1、第四節會計監督第四節會計監督三位一體的會計監督體系：三位一體的會計監督體系：單位內部監督、社會監督、單位內部監督、社會監督、政府監督政府監督分清監督主體的層次高低：分清監督主體的層次高低：單位內部監督單位內部監督內部監督內部監督層次最低層次最低社會監督社會監督外部監督外部監督對單位內部監督的再監督對單位內部監督的再監督政府監督政府監督外部監督外部監督層次最高層次最高對單位和社會對單位和社會監督的再監督監督的再監督【例題【例題多選題】下列各項中，屬于會計監督體系組成部分的多選題】下列各項中，屬于會計監督體系組成部分的有（）。有（）。A.社會輿論監督社會輿論監督 B.單位內部會計監督單位內部會計監

2、督 C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監督以注冊會計師為主體的會計工作社會監督 D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監督以政府財政部門為主體的會計工作政府監督 一、單位內部會計監督（）【大綱要求】熟悉一、單位內部會計監督（）【大綱要求】熟悉（一）概念與要求（一）概念與要求單位內部會計監督是指單位內部會計監督是指會計機構會計機構、會計人員會計人員依照法律的規依照法律的規定，通過會計手段對定，通過會計手段對經濟活動經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。的一種監督。各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。1.單

3、位內部監督的主體和對象單位內部監督的主體和對象監督主體：會計機構、會計人員監督主體：會計機構、會計人員監督對象：經濟活動監督對象：經濟活動2.單位內部會計監督的要求單位內部會計監督的要求（1）“記賬人員記賬人員”與經濟業務事項和會計事項的與經濟業務事項和會計事項的“審批人員、經辦人員、財物保管人員審批人員、經辦人員、財物保管人員”的職責權限應當的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；明確，并相互分離、相互制約； （2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的要經濟業務事項的決策和執行決策和執行的相互監督、相互制約的程的相互監督、相互制

4、約的程序應當明確；序應當明確； 【注意【注意】陷阱：重大投資由單位負責人決定。陷阱：重大投資由單位負責人決定。（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確； （4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。當明確。【注意【注意】內部審計人員，不是會計人員。內部審計人員，不是會計人員。3.會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責（1）依法開展會計核算和監督。對違反）依法開展會計核算和監督。對違反會計法會計法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或和國

5、家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。者按照職權予以糾正。（2）對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。）對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。明原因，作出處理。【例題【例題判斷題】根據判斷題】根據會計法會計法的規定，單位內部會計的規定，單位內部會計監

6、督的對象是會計機構、會計人員。（）監督的對象是會計機構、會計人員。（） 【例題【例題多選題】下列有關單位內部會計監督制度基本要求的表述中，多選題】下列有關單位內部會計監督制度基本要求的表述中，符合規定的有（）。符合規定的有（）。A.記賬人員與經濟業務的審批人員、經辦人員、財物保管人員記賬人員與經濟業務的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約 B.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務，重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程序，并體現相互監督、相互制約的要求應當明確其決策和執

7、行程序，并體現相互監督、相互制約的要求 C.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確 D.對會計資料定期進行內部審計是單位會計部門的職責所在對會計資料定期進行內部審計是單位會計部門的職責所在 【例題【例題判斷題】某企業為加強內部管理，提高工作效率，決定由總判斷題】某企業為加強內部管理，提高工作效率，決定由總賬會計小張兼任財物保管工作。（）賬會計小張兼任財物保管工作。（） 【例題【例題判斷題】會計機構和會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款判斷題】會計機構和會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明項及有關資料不相

8、符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（）原因，作出處理。（） 【例題【例題單選題】下列各項中，不屬于行政事業單位的單位層面的風險評單選題】下列各項中，不屬于行政事業單位的單位層面的風險評估重點關注的是（）。估重點關注的是（）。A.內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況B.建設項目管理情況建設項目管理情況C.內部控制工作的組織情況內部控制工作的組織情況D.內部控制機制的建設情況內部控制機制的建設情況 【例題【例題多選題】下列各項中，屬于行政事業單位的業務層面的風險評估多選題】下列各項中，屬于行政事業單位的業務層面的風險評估重點關注的有（）。重點

9、關注的有（）。A.政府采購管理情況政府采購管理情況 B.內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況C.合同管理情況合同管理情況 D.內部管理制度的完善情況內部管理制度的完善情況 【例題【例題單選題】下列各項中，不屬于企業內部控制應當遵循的原則的是單選題】下列各項中，不屬于企業內部控制應當遵循的原則的是（）。（）。A.全面性原則全面性原則B.可比性原則可比性原則C.重要性原則重要性原則D.制衡性原則制衡性原則 【例題【例題多選題】下列關于內部控制的說法中正確的有（）。多選題】下列關于內部控制的說法中正確的有（）。A.對企業而言，內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和

10、全體員對企業而言，內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程工實施的、旨在實現控制目標的過程B.對企業而言內部控制包括五大目標對企業而言內部控制包括五大目標C.對企業和事業單位而言，內部控制均需遵循成本效益原則對企業和事業單位而言，內部控制均需遵循成本效益原則D.對企業和事業單位而言，內部控制的方法均包括不相容職務或崗位的對企業和事業單位而言，內部控制的方法均包括不相容職務或崗位的分離控制分離控制 【例題【例題單選題】下列關于單位內部會計監督制度的表述中，正確的是單選題】下列關于單位內部會計監督制度的表述中，正確的是（）。（）。A.記賬人員和監督業務的經辦

11、人員可以由一人兼任記賬人員和監督業務的經辦人員可以由一人兼任B.會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確C.財產清查的范圍、期限和組織程序可以不明確財產清查的范圍、期限和組織程序可以不明確D.企業的監事會負責內部控制的建立健全和有效實施企業的監事會負責內部控制的建立健全和有效實施 （三）內部審計（三）內部審計（2014新大綱新增）新大綱新增）1.概念概念內部審計是指單位內部的一種獨立客觀的內部審計是指單位內部的一種獨立客觀的監督和評價活動監督和評價活動，它，它通過單位內部獨立的通過單位內部獨立的審計機構審計機構和和審計人員審計人員審查和評價本部門

12、、本單審查和評價本部門、本單位位財務收支和其他經營活動以及內部控制財務收支和其他經營活動以及內部控制的適當性、合法性和有效的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現。性來促進單位目標的實現。2.內容內容內部審計的內容是一個不斷發展變化的范疇，主要包括：內部審計的內容是一個不斷發展變化的范疇，主要包括：財務財務審計、經營審計、經濟責任審計、管理審計和風險管理審計、經營審計、經濟責任審計、管理審計和風險管理等。等。3.特點特點內部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內部，審計的內內部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內部，審計的內容更側重于容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行

13、經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。審。審計結果的客觀性和公正性計結果的客觀性和公正性較低較低，并且以，并且以建議性意見為主建議性意見為主。4.作用作用（1）預防保護作用；）預防保護作用；（2）服務促進作用；）服務促進作用；（3）評價鑒證作用。）評價鑒證作用。【例題【例題多選題】下列關于內部審計的說法中錯誤的有（）。多選題】下列關于內部審計的說法中錯誤的有（）。A.內部審計的內容就是指內部財務審計內部審計的內容就是指內部財務審計B.審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵審計的內容更側重于經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行守與執行C.內部審計人員不具有獨立性，

14、因此審計結果的客觀性和公正性內部審計人員不具有獨立性，因此審計結果的客觀性和公正性較低較低D.內部審計具有評價鑒證作用內部審計具有評價鑒證作用 正確答案AC答案解析選項A，內部審計包括內部財務審計，還包括經營效率、效果等；選項C，內部審計并不是不具有獨立性，而是獨立性相對性較弱。 二、會計工作的政府監督（）【大綱要求】熟悉二、會計工作的政府監督（）【大綱要求】熟悉（一）主體和對象（一）主體和對象1.主體：主體：（1）“縣級縣級”以上人民政府財政部門為各單位會計工以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對作的監督檢查部門，對“各單位各單位”會計工作行使監督權，對會計工作行使監督權，對

15、違法會計行為實施行政處罰。違法會計行為實施行政處罰。（2）“審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管”等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對“有關單位有關單位”的會計資料實施監督檢查。的會計資料實施監督檢查。【注意】【注意】“人民銀行人民銀行”跟跟“中國銀行中國銀行”的區別。的區別。“中國中國人民銀行人民銀行”是央行，而是央行，而“中國銀行中國銀行”是商業銀行。是商業銀行。2.對象：對象：財政部門實施會計監督檢查的對象是財政部門實施會計監督檢查的對象是“會計行為會計行為”，并，并對發現的有

16、違法會計行為的單位和個人實施對發現的有違法會計行為的單位和個人實施“行政處罰行政處罰”。（二）財政部門實施會計監督的主要內容（二）財政部門實施會計監督的主要內容 【例題【例題多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監督范疇有（）。多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監督范疇有（）。A.財政部門對各單位會計工作的監督財政部門對各單位會計工作的監督B.中國銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監督中國銀行對有關金融單位相關會計賬簿的監督 C.證券監管部門對證券公司有關會計資料實施檢查證券監管部門對證券公司有關會計資料實施檢查 D.工商機關對納稅人記賬憑證的檢查工商機關對納稅人記賬憑證的檢查 【例題【例題

17、單選題】下列各項中，有權對各單位會計工作行使監督權，并依單選題】下列各項中，有權對各單位會計工作行使監督權，并依法對違法會計行為實施行政處罰的為（）。法對違法會計行為實施行政處罰的為（）。A.縣級以上財政部門縣級以上財政部門B.縣級以上稅務部門縣級以上稅務部門C.縣級以上審計部門縣級以上審計部門D.縣級以上人民銀行縣級以上人民銀行 【例題【例題多選題】根據多選題】根據中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法的規定，下列各項中，的規定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有（）。屬于財政部門實施會計監督檢查的內容有（）。A.是否依法設置會計賬簿是否依法設置會計賬簿 B.是否按時進行納稅

18、申報是否按時進行納稅申報C.是否按時足額繳納稅款是否按時足額繳納稅款 D.是否按照實際發生的經濟業務進行會計核算是否按照實際發生的經濟業務進行會計核算 三、會計工作的社會監督（）三、會計工作的社會監督（） 【大綱要求】熟悉【大綱要求】熟悉（一）概念（一）概念會計工作的社會監督，主要是指由會計工作的社會監督，主要是指由“注冊會計師及其所注冊會計師及其所在的會計師事務所在的會計師事務所”依法對依法對“委托單位委托單位”的經濟活動進行的的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉違反此外，單位和個人檢舉違反會計法會計法和國家統一的會和國家統一的會計制度規定

19、的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。【補充【補充】社會監督的特性中介性、獨立性、公正性、社會監督的特性中介性、獨立性、公正性、有償性有償性 【例題【例題多選題】下列說法中屬于會計工作的社會監督的范多選題】下列說法中屬于會計工作的社會監督的范疇的有（）。疇的有（）。A.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法實施的監督注冊會計師及其所在的會計師事務所依法實施的監督B.審計、稅務和人民銀行依法實施的監督審計、稅務和人民銀行依法實施的監督C.縣級以上財政部門依法實施的監督縣級以上財政部門依法實施的監督D.單位和個人對會計違法行為的檢舉單位和個人對會計違法

20、行為的檢舉 【例題【例題判斷題】會計工作的社會監督主要是指由注冊會計判斷題】會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經濟活動進行師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監督制度。（）審計、鑒證的一種監督制度。（） 【例題【例題單選題】下列選項中，不屬于會計工作的社會監督單選題】下列選項中，不屬于會計工作的社會監督的特性的是（）。的特性的是（）。A.中介性中介性B.制衡性制衡性C.公正性公正性D.獨立性獨立性 【例題【例題多選題】下列選項中，屬于會計工作的社會監督的多選題】下列選項中，屬于會計工作的社會監督的特性的有（）。特性的有（

21、）。A.重要性重要性B.全面性全面性C.獨立性獨立性D.有償性有償性 （二）注冊會計師審計與內部審計的關系（二）注冊會計師審計與內部審計的關系1.聯系聯系（1）兩者都是我國現代審計體系的重要組成部分。）兩者都是我國現代審計體系的重要組成部分。（2）兩者都關注內部控制的健全性和有效性。）兩者都關注內部控制的健全性和有效性。 （3）注冊會計師審計可能涉及到對內部審計成果的利用。）注冊會計師審計可能涉及到對內部審計成果的利用。2.區別區別區別區別 注冊會計師審計注冊會計師審計 內部審計內部審計 獨立性獨立性 完全獨立于被審計單位完全獨立于被審計單位 受本部門、本單位直接受本部門、本單位直接領導，只具

22、有相對獨立領導，只具有相對獨立性性 審計方式審計方式 受托審計，必須按照執受托審計，必須按照執業準則實施審計業準則實施審計 依照單位經營管理需要依照單位經營管理需要自行組織實施，具有較自行組織實施，具有較大的靈活性大的靈活性 職責和作用職責和作用 對外出具的審計報告具對外出具的審計報告具有鑒證作用有鑒證作用 只對本部門本單位負責，只對本部門本單位負責，不對外公開不對外公開 接受審計的自愿程度接受審計的自愿程度 委托人可自由選擇會計委托人可自由選擇會計師事務所師事務所 必須接受必須接受 【例題【例題單選題】下列關于注冊會計師審計與內部審計的單選題】下列關于注冊會計師審計與內部審計的關系表述正確的為（）。關系表述正確的為（）。A.內部審計與注冊會計師審計共同構成了我國的現代內部審計與注冊會計師審計共同構成了我國的現代審計體系審計體系B.注冊會計師的獨立性強于內部審計人員的獨立性，注冊會計師的獨立性強于內部審計人員的獨立性，內部審計人員受聘于本單位，因此不具有獨立性內部審計人員受聘于本單位，因此不具有獨立性C.內部審計報告須對外公開內部審計報告須對外公開D.兩者的審計方式不同，注冊會計師審計是受托進行兩者的審計方式不同，注冊會計師審計是受托進行 正確答案正確答案D答案解析選項答案解析選項A，我國的現代審計體系除了內部審計與