1、 鐵路運輸和郵政業納入鐵路運輸和郵政業納入“營改增營改增”的八大變化的八大變化 杭州市國稅局杭州市國稅局 “營改增”財稅2013106號通知 1、營業稅改征增值稅試點實施辦法 2、營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 3、營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定 4、應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定一、“營改增”試點的總體概況 數據顯示，今年8月1日營業稅改征增值稅試點擴大到全國后，8月至10月三個月“營改增”共減稅432.2億元，其中試點納稅人減稅208.1億元，原一般納稅人因增加抵扣減稅224.1億元。加上1月7月先期試點的9個省、市減稅507.5億元，今年前10個月共計減稅939.7億元

2、。預計全年減稅數額將達到或超過1200億元。一、“營改增”試點的總體概況 國家稅務總局近日公布關于鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（2014.1.1），明確了具體的稅目范圍、出口政策適用等內容。同時根據前期試點運行情況，對相關稅收政策進行了調整和完善。將鐵路運輸納入營改增，使得交通運輸業全行業進入了營改增，將有利于抵扣鏈條的完整；將郵政業納入”營改增”試點范圍 ,完成從“1+7”到“2+7”模式的轉換。 三個時間點 部分地區部分行業 （上海（上海1+61+6） 2012.01.01全部地區部分行業全部地區部分行業（1+71+7）2013.08.01全部地區部分行業（2+7）201

3、4.01.01歷時19個月歷時5個月 從2012年1月上海開始“營改增”試點，到2013年8月全國試點，歷時19個月完成從“1+6”到“1+7”模式的轉換，就在5個月后，營改增政策再次發生大的變化，將進化到“2+7模式。二、財稅2013106 號通知的八大變化 財稅2013106號通知明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍，對比財稅201337號文件，通知主要有以下變化 ： 鐵路運輸和郵政業 （一）應稅范圍擴大，“1+7”進化至“2+7”模式 基本定義調整 在中華人民共和國境內提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。 郵政業，是指中國郵

4、政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動 。整個行業郵政儲蓄業務仍按照金融保險業稅目征收營業稅 實施辦法 第一條11%的稅率 （一）應稅范圍擴大，“1+7”進化至“2+7”模式 應稅服務范圍調整 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務 免稅部分現代服務業，即服務業中的7大類包括鐵路運輸包括航天運輸服務 指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動 （一）應稅范圍擴大，“1+7”

5、進化至“2+7”模式 征稅范圍整合 將原營業稅郵政通信業中的快遞業務分解為交通運輸和物流輔助業的收派業務。函件和包裹在異地之間的傳遞屬于運輸業；在物流輔助服務稅目下增設收派服務 。 應稅服務范圍注釋 (二）納稅人確定，其身份標準有微調 小規模納稅人的資格作了調整，小規模納稅人的資格作了調整， 將將 “ “不經常提供不經常提供應稅服務應稅服務的的非企業性非企業性單位、企業和個體工商戶可單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅選擇按照小規模納稅人納稅”，調整為，調整為“不經常不經常提供提供應稅服務的單位應稅服務的單位”，這是由于，這是由于106106號通知號通知已將企業納入已將企業納入“單

6、位單位”，沒必要再分列。但需注，沒必要再分列。但需注意的是，與意的是，與增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則中中“非非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業企業性單位、不經常發生應稅行為的企業”可選可選擇按小規模納稅人納稅，仍是有區別的。擇按小規模納稅人納稅，仍是有區別的。實施辦法 第三條指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位（實施辦法 第一條）二十九條 （三）應稅銷售額的確定，也有新變化 視同提供應稅服務 單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務，視同提供應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。實施辦法 第十一條

7、 （三）應稅銷售額的確定，也有新變化 價外費用的規定 指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費： 1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； 3.所收款項全額上繳財政。實施辦法 第三十三條增值稅實施細則 第十二條第三款 （三）應稅銷售額的確定，也有新變化 不計銷售的規定 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。包括（發票、完稅憑證等）： 1、融資性售后回租服務

8、中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發票為合法有效憑證 。 2、政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。有關事項的規定第一項第四款第7點 （四）進項稅額抵扣有微調 農產品抵扣 購進初級農業產品，符合農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的，按核定扣除標準計算的稅額抵扣進項稅額。按照農產品進項稅額核定扣除試點的企業，購進農產品取得的進項稅額不得抵扣 。實施辦法 第二十二條第三款包括專用發票、農產品收購或者銷售發票等（四）進項稅額抵扣有微調 鐵路運輸費用 財稅201337號文件關于“接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和

9、7%的扣除率計算進項稅額”的規定廢止 。原有關事項的規定第二項第（一）款第6點 2014年1月1日以后取得的鐵路運輸費用結算單據，其進項稅額不得抵扣 。（四）進項稅額抵扣有微調 稅收繳款憑證 納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，代扣增值稅后，憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。有關事項的規定第二項第一款第3點（五）增加了簡易計稅方法的項目 至2017年12月31日，動漫企業的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、

10、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務 ，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權) ； 一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。有關事項的規定第一項第六款第3、4點認定標準和認定程序文市發200851號 公共交通運輸 經營租賃服務 （六）差額征稅業務作了調整增加 2013年8月1日全國營改增試點后，允許差額征稅的，僅保留了融資租賃業務一項。財稅2013106號文件對融資租賃的差額征稅辦法進行了完善和調整，在附件2有關事項的規定中規定了7項（調整1項新增6項）差額征稅業務

11、。 扣除憑證： 試點納稅人從全部價款和價外費用中 扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。 借款利息和發行債券利息，目前很難 取得發票，利息結算單是否被認可 （六）差額征稅業務作了調整增加 融資租賃業務（直租 ） 經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，提供有形動產融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起 執行，以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起

12、執行融資性售后回租除外授權：省級商務主管部門和國家經濟技術開發區 37號通知可扣除關稅、進口環節消費稅 （六）差額征稅業務作了調整增加 融資性售后回租 經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。 承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動 只能開普票 采取按照利差來征稅，實質上降低回租業務出租人的稅負。 （六）差額征稅業務作了調整增加 在融資性售后回租

13、業務中，承租方購進有形動產時其進項稅額已抵扣，根據國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告（國家稅務總局公告2010年第13號）規定，承租方出售有形動產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅，如果出租方對租金中包含的本金再開具增值稅專用發票，勢必造成承租方重復抵扣稅款 。（六）差額征稅業務作了調整增加 前期尚未抵減的余額 注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等9省市的試點納稅人提供除有形動產融資租賃服務以外的應稅服務，在2013年8月1日前按有關規定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，

14、此前尚未抵減（僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規定的憑證計算）的部分，允許在2014年6月30日前繼續抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續抵減。（六）差額征稅業務作了調整增加 客運場站服務 自本地區試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅，不得抵扣。主要指窗口代售票業務（六）差額征稅業務作了調整增加 知識產權代理 試點納稅人提供試點納稅人提供知識產權知識產權、貨物運輸貨物運輸代理服務及代理報代理服務及代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，關服務，以其取得的

15、全部價款和價外費用，扣除扣除向委托向委托方收取并方收取并代為支付代為支付的的政府性基金或者行政事業性收費政府性基金或者行政事業性收費后后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，事業性收費，不得開具增值稅專用發票不得開具增值稅專用發票，應當開具省級，應當開具省級以上財政部門印制的財政票據。以上財政部門印制的財政票據。 （六）差額征稅業務作了調整增加 國際貨物運輸代理 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給其取得的全部價款和價外

16、費用，扣除支付給國際運輸企業國際運輸企業的的國際運輸費用國際運輸費用后的余額為銷售額。后的余額為銷售額。 國際貨物運輸代理服務，國際貨物運輸代理服務，是指接受貨物是指接受貨物收貨收貨人人或其或其代理人代理人、發貨人或其代理人、運輸工、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人人的委托的委托，以委托人的名義以委托人的名義或或以自己以自己的名義的名義，在，在不直接不直接提供貨物運輸服務的情況下，提供貨物運輸服務的情況下，直直接為委托人辦理貨物的國際運輸接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、運

17、輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸靠泊、裝卸等等貨物和船舶貨物和船舶代理代理相關業務手續相關業務手續的業務活動。的業務活動。原差額征稅政策取消后，出現的負擔增加問題解決了（七） 減免稅優惠、即征即退的政策變化 免稅政策的調整（附件3 ） 1、試點納稅人提供的離岸服務外包業務，享受免稅的期限延續到2018年12月31日。 2、廣播電影電視從事電影制片、發行、放映等免征增值稅的優惠政策不再延續。 3、國際貨物運輸代理服務免征增值稅。收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。 包括香港、澳門、臺灣 2013年8月1日起執行 ，可全額開具增值稅普

18、通發票 （七） 減免稅優惠、即征即退的政策變化 4、世界銀行貸款糧食流通項目投產后的應稅服務。 世界銀行貸款糧食流通項目，指（財稅字199887號）所附世行貸款糧食流通項目一覽表所列明的項目。 5、中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務。 關于世行貸款糧食流通項目建筑安裝工程和服務收入免征營業稅的通知2014年1月1日至2015年12月31日（七） 減免稅優惠、即征即退的政策變化 6、2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞

19、物流類業務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入。 7、青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務。 （七） 減免稅優惠、即征即退的政策變化 即征即退政策 （在2015年12月31日前） 1、注冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務； 2、提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分的部分； 3、提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分。附件3 （七） 減免稅優惠、即征即退的政策變化跨境服務零稅率政策 1、航天運輸服務參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率航天運輸服務參照國際運輸服務，適用增值稅零稅率 ； 2、境內單位和個

20、人提供期境內單位和個人提供期程租程租服務，租賃的交通運輸工具服務，租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，由用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，由出租方出租方按規定按規定申請適用增值稅零稅率申請適用增值稅零稅率 ； 3、境內的單位或個人向境內的單位或個人向境內境內單位或個人提供單位或個人提供期租、濕租期租、濕租服服務，承租方利用租賃的交通工具提供國際運輸服務和港澳務，承租方利用租賃的交通工具提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由臺運輸服務，由承租方承租方按規定申請適用增值稅零稅率。按規定申請適用增值稅零稅率。2013年8月1日起向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方申請適用零稅率 （七） 減免稅優惠、即征即退的政策變化 跨境服務免稅政策 4、為出口貨物提供的郵政業服務和收派服務免征增值稅