，期末計量其實就是月末計量（會計期間一般以月份劃分）會計是對經濟業務的核算，購買，委托加工、還有存貨作為資本投入。成本就是為獲取存貨而付出的代價，分錄就是對經濟業務的描述，計量就是確定分錄的金額。付出的所有款項減去記入其他科目的金額，剩下的即為存貨的成本。借：原材料或庫存商品（剩下的就是存貨成本，存貨成本可以倒擠）應交稅費應交增值稅（進基稅額）（根據增值稅票可以抵扣進項稅額金額）其他應收款（需要他人賠償的金額）待處理財產（因受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗）貸：銀行存款或是應付賬款（需要支付的所有款項）存貨單位成

4、本：存貨單位成本/實際入庫數量對進貨費用的處理，也就是購買時發生的運輸費，裝卸費保險費等，一種處理方式是先用個科目歸依，然后根據銷存情況 分攤；另一種是直接計入當期損益。借：庫存商品待攤進貨費用（進貨費用金額）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）根據增值稅票，枱 搭扣的進項稅額金額）貸：應付賬款/銀行存款（需支付所有款項）借：主營業務成本貸：待攤進貨費用（按照銷售的比例情況進行分攤）直接計入當期損益 ，不再分攤借：庫存商品銷售費用（進貨費用金額）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（根據增值稅票，可以抵扣的進項稅額金額）貸：應付賬款/銀行存款（需要支付的所有款項）委托加工業務就是企業購買材料，然后支付

5、加工費，讓別人加工，加工完畢收回后，再直接銷售或繼續生產后再銷售。委托加工完成前所付出的代價者在“委托加工物資”科目歸集，收回時將委托加工物資結轉“庫存商品”或“原材料”中1、委托別人加工，收回來直接銷售給客戶借：委托加工物資貸：原材料支付加工費：加工費需要繳納增值稅借：委托加工物資應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款如果加工的商品是應稅消費品，即需要繳納消費稅消費稅組成計稅價格=（原材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）借：委托加工物資貸：銀行存款加工回：收回厙工物資，然后直接銷售。借：庫存商品貸：委托加工物資委托別人加工收回后，繼續生產加工借：委托加工物資貸：原材料支付加工費借：委

6、托加工物資應交稅費-應交增值稅貸：銀行存款扣繳消費稅：如果加工的商品是應稅消費品，即需要繳納消費稅借：應交稅費-應交消費稅貸：銀行存款加工完結后收回借：原材料貸：委托加工物資存貨期末計量與可變變凈值產成品，商品的可變現凈值A:可變現凈值市場銷售報價-銷售時發生的費用及繳納的相關稅費（未簽訂合同）B：可變現凈值合同報價-按合同銷售發生的費用及繳納的相關稅費(未簽訂合同）原材料的可變現凈值A：可變現凈值生產的產成品市場報價-銷售該產成品發生的費用及繳納的相關稅費-加工所需要花費的成本（生產的產品未簽訂合同 ）B：可變現凈值生產的產成品合同報價-銷售該產成品發生的費用及繳納的相關稅費-加工所需要花費

7、的成本（產品 簽訂合同部分）C：可變現凈值材料的銷售報價-銷售時發生的費用及繳納的相關稅費（由于某種原因不再生產對應的產呂，只能直接變現變賣）期末計提存貨跌價準備（用來查看生產產品是滯貶值，首先應先判斷對應的產品是否貶值，如果對應原產品沒有貶值，則材料也沒有貶值，不用計提存貨跌價準備）計提存貨跌價準備=存貨賬面成本-可變現凈值（如為正數）借：資產減值捉鬼 貸：存貨跌價準備存貨跌價準備的結轉借：主營業務成本貸：庫存商品結轉存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：庫存商品固定資產外購固定資產不需要安裝借：固定資產（倒擠）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（金額由增值稅稅額確定）貸：銀行存款/應付賬款（需要支

8、付的所有款項）外購固定資產需要安裝借：在建工程（倒擠） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（金額由增值稅稅額確定）貸：銀行存款/應付賬款（需支付的所有款項）安裝時支付的材料和人工借：在建工程貸：原材料應付職工薪酬安裝完成后，將在建工程轉入固定資產借：固定資產貸：在建工程一筆項項，購入多項沒有單獨標價的固定資產借：固定資產-A-B、-C應交稅費-應交增值稅（進項稅額（金額：由增修稅稅額確定）貸：銀行存款（需要支付的所有款項）最后按公允價值比例進行分攤建行固定資產的不同方式自行建造方式在建時，支付材料人工借：在建工程貸：原材料應付職工薪酬達到預定可使用狀態時，結轉至固定資產借：固定資產貸：在建工程使

9、用的次月開始計提折舊竣工結算時，按正確的欽定調整原值 借：固定資產貸：銀行存款 出包方式與承包方結算 ，支付款項或物資借：在建工程-*工程貸：銀行存款 如支付的是物資，則借：在建工程-*工程貸：工程物資支付的雜費，如加工過程囊發生的管理費，可行性研究費，監理費，如只有一項工程，則直接講入借：在建 工程*工程貸：銀行存款 如是多項工程共用，則先歸依至選擇去出，最后分攤借：在建工程-待攤支出貸：銀行存款 分攤比率=分攤我金額/各工程的總支出，按照比率分攤，分攤的金額計入某項工程借：在建工程-*工程貸;在建工程-待攤支出完工，結轉至固定資產借：固定資產-*工貸：在建工程-*工程高危行業計提安全生產費

10、用每月計提生產費用借：生產成本貸：專項儲備-安全生產費用計提一段時間后，企業用安全生產費用開始購買設備購買回來的設備一般需要安裝借：在建工程-*設備應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 安裝時耗用人工借：在建工程貸：應付職工薪酬支付人工工資借：應付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現金安裝完畢轉入固定資產借：固定資產-*設備貸：在建工程-*設備如果，固定資產折舊是先支付價款，然后通過計提折舊將成本分攤至生產成本中去，那用“計提安全生產費用”買回來的固定資產是先分攤到費用中，然后購買固定資產，這是一個相反的過程用生產費用購買固定資產，不再需要計提折舊 借：專項儲備-安全生產費用貸：累計折舊 相當于

11、以前計提前計提折舊了，只不過是計提的時候，沒有累計在”累計折舊 “這個科目，而是累計在”專項儲備“這個科目中，買回來時，我們需要將”專項儲備“科目的折舊 ，轉到”累計折舊“科目中支付安全生產檢查費用借：專項儲備-安全生產費用貸：銀行存款 借：生產成本貸：專項儲備 -安生生產費用支付安全生產費用，先計入成本，然后再支付借：生產成本貸：銀行存款 便通過計提安全生產費用支付拆成兩分錄借：生產成本貸：專項儲備-安全生產費用借：專項儲備-安全生產費用貸：銀行存款 計提折舊：當月使用的固定資產，當月不計提折舊 ，從下月起開始計提折舊 ；當月從企業清理出去的固定資產，到月底一定要記得計提折舊 月折舊率就是每

12、月分攤的折舊金額占固定資產原值的比率月折舊率=年折舊率/12月折舊額=應計折舊額*月折舊率年限平均法：計提基礎為原值 （1-凈殘值率）/預計使用年限 每年計提折舊相等 雙倍余額遞減法： 年初賬面凈值 2/預計使用年限 每年計提折舊遞減（最后兩年改為年限平均法計提）年數總和法： 原什-凈殘值 尚可使用年限/預計年限總和 每年計提折舊遞減工作量法：原什-凈殘值 （1-預計凈殘值率）/總工作量 每年計提折舊額與工作量相關固定資產后續支出，資本化的后續支出先將固定資產賬面價值建工程借：在建工程（賬面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產減值準備（已提減值準備）貸：固定資產（原價）改良涉及替換部件的，交響樂

13、被替換部件的賬面價值時借：銀行存款等（被替換部分的殘值收入）營業外支出（被替換部分的賬面價值拆除部分的殘值收入）貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）發生可資本化的后續借：在建工程貸：工程物資/銀行存款等 完成達到預定可使用狀態時借：固定資產貸：在建工程費用化的后續支出與固定資產有關的修理費用等后續去出，不符合固定資產確認條件的，應根據 不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。企業以經營租賃方式微服私訪的固定資產發生的改良去出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。無形資產取得無形資產外購時借：無形資產貸：銀行存款 外購時，所付款項期限長，有融資性質，付款時，期末分攤融資費用借：

14、無形資產（按現在購買的價值確認無形資產）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（需付總的價款）分攤融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用付款借：長期應付款貸：銀行存款內部研發無形資產：發生的支出先分為資本化去出和費用化支出，然后費用化支出計入管理費用，資本化支出才進入無形資產自用的無形資產借：管理費用 、制造費用、研發支出、在建工程等 貸：累計攤銷出租的無形資產借：其他業務成本貸：累計攤銷出售的無形資產處置損益=實際收到的坐（無形資產賬面余額l-累計攤銷-無形資產減值準備）-相關稅費借：銀行存款 累計攤銷無形資產減值準備營業外去出-處置非流動資產損失（借方差額）貸：無形資產應交稅費-應交營業稅營

15、業外收入-處置非流動資產利得（貸方差額）報廢借：累計攤銷無形資產減值準備營業外支出處置非流動資產損失貸：無形資產投資性房地產投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有的房地產。投資性房地產應當能單獨計量和出售。屬于投資性房地產1、已出租的土地使用權2、持有并準備增值后轉讓的土地使用權3、已出租的建筑物投資性房地產存續期間有兩種模式：1、成本計量模式,這種計量模式類似固定資產的折舊 ，無形資產的攤銷2、公允價值的計量模式，這種模式是按公允價值變動計量來的成本模式下購買用來出租的房屋借：投資性房地產貸：銀行存款每月確認的租金收入借：銀行存款 貸：其他業務收入成本模式每月月底計提折舊 ，公允

16、價值模式下每月不計提折舊 ，月底確認公允價值變動借：其它業務成本貸：投資性房地產累計折舊 減值成本模式下計提減值準備借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備公允價值模式購買用來出租的房屋借：投資性房地產-成本貸：銀行存款 每月確認租金收入借：銀行存款 貸：其他業務成本公允價值模式每朋不計提折舊 ，月底確認公允價值變動借：投資性房地產-公允價值變動貸：公允價值變動損益如果虧嚹，公允價值變少了，借：公允價值變動損益貸：投資性房地產-公允價值變動損益公允價值計量模式：因為公允價值變動隨時都在賬上反映，所以 不需要對差值進行處理開始改良擴建，將投資性房地產轉入改擴建工程借：投資性房地產-在建 貸：投資

17、性房地產-成本-公允價值變動支付擴建支出借：投資性房地產-在建貸：銀行存款 完工：改良時，是先將投資性房地產全部轉入在建，完工后，又轉回來借：投資性房地產-成本貸：投資性房地產-在建修理費用支出借：其他業務成本貸：銀行存款 處置投資性房地產（如出售得到處置收入）借：銀行存款 貸：主營業務收入將投資性房地產的各科目都沖掉，差額讀入其他業務成本借：欺也業務成本資本公積-其他資本公積公允價值變動損益貸：投資性房地產-成本-公允價值變動損益成本模式開始囑 良擴建，將投資性房地產轉入改擴建工程借：投資性房地產-在建投資性房地產累計折舊 投資性房地產差值準備貸：投資性房地產支付擴建支出借：投資性房地產-在

18、建貸：銀行存款 完工：改良時先將投資性房地產全部轉入在建，完工后，又將在建轉回借：投資性房地產貸：投資性房地產-在建修理費用支出借：其他業務成本貸：銀行存款 處置投資性房地產（如出售時得到處置收入）借：銀行存款 貸：其他業務收入將投資性房地產的各科目都沖掉，差額讀入其他業務成本借：其他業務成本投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產投資性房地產與非投資性房地產之間的轉換成本模式下自用房地產轉為投資性房地產借：投資性房地產-辦公樓累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產-辦公樓投資性房地產累計折舊(攤銷） 投資性房地產減值準備逢用土地轉為投資性房地產借：投資性房地產-土地累計

19、攤銷無形資產差值準備貸：無形資產-土地投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備房地產開發企業的房子轉為投資性房地產借：投資性房地產-寫字樓貸：開發產品投資性房地產轉為自用房地產借：固定資產-辦公樓投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產-辦公樓累計折舊（攤銷）固定資產減值準備投資性土地轉為自用土地借：無形資產-土地投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產-土地累計攤銷無形資產減值準備金融資產+長投，中級會計實務分錄筆記（二）金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產以公允任何地方坦且其變動計入當期損益的金融資產分為交易必金融資產和

20、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產滿足下列條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：1、取得該金融資產的止的，主要是為了近期內出售；2、屬于進行集中可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證明表明企業近期休用短期獲得方式對該組織合進行管理 。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有目的期限稍長也不受影響；3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具，屬于財務擔保合同的衍生工具，與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠 講理的權益工具投資掛鉤 并須通過凈值該權益工具結算的衍生工具除外。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產只有在滿

21、足以下條件之一時，企業才能將某項金融資產直接指定為以公允任何地方坦且其變動講入當期損益的金融資產1該指定可以削除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同而導致的相關得利或損失在確認和計量方面不一致的情況；2企業的投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等以公允價值為基礎進行管理，評價并向關鍵管理人員報告。持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期折非衍生金融資產1到期日 固定 回收金額可確定；2有明確意圖持有至到期 ；3有能力持有至到期。貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在少吃市場中沒有報價，回收金額可確定的非衍生金融資產。貸款和應收

22、墳泛指一燈金融資產，主要是指金融企業發放的貸款和其他債權，但又不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款 ，銷售商品或提供勞務形成的應收款項，企業持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有報債務工具）等 ，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者是在活躍市場上沒有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。可供出售金融資產對于公允儈有夠 可靠計量的金融資產，以將其直接指定為可供出售金融資產。企業從二級市場上購入的有報價的股票、債券、基金等 ，沒有

23、劃分為以公允價值計量且春變動計入當期損益的金融資產或持有至到期，岕應將其作為可供出售金融資產處理。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。金融資產的重分類企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再生分類為其他類別的金融資產；其他類金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。持有至到期投資和可供出售金融資產之間，可以重分類，但不得隨意重分類。企業因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合鵲發為持有至到期投資，應將其重分類為可供出售金融資產。金融資產的初始計量原則企業初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量

24、，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當讀入初始確認金額。企業取重金融資產所支付的價值中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。金融資產的后續計量是原則企業應當按照以下原則對金融資產進行后續計量：1以公允任何地方坦且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用；2持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；3貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本 計量；4可供出售金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來

25、處置該金融資產時可能發生的交易費用。實際利率法，是指按照金融資產或金融實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更智囊 期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率 。傿在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，應應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更智囊 期間內保持 不變。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還賓本金；加上或送去采用實際利率法將該安始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

26、；扣除已發生的減值損失。以公允任何地方坦且其變動讀入當期損益的金融資產，初始計量時，公允價值，交易費用放入當期損益 ；后續計量時，公允價值，變動計入當期損益；持有至到期投資，貸款和應收款項和可供出售金融資產初始計量時，公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成 成本級成部分。持有至到期投資，貸款和應收款項后續計量時，講入攤余成本；可供出售金融資產后續計量時，公允價值，變動一般計入所有者權益。企業取重交易性金融資產借：交易性金融資產-成本一（公允價值）投資收益 （發生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未消 發放的現金股利）應收利息 （已到付息期但尚未領取的債券利息 ）貸：銀行存款持有期間的股利或利息

27、 借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利*投資持股比例）應收利息 （資產負債表日計算的應收利息 ）貸：投資收益資產負債表日公允價值變動 公允價值上升（公允價值下降作相反分錄）借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益 出售交易性金融資產借：銀行存款等 貸：交易性金融資產-成本-公允價值變動 （可能在借方）投資收益 （差額，也可能在貸方）同時借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的累計公允價值變動）貸：投資收益持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資-成本（面值）-利息調整（差額，也可能在貸方）-應計利息 （到期一次還本付息 債券、實際付款中包含的利息） 應收利息 （分期付息債券

28、實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息 ）貸：銀行存款持有至到期投資后續計量的會計處理借：應收利息 （分期付息 債券按面值乘以票面利率計算的利息 ）持有至到期投資-應計利息 （到期一次還本付息 債券按面值乘以票面利率計算的利息 ）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資-利息調整（差額，也可能在借方）持有至到期投資重分類和出售的會計處理將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產-面值可供出售金融資產-應計利息 可供出售金融資產-利息調整（含轉換時公允價值變動 ，或貸方）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資面值 利息調整

29、（或借方）應計利息 資本公積 其他資本公積（或借方）出售持有到到期投資借：銀行存款（處置收入凈額）持有到一期投資減值準備貸：持有至到期投資成本利息調整（可能記借方）應計利息 應收利息 投資收益 （差額，或在借方）貸款和應收款項的會計處理發生應收賬款時借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊的包裝費，運雜費）收到款項時借：銀行豐款（實際收到的金額）財務費用（現金折扣）貸：應收賬款（賬面作額）應收賬款的轉讓借：銀行存款貸：應收賬款應收賬款轉讓后，基不附追償權，與該應收賬款有關的風險報酬已經轉移，終止確認應收賬款。借：銀行存款壞賬準備營業外支出 貸：應收賬款應收票據的

30、會計處理收到票據時借：應收票據（面值）貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅 （銷項稅額）到期收款借：銀行存款貸：應收票據（到期值）持有未到期的商業匯票向銀行辦理貼現不附追索權借：銀行存款財務費用貸：應收票據附追索權借：銀行存款貸：短期借款企業將持有的商業柒背書轉讓以取得所需物資借：材料采購、原材料或庫存商品應交稅費-應交增值稅 （進項稅額）貸：應收票據銀行存款（差額，也可能在借方）查供出售 金融資產初始計量的會計處理股票投資借：可供出售金融資產-成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款債券投資借：可供出售金融資產-成本（面值）-利息調整（差額，也可能在貸

31、方）-應計利息 （到期一次還本付息債券）應收利息 （分期付息債券已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（購買價值和交易費用之和）可借出售金融資產后續計量的會計處理資產負債表日計提利息 借：應收利息（分期付息債券按面值和檣面利率計算的利息 ）可供出售金融資產-就讀利息 （到期一次還本付息債券按面值和票面利率計算的利息）貸：投資收盜 （可供出售債券的期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產-利息調整（差額，也可能在借方）持有期間被投資單位宣告分派現金股利借：應收股利貸：投資收益資產負債表日公允價值變動 上升時借：可供出售金融資產-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積 如果下

32、降，作相反分錄可供出售金融資產出售的會計處理可供出售金融資產為債券投資的借：銀行存款可供出售金融資產-利息調整（差額，也可能在貸方）貸：可供出售金融資產成本（面值）應計利息（到期一次還本付息債券累計提取利息）應收利息 （分期付息到期還本債券已計提尚未消 收到的利息 ）可供出售 金融資產公允價值變動（累計公允價值變動，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）借：資本公積其他資本公積（從所有者權益中轉出累計公允價值變動 ）貸：投資收益或作相反分錄可供出售金融資產為股票投資的借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產成本公允價值變動（下降在借方）借：資本公積 其他資本公積貸：投資收益可供出售金融資產減

33、值損失的計量計提減值準備：發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。借：資產減值捉鬼（應減記的金額）貸：資本公積其他資本公積（原記入資本公積的累計損失）可供出售金融資產減值準備（差額）減值準備轉回借：可供出售 金融資產減值準備貸：資產減值損失可供出售金融資產為權益工具的，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，通過權益轉回，即通過資本公積轉回借：可供出售金融資產-減值準備貸：資本公積-其他資本公積長期股權投資（不肯有控制，共同控制 或重大 影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量

34、的投資）差值損失的計量。發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失 ，計入當期損益，差值準備一經計提不得轉回。長期股權投資長期股權投資核算范圍 包括：1、企業持有的能夠對投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資；2、企業持有的能夠與其他合營一方對衩投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；3、企業持有的能夠對投資單位施加得大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；4、企業對被投資單位不具有控制、共同控制或生大影響、在少吃市場上沒有報價且能可靠計量的權益性投資。除了同一控制下，長期股權投資的取得要借貸兩方按賬面價值入賬，其他者是按付

35、出代價的公允價值入賬同一控制下：長期股權投資按賬面價值計量長期股權投資：被投資公司的賬面價值*股數股本：付出股本的賬面價值差額：在貸方記入”資本公積-股本溢價“差額的借方，也記入”資本公積-股本溢價“如果差額在借方，意味著沖減投資公司的資本公積 ，如果金額很大，資本公積不夠沖減，則沖減盈余公積 ，盈余公積不鑫，則沖減未分配利潤長期股權投資：付出代價的公允價值，即企業付出無形資產，銀行存款的公允價值減少了無形資產減少了，無形資產及累計攤銷的賬面價值被交沖銷掉差：其實就是無形資產實現的收入，無形資產是按公允價值為換取長期股術投資的借：長期股權投資（被 合并方所有者權益賬面價值的份額）貸：負債（承擔

36、債務賬面價值）資產（抽出資產賬面價值 ）資本公積-資本溢價或股本溢價（差額，或在借方）借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）貸：銀行存款合并方以發生權益性證券作為債券對價的，應當在合并日 按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的裸女本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值 總額之間的差額，應當調整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足問卷的，調整留存收益。發行權盜性證券的發行費用應問卷資本公積（股本溢價）。借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸：股本（股本面值 ）資本公積-股本溢價（差額）借：資本公積-股本溢價（權

37、益性證券發行費用）貸：銀行存款非同一控制下：長期股權投資按公允價值計量借：長期股權投資（付出銀行存款，無形資產的公允價值）累計攤銷貸：無形資產（賬面價值）銀行存款（賬面價值）營業外收入（差額）非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值差額應分不同資產進行會計處理：、投出資產為固定資產或無形資產，其差額讀入營業外收入或營業外支出；、投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本；、投出資產為可供出售金融資產等金融資產的，其差額讀入投資收效。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”也應

38、轉入“投資收益”；交易性金融資產持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應一并轉入“投資收益”、抽出資產為投資性房地產的，應區分其后續計量模式：若采用成本模式進行后續計量的，應按實際收到的欽定確認其他業務收入，按其賬面價值結轉其他業務成本；若采用公允價值模式進行后續計量的，應按實際收到欽定確認其他業務收入，按其賬面余額結轉其他業務成本，同時結轉有期間確認的公允價值變動損益和轉換時形成的的資本公積。投資者投入的股權投資借：長期股權投資（付出股本的公允價值）貸：股本（股本面值 ）資本公積-股本溢價（差額）除了同一擯下，賬面價值入賬以外，其他的取得方式，都是按付出代價的公允價值入賬，因為雙方

39、是按公允價值交易的取得長期股權投資后，后繼計量有成本法和權盜法，且成本法和權益法之間達到一定條件后是可以轉制的，它們之間：控制（包括同一控制，非同一擯的情況下，后續計量是成本法共同控制和重大影響，則按權益法核算不具有控制，共同擯，重大影響，并在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資，用成本法核算控制，重大影響，共同控制一是定性判斷，二是定量判斷，擯是股權大于重大影響是股權大于等于，共同擯是股權小于等于長期股權投資的成本法采有成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的傺或對價中包含的應宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照其應享有的被投資單位宣告發放的現金股利或利潤部分

40、確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。、成本法是將投資企業與被投資單位作為兩個獨立企業看待。被投資單位不宣告分派現金股利或利潤，投資企業不做賬務處理；、被投資單位宣告分派現金股利或利潤，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤，投資企業按照享有的部分確認投資收益；、企業按照上述元寶確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生差值，這是罽如果被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發放現金股利，可能會使得資本成本虛境，所以是要對行減值測試。、被投資單位不具有迫近，共同擯或重大影響，在少吃市場中沒有報價，公允傺能可告計量的長期股權

41、投資發生的減值，應計提減值準備。對子公司，聯營合營企業的投資，應當計提減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，不得轉回。采用權益法核算的長期股權投資，投資企業自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。權益法下長期股權投資初始投資成本的調整采用權益法核算下，初始投資成本大于投資時應離有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記”長期股權投資“科目，貸”營業外收入“權益法下投資損益的確認被投資單位采用的會計政策及伎地期間與投資企業不一致的，應按投資企業

42、的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。以取得投資時被投資項可辨認資產等的公允坐為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。權益法下順流交易的處理對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業在采用計算確認應離在聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業或合營企業出資或是將資產出售給聯營企業或合營企業，同是有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方對于抽出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業或合營

43、企業其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方抽出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本傿的部分不予確認。投資企業如豐在子公司需要編制合并賬務報表，在登表上對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：借：營業收入貸：營業成本投資收益權益法下逆流交易的處理借：長期股權投資損益調整貸：存貨等權益法下的虧損減記長期股權投資的賬面價值繼續減記其他實質項目按照投資合同嘆協議約定，投資企業需要承擔額外義務的，則需按預計將承擔責任的金額確認相關的損失 。除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應作備查登記 ，不再予以確認借：投資收益貸：長期

44、股權投資-成本-損益調整超額虧損：長期股權投資不夠沖減，看是否有其他實質權威性工期權益的項目，如長期應收款借：投資收盜 貸：長期應收款-超額虧損長期應收款也不夠沖減的，看是否還有其他投資協議 要承擔義務的，如沒有則不進行賬務處理，只備查登記 繼續加大投資，合投資比例超過50%達到控制 目的 ，此時后續計量需從公益法轉為成本法，假如用銀行存款追加投資借：長期股權投資貸：銀行存款 成本法確認投資損益要等股利宣告時確認，而權益法一般是每年看末確認，權益法成本法時，沒有宣告發放的股利時確認的投資收益和權益變動都 要沖回借：利潤分配 盈余公積投資收益資本佫-其他資本公積 貸：長期股權投資-損益調整-其他

45、權益變動同進，將權益法下的長期股權 投資轉為成本法下的長期股權投資，其實就是是進行結轉民借：長期股權 投資貸：長期股權投資-成本-損益調整成本法后續計量：宣告發放股利時才確認投資收益，未宣告時不進行賬務處理減少投資，合獨守空房投資比例低于50%，此時，后續計量需從成本法又轉為權益法確認長期股權投資處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權投資投資收益剩余投資部分，與原制冷時應享有被 制冷單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額是否需要調整確認為營業外收入或者確認為商譽，不做賬務處理按權益法將剩下的投資確認為投資損益和權益變動 借：長期股權投資-損益調整-其他權益變動貸：盈余公積 利潤分配 -未分配利潤

46、 投資收益資本公積 -其他資本公積 最后一篇，中級會計實務分錄筆記（三）收入（一）銷售商品收入的確認銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能予以確認：1、企業已將商品中所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付，商品中所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收隨侍方式銷售商品、分期收款發出商品等 。某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托商品等 某些情況下，轉移商品所有權憑證并凈值實物后，商品所有術上的主要風險和報

47、酬并未隨之轉移 。企業銷售的商品在質量、品種、規格等主面不符合合同或協議 要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任企業銷售商品的收入是否能夠 取得，取決于購習方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續費方式委托代銷商品等 。企業沿示完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。銷售全同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性。2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3、收入的金額能夠 可靠地計量4、與交易相關的經濟利益很可能流入企業 5、相關的已發生的或將發生的成本能夠可靠地計

48、量如果相關的已發生的或將發生的成本不能夠合理地估計，關于應確認收入，已經收到的價款應確認為負債銷售商品收入的計算 1、一般情況下收入的金額確定 通常企業應按照從風華方已收或應收合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價格不公允的除外。如分期收款銷售商品中，實質上具有融資發誓 ，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售 商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議 期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。2、商業折扣、現鑫折扣 、銷售折讓的處理商業折扣：，應當按照扣除商業哲后的金額確定銷售商品中收入金額。現金折扣 ：企業應當按照總價法核

49、算，好按照扣除征購我折扣前金額確定銷售商品中收入金額 ，現金折扣在實際發生時，讀入當期損益 （財務費用）。銷售商品時借：應收賬款貸：主營業務收入（總價） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品中收到款項時借：銀行存款 財務費用（現金折扣）貸：應收賬款銷售折讓 未確認收入發生的折讓，同商業折扣一樣處理已確認收入的售出商品姓銷售折讓的，應當在發生時問卷當期銷售商品收入；若屬于資產負債表日后事項 的，應按有關資產負債表日后事項的相關規定進行處理銷售退回的處理未確認收入的已發出商品的退回只須交已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目借：庫存商品貸：發出商品已確認收入的銷

50、售商品退回已確認收入的本年售出商品發生銷售退回的，應在發生地部減退回當期的銷售商品收入，以及相關的成本和稅金 。以前年度銷售的商品在本年度退回的屬于資產負債表日后事項的，就好按照有關資產負債表日后事項的相關元寶處理，即對于報告 年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了至年度 財務報告批準報出前退回的，問卷報告年度主營業務收入及相關的成本，稅金。不屬于資產負債表日后事項的，問卷退回商品銷售收入以及相關的成本和稅金 ；已經確認現金折扣的銷售的商品退回時問卷賬務費用（或以前年度損益調整）特殊情況下商品銷售收入確認和計量托收隨侍方式銷售商品的處理企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入如果商品已經發出且辦妥托收手續 ，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。發出商品時借：發出商品貸：庫存商品財時，如果銷售商品的增值稅納稅義務已經發生借：應收賬款貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）以后購貨方承諾近期付款時：借：應收賬款貸:主