1、臧云廊坊燕京職業技術學院2012年11月第八章第八章 產品成本計算的分步法產品成本計算的分步法第一節第一節 分步法概述分步法概述第二節第二節 逐步結轉分步法逐步結轉分步法第三節第三節 平行結轉分步法平行結轉分步法上一頁下一頁返回9 9 產品成本計算的分步法產品成本計算的分步法【知識目標【知識目標】1.1.了解分步法的主要特點；理解其優缺點；了解分步法的主要特點；理解其優缺點；2.2.掌握分步法成本計算的概念，適用范圍；掌握分步法成本計算的概念，適用范圍；3.3.熟悉分步法中各種費用歸集和分配的方法及相應賬務處理；熟悉分步法中各種費用歸集和分配的方法及相應賬務處理；4.4.熟練掌握分步法的成本計

2、算方法。熟練掌握分步法的成本計算方法。5.5.了解聯產品、副產品的概念及其成本計算特點；了解聯產品、副產品的概念及其成本計算特點；6.6.理解聯產品、副產品的成本計算方法。理解聯產品、副產品的成本計算方法。【能力目標【能力目標】 1.1.熟練地應用分步法基本原理解決企業的成本計算；熟練地應用分步法基本原理解決企業的成本計算； 2.2.依據企業的不同環境選擇相應的成本計算方法。依據企業的不同環境選擇相應的成本計算方法。 9.1 分步法概述分步法的概念分步法的概念 一一分步法的適用范圍分步法的適用范圍 二二分步法的特點分步法的特點 三三分步法的種類分步法的種類 四四一、分步法的概念 分步成本法是分

3、步成本法是以產品品種及其所經過的加工步驟作為以產品品種及其所經過的加工步驟作為成本計算對象，歸集費用，計算產品成本及各步驟成本的成本計算對象，歸集費用，計算產品成本及各步驟成本的一種方法一種方法二、分步法的適用范圍分步法主要適用于分步法主要適用于大量大批大量大批多步驟多步驟，管理上又要求提供步驟管理上又要求提供步驟成本信息成本信息的生產。例如紡織企業的生產可分為鑄造、加工、裝的生產。例如紡織企業的生產可分為鑄造、加工、裝配等步驟，冶金企業的生產可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，配等步驟，冶金企業的生產可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，機器制造企業的生產可分為紡紗、織布、印染等步驟。如果雖機器制造企業的

4、生產可分為紡紗、織布、印染等步驟。如果雖然是大量大批多步驟的生產然是大量大批多步驟的生產 三、分步法的特點n成本計算對象方面的特點：成本計算對象就是各種產品的生成本計算對象方面的特點：成本計算對象就是各種產品的生產步驟。產步驟。n成本計算期方面的特點：一般都是按月、定期地進行，而與成本計算期方面的特點：一般都是按月、定期地進行，而與產品的生產周期不相一致產品的生產周期不相一致n費用在完工產品與在產品之間的分配方面的特點：在計算成費用在完工產品與在產品之間的分配方面的特點：在計算成本時需要采用適當的分配方法，將匯集在各種產品、各生產本時需要采用適當的分配方法，將匯集在各種產品、各生產步驟產品成本

5、明細帳中的生產費用，在完工產品與在產品之步驟產品成本明細帳中的生產費用，在完工產品與在產品之間進行分配。計算各該產品、各該生產步驟的完工產品成本間進行分配。計算各該產品、各該生產步驟的完工產品成本和在產品成本。和在產品成本。n各步驟之間成本（或費用）結轉方面的特點：需要按照產品各步驟之間成本（或費用）結轉方面的特點：需要按照產品品種，結轉各步驟成本，即在各步驟之間還有個成本結轉問品種，結轉各步驟成本，即在各步驟之間還有個成本結轉問題。題。四、分步法的種類四、分步法的種類逐步結轉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法計列半成品法計列半成品法不計列半成品法不計列半成品法綜合結轉綜合結轉分

6、項結轉分項結轉8.2 逐步結轉分步法逐步結轉分步法的概念逐步結轉分步法的概念 一一逐步結轉逐步結轉分步法的適用范圍分步法的適用范圍 二二逐步結轉逐步結轉分步法的特點分步法的特點 三三逐步結轉分步法的概述逐步結轉分步法的概述綜合結轉分步法綜合結轉分步法分項結轉分步法分項結轉分步法綜合結轉分步法計算舉例綜合結轉分步法計算舉例 綜合結轉分步法成本還原綜合結轉分步法成本還原 8.2 逐步結轉分步法概述1 1、逐步結轉分步法的概念：亦稱、逐步結轉分步法的概念：亦稱順序結轉分步法順序結轉分步法，它是按照產品加工順，它是按照產品加工順序，序，逐步計算并結轉各步驟半成品的成本逐步計算并結轉各步驟半成品的成本，

7、直至最后生產步驟計算出產，直至最后生產步驟計算出產成品成本的一種成本計算方法成品成本的一種成本計算方法 2 2、逐步結轉分步法的適用范圍：通常適用于、逐步結轉分步法的適用范圍：通常適用于連續加工連續加工式式多步驟生產多步驟生產、成本管理中、成本管理中需要提供需要提供各個生產步驟各個生產步驟半成品成本半成品成本資料的企業。裝配式多步資料的企業。裝配式多步驟生產一般不宜采用逐步結轉分步法計算成本。驟生產一般不宜采用逐步結轉分步法計算成本。 3 3、逐步結轉分步法的種類：、逐步結轉分步法的種類：綜合結轉分步法、分項結轉分步法綜合結轉分步法、分項結轉分步法8.2 逐步結轉分步法概述 （3 3）逐步結轉

8、分步法下的在產品是）逐步結轉分步法下的在產品是狹義的在產品狹義的在產品，不包括各步驟已完工，不包括各步驟已完工的半成品，只包括在各個步驟加工中的在產品。的半成品，只包括在各個步驟加工中的在產品。4 4、逐步結轉分步法的特點（優、逐步結轉分步法的特點（優/ /缺點）：缺點）：（有利于加強對生產資金的管理有利于加強對生產資金的管理提供各步驟消耗提供各步驟消耗半成品成本，同行業可以進行半成品成本的對比、企半成品成本，同行業可以進行半成品成本的對比、企業內部成本分析和考核等提供了半成品成本資料）業內部成本分析和考核等提供了半成品成本資料） 。（1 1）半成品的成本要隨著半成品的實物轉移而）半成品的成本

9、要隨著半成品的實物轉移而結轉結轉（2 2）各步驟）各步驟“基本生產明細賬基本生產明細賬”歸集的費用，歸集的費用，包括包括本步驟自身發生本步驟自身發生的費用的費用和和上一步驟完工的半成品成本上一步驟完工的半成品成本。但采用綜合結轉法需進行成本還原，計算工作較為復雜。雖為避免但采用綜合結轉法需進行成本還原，計算工作較為復雜。雖為避免進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續比較麻煩；進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續比較麻煩； 按實際按實際成本計價結轉時雖比較準確，但影響了成本計算的及時性，不利于考成本計價結轉時雖比較準確，但影響了成本計算的及時性，不利于考核和分析各步驟成本的升降原因。按計劃

10、成本計價結轉時，雖能克服核和分析各步驟成本的升降原因。按計劃成本計價結轉時，雖能克服按實際成本計價的缺點，但要進行半成品成本差異的計算和調整按實際成本計價的缺點，但要進行半成品成本差異的計算和調整逐步結轉分步法計算程序耗用原材料加工費用 半成品成本在產品成本上 步 驟 轉 來半成品成本 加工 費用 半成品成本在產品成本上步驟轉來半成品成本 加工 費用 產成品成本在產品成本（有幾個加工步驟，依此類推）第一步驟：第二步驟： 最后步驟： 逐步結轉分步法計算程序 綜合結轉法：是將綜合結轉法：是將各步驟所耗用的上一步各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記驟半成品成本，綜合記入各該步驟產品成本計入各該步

11、驟產品成本計算單的算單的“直接材料直接材料”或或專設的專設的“半成品半成品”成本成本項目中的分步法。項目中的分步法。8.2 .1 綜合結轉法綜合結轉法8.2 .2 綜合結轉法計算舉例 第一車間（甲半成品）第一車間（甲半成品） 第二車間（甲產品）第二車間（甲產品） 月初在產品數量 150250本月投入產品數量 850900本月完工產品數量 9001000月末在產品數量 100150案例案例1 1：產品成本計算的綜合結轉分步法。：產品成本計算的綜合結轉分步法。企業概況企業概況K K廠生產甲產品分兩個步驟，分別由兩個車間連續加工制成。第一廠生產甲產品分兩個步驟，分別由兩個車間連續加工制成。第一車間完

12、工的甲半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需半成品數量向半成品車間完工的甲半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需半成品數量向半成品庫領用繼續加工生產出甲產品。庫領用繼續加工生產出甲產品。發出半成品的計價方法第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成發出半成品的計價方法第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。完工程度材料在生產開始時一次全部投入本計算。完工程度材料在生產開始時一次全部投入, ,各車間（步驟）在產品各車間（步驟）在產品加工程度均為加工程度均為50%50%。費用資料本月已根據各種費用分配表，記入第一車間（第一步驟）甲產品基費用資料本月已根據各種費用分配表，記入第

13、一車間（第一步驟）甲產品基本生產成本明細賬（見表本生產成本明細賬（見表1 1）和第二車間（第二步驟）甲產品基本生產成本明細）和第二車間（第二步驟）甲產品基本生產成本明細賬（見表賬（見表2 2）。）。核算要求采用綜合結轉分步法計算甲半成品和完工甲產品的成本核算要求采用綜合結轉分步法計算甲半成品和完工甲產品的成本( (其中其中, ,第一第一步驟完工半成品與月末在產品、第二步驟完工產成品與月末在產品的分配采用約步驟完工半成品與月末在產品、第二步驟完工產成品與月末在產品的分配采用約當產量法當產量法) )。 表1 基本生產成本明細賬車間名稱：第一車間 產品：甲產品摘 要 產量產量 直接材料直接材料 直接

14、人工直接人工制造費用制造費用 成本合計成本合計 月初在產品成本 150 36000105001500061500本月生產費用 850 840001800027750129750生產費用累計 在產品約當總量 半成品單位成本 完工半成品成本 月末在產品成本 表2 基本生產成本明細賬車間名稱：第二車間 產品：甲產品摘 要 產量產量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 成本合計成本合計 月初在產品成本 250 34800120001800064800本月生產費用 900 3090041400生產費用累計 在產品約當總量 半成品單位成本 完工半成品成本 月末在產品成本 答案： 表1 基本

15、生產成本明細賬車間名稱：第一車間 產品：甲產品摘 要 產量產量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 成本合計成本合計 月初在產品成本 150 360001050015000 61500本月生產費用 850 840001800027750129750生產費用累計 10001200002850042750191250在產品約當總量 1005050半成品單位成本 12003045201.32完工半成品成本 108000027000405001147500月末在產品成本 12000015002250123750 表2 基本生產成本明細賬車間名稱：第二車間 產品：甲產品摘 要 產量產量

16、直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 成本合計成本合計 月初在產品成本 250 34800120001800064800本月生產費用 900 114750030900414001254600生產費用累計 118230042900594001319400在產品約當總量 1507575約當總產量115010751075半成品單位成本 1029.82639.90755.256完工半成品成本 10298263990755256月末在產品成本 154474299341448.2 .3 綜合結轉法的成本還原 還原的方法是采用倒序法，就是從最后一個步驟起，把各還原的方法是采用倒序法，就是從最后

17、一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產這種半成品步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產這種半成品的成本結構進行還原，然后將各步驟相同的成本項目數額相加，的成本結構進行還原，然后將各步驟相同的成本項目數額相加，即可求得按原始成本項目反映的產成品成本。即可求得按原始成本項目反映的產成品成本。 成本還原方法：系數還原法；成本項目比重還原法成本還原方法：系數還原法；成本項目比重還原法 表3 產品成本還原表 產品：甲產品行次 1234=1+3 項目 還原前產成品總成本本月所產半成品成本 產成品成本中半成品成本還原還原后產成品總成本 產量（件） 還原率還原率半成品半成品 直接材

18、料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用成本合計成本合計案例案例2：練習產品成本計算的分步法：練習產品成本計算的分步法一、目的練習產品成本計算的分步法。二、資料東方工廠有兩個生產車間，大量A產品。應車間將原材料加工成A半成品，而后轉給二加工成產品A。2005年5 月有關產量記錄和成本資料如下：1.產量記錄一車間月初在產品1000件，本月投入13000件，完成A半成品11000件，轉入二車間繼續加工，二車間本月初在產品為1000件，本月生產完工A產品10000件。2.本月發生成本直接材料直接人工制造費用合計一車間13000080000100000310000二車間145000162000307

19、0003.本月初車間在產品實際成本為：直接材料直接人工制造費用合計一車間700003500047000152000二車間200004800052000100000要求：1.開設成本計算單按照綜合結轉分步法計算產品成本。2.進行成本還以原。3.各步驟的半成品完工程度為50。一車間成本計算單數量原材料 直接人工制造費用合計月初在產品成本13000080000100000310000本月發生的生產費用700003500047000152000生產費用合計200000115000147000462000月初在產品數量1000投產數量13000本月入庫產品（半成品）數量11000110001100011

20、000月末在產品數量3000月末在產品約當產量14000300015001500約當總產量140001250012500單位產品成本14.29 9.20 11.7635.25 產成品成本 157142.86 101200129360387702.86 期末在產品成本 42857.14 138001764074297.14 二車間成本計算單產品數量原材料直接人工制造費用合計月初在產品成本1000200004800052000120000本月發生的生產費用387702.86145000162000694702.86生產費用合計407702.86193000214000814702.86月初在產品數

21、量1000投產數量11000本月入庫產品（半成品）數量10000100001000010000月末在產品數量2000月末在產品約當產量200010001000約當總產量120001100011000單位產品成本33.98 17.55 19.45 70.98 產成品成本339752.38 175454.55 194545.45 709752.38 期末在產品成本 67950.48 17545.45 19454.55 104950.48 成本還原計算單摘要成本還原分配率成本項目a半成品原材料直接人工制造費用合計還原前總成本339752.38175454.55 194545.45709752.38本

22、月所產半成品成本157142.86101200129360387702.86半成品成本還原 0.8763216339752.38137707.68 88683.75 113360.96 還原后總成本137707.68 264138.30 307906.41 709752.39 還原后單位成本13.77 26.41 30.79 70.98 例3.假定A半成品的計劃單位成本為40元，所A半成品入材料庫，其余條件不變；試用計劃成本法計算產品成本。數量計劃成本實際成本計劃成本差異成本差異率月初余額100040000130000900002.25本月增加11000440000387702.86 -522

23、97.14-0.118857合計12000480000517702.8637702.860.0785476本月減少11000440000474560.96 34560.955月末余額10004000043141.9053141.9050.0785476二車間成本計算單二車間成本計算單半成品直接人工 制造費用合計計劃成本 成本差異實際成本月初在產品成本40000-20000200004800052000120000.00本月發生的生產費用440000-52297.14387702.86145000162000694702.86生產費用合計480000-72297.14407702.8619300

24、0214000814702.86月初在產品數量10001000100010001000投產數量1100011000110001100011000本月入庫產品數量1000010000100001000010000月末在產品數量20002000200020002000月末在產品約當產量20002000200010001000約當總產量1200012000120001100011000單位產品成本40-6.0233.9817.5519.4570.98產成品成本400000-60247.62339752.38175454.55 194545.45 709752.38期末在產品成本80000-12049

25、.5267950.4817545.4519454.55104950.488.2 .4 分項結轉法 分項結轉法，是將各分項結轉法，是將各生產步驟所耗用的上生產步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉人各照成本項目分項轉人各該步驟產品成本計算單該步驟產品成本計算單的對應各個成本項目中。的對應各個成本項目中。分項結轉法舉例 案例案例4 4：產品成本計算的分項結轉分步法：產品成本計算的分項結轉分步法企業概況企業概況H H廠生產乙產品分兩個步驟，分別由兩個車間連廠生產乙產品分兩個步驟，分別由兩個車間連續加工制成。第一車間完工的乙半成品，直接交第二車間繼續加工制成。第一車間完

26、工的乙半成品，直接交第二車間繼續加工生產出乙產品。續加工生產出乙產品。產量資料第一車間：月末完工產量資料第一車間：月末完工500500件，在產品件，在產品100100件；第件；第二車間：月末完工二車間：月末完工550550件，在產品件，在產品9090件。件。完工程度原材料在生產開始時，一次全部投入；兩車間完工程度原材料在生產開始時，一次全部投入；兩車間在產品的加工程度均為在產品的加工程度均為50%50%。費用資料本月已根據各種費用分配表，記入第一車間費用資料本月已根據各種費用分配表，記入第一車間（第一步驟）乙產品基本生產成本明細賬（見表（第一步驟）乙產品基本生產成本明細賬（見表4 4），第二車

27、），第二車間（第二步驟）乙產品基本生產成本明細賬（見表間（第二步驟）乙產品基本生產成本明細賬（見表5 5）。）。定額資料第一車間：單位半成品材料費用定額為定額資料第一車間：單位半成品材料費用定額為122.40122.40元，單位半成品工時定額為元，單位半成品工時定額為3 3小時，每小時人工費用小時，每小時人工費用4.84.8元，元，每小時制造費用每小時制造費用9.69.6元；第二車間單位產成品材料費用定額為元；第二車間單位產成品材料費用定額為122.40122.40元，單位產成品工時定額為元，單位產成品工時定額為1010小時，每小時人工費用小時，每小時人工費用4.84.8元，每小時制造費用元，

28、每小時制造費用1010元，。元，。核算要求采用分項結轉分步法計算乙半成品和完工乙產核算要求采用分項結轉分步法計算乙半成品和完工乙產品的成本品的成本( (其中其中, ,第一步驟完工半成品與月末在產品、第二步第一步驟完工半成品與月末在產品、第二步驟完工產成品與月末在產品的分配采用定額成本法驟完工產成品與月末在產品的分配采用定額成本法) )。表4 基本生產成本明細賬車間名稱：第一車間 產品：乙產品摘 要 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 成本合計成本合計 月初在產品成本 （定額成本）10200600120012000本月生產費用 6324091202004092400生產費用累計

29、完工半成品成本完工半成品單位成本 月末在產品成本 （定額成本） 表5 基本生產成本明細賬車間名稱：第二車間 產品：乙產品摘 要 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 成本合計成本合計 月初在產品成本 （定額成本）129204180440021500本月本步驟加工費用 85001150020000本月耗用半成品費用 生產費用累計 完工半成品成本完工半成品單位成本 月末在產品成本 （定額成本）8.3 平行結轉分步法平行結轉分步法的概念平行結轉分步法的概念 一一平行結轉平行結轉分步法的適用范圍分步法的適用范圍 二二平行結轉平行結轉分步法的特點分步法的特點 三三平行結轉分步法的概述平行結

30、轉分步法的概述平行結轉分步法程序及舉例平行結轉分步法程序及舉例平行結轉分步法與分項結轉分步法平行結轉分步法與分項結轉分步法的比較的比較8.3.1 平行結轉分步法概述平行結轉分步法概述、平行結轉分步法的概念：、平行結轉分步法的概念：是指各生產步驟是指各生產步驟不計算也不結轉本步驟不計算也不結轉本步驟完工完工半成品成本半成品成本，只只歸集本步驟歸集本步驟自身發生的費用和計算這些費用中應由最終完工產自身發生的費用和計算這些費用中應由最終完工產成品成本負擔的部分成品成本負擔的部分，也即應計入最終完工產成品成本的，也即應計入最終完工產成品成本的“份額份額”。最后將這。最后將這些些“份額份額”進行平行結轉

31、、匯總，以計算產產品成本的方法。進行平行結轉、匯總，以計算產產品成本的方法。 、平行結轉分步法的適用范圍、平行結轉分步法的適用范圍:從理論上講大量大批中的從理論上講大量大批中的連續式、裝配連續式、裝配式式的多步驟生產的企業，均可以采用平行結轉分步法來計算其成本。但平行結轉的多步驟生產的企業，均可以采用平行結轉分步法來計算其成本。但平行結轉分步法無法提供各步驟完工半成品成本分步法無法提供各步驟完工半成品成本 。 、平行結轉分步法的特點：、平行結轉分步法的特點：（1）半成品的成本）半成品的成本不隨著半成品的實物轉移而結轉。不隨著半成品的實物轉移而結轉。（2）各步驟）各步驟“基本生產明細賬基本生產明

32、細賬”只歸集自身發生的費用只歸集自身發生的費用（3）采用這一方法，只是在企業的產成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產）采用這一方法，只是在企業的產成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產成品成本的成品成本的“份額份額”，從各步驟基本生產成本明細賬中轉出，平行結轉匯總計算完，從各步驟基本生產成本明細賬中轉出，平行結轉匯總計算完工產成品的成本。工產成品的成本。（4）在產品是廣義的在產品，包括各步驟已完工的半成品，在各個步驟加工中）在產品是廣義的在產品，包括各步驟已完工的半成品，在各個步驟加工中的在產品。的在產品。8.3.1 平行結轉分步法概述平行結轉分步法概述 、平行結轉分步法的特點（優缺點）：、平行

33、結轉分步法的特點（優缺點）：（3 3）在產品是）在產品是廣義的在產品廣義的在產品，包括各步驟已完工的半成品。，包括各步驟已完工的半成品。（1 1）半成品的成本）半成品的成本不隨著不隨著半成品的實物轉移而結轉。半成品的實物轉移而結轉。簡化和加速成本計算簡化和加速成本計算/ /不能提供半成品的成本不能提供半成品的成本（2 2）各步驟）各步驟“基本生產明細基本生產明細賬賬”只歸集自身發生的費用只歸集自身發生的費用（4 4）不論是否通過倉庫，）不論是否通過倉庫，均不通過均不通過“自制半成品自制半成品”賬戶核算賬戶核算。采用這一方。采用這一方法，只是在企業的產成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產成品成本

34、的法，只是在企業的產成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產成品成本的“份額份額”，從各步驟基本生產成本明細賬中轉出，平行結轉匯總計算完工，從各步驟基本生產成本明細賬中轉出，平行結轉匯總計算完工產成品的成本。產成品的成本。8.3.2 平行結轉分步法計算程序及舉例平行結轉分步法計算程序及舉例第一步驟產品明細賬第一步驟產品明細賬計入產成品成本份額計入產成品成本份額在產品成本負擔部分在產品成本負擔部分第一步驟產品明細賬第一步驟產品明細賬計入產成品成本份額計入產成品成本份額在產品成本負擔部分在產品成本負擔部分第一步驟產品明細賬第一步驟產品明細賬計入產成品成本份額計入產成品成本份額在產品成本負擔部分在產品成

35、本負擔部分完工產品制造成本完工產品制造成本8.3.2 平行結轉法計算舉例平行結轉法計算舉例案例案例5：產品成本計算的平行結轉分步法：產品成本計算的平行結轉分步法企業概況企業概況Z廠生產丙產品分別由兩個車間連續加工制成。第一車間完工廠生產丙產品分別由兩個車間連續加工制成。第一車間完工的丙半成品，第二車間將半成品加工生產出丙產品。的丙半成品，第二車間將半成品加工生產出丙產品。費用資料本月已根據各種費用分配表，記入第一車間丙產品基本生產費用資料本月已根據各種費用分配表，記入第一車間丙產品基本生產成本明細賬（見表成本明細賬（見表6），第二車間丙產品基本生產成本明細賬（見表），第二車間丙產品基本生產成本

36、明細賬（見表7）。）。定額資料丙產品有關定額資料見下表。定額資料丙產品有關定額資料見下表。核算要求采用平行結轉分步法中的定額比例分配法，確定應計入產成核算要求采用平行結轉分步法中的定額比例分配法，確定應計入產成品成本的份額，計算丙產品的成本。品成本的份額，計算丙產品的成本。月初在產品 本月投入 本月產成品 車間份額定額材料費用 定額工時定額材料費用定額工時產量定額材料費用定額工時一車間份額143002300015100270003501740030000二車間份額70001700035022000合 計143003000015100440003501740052000 表6 基本生產成本明細賬

37、車間名稱：第一車間 產品：丙產品摘 要 產量產量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 成本合計成本合計 產品成本月初在1650691501220037856本月生產費用 126006000880027400生產費用累計 費用分配率 計入產成品成本份額 350月末廣義在產品成本 表7 基本生產成本明細賬車間名稱：第二車間 產品：丙產品摘 要 產量產量 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用 成本合計成本合計 月初在產品成本 220019004100本月生產費用 74001250019900生產費用累計 費用分配率 計入產成品成本份額 350月末廣義在產品成本 例6：平

38、行結轉分步法練習 ：某企業大量生產A產品，該產品順序經過三個車間連續加工，最后形成產成品。原材料在生產開始時一次投入。為簡化計算，該企業采用平行結轉分步法計算A產品的成本，各車間計入產成品成本的份額和廣義在產品成本按約當產量法計算。該企業5月份有關成本計算資料如下：（1）產量記錄（單位：件） 項 目 一車間 二車間 三車間月初在產品 本月投入 本月完工產品 月末在產品（狹義） 在產品完工率% 50 300 250 100 50 20 250 200 70 50 70 200 250 20 50（2）月初在產品成本（單位：元） 項 目 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 一車間 二車間 三車間

39、 11 600 1 700 1 400 5 100 3 050 4 770 1 56016 350 6 170 6 670（3）本月生產費用（單位：元） 項 目 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 一車間 二車間 三車間 28 000 6 100 10 800 23 500 10 600 11 700 21 45044 700 22 500 44 950要求：根據以上資料，采用平行結轉分步法計算甲產品的總成本和單位成本。參考答案： 第一車間：約當產量=250+20+70+10050%=390（件） 直接材料應計入產成品成本中的份額= （11 600+28 000）/（250+20+70+10

40、0）250=22 500（元） 直接人工應計入產成品成本中的份額= （1 700 + 6 100）/390250=5 000（元） 制造費用應計入產成品成本中的份額= （3 050 + 10 600）/390250=8 750（元） 第二車間： 約當產量=250+20+7050%=305（件） 直接人工應計入產成品成本中的份額= （1 400 + 10 800）/305250=10 000（元） 制造費用應計入產成品成本中的份額= （4 770 + 11 700）/305250=13 500（元） 第三車間：約當產量=250+2050%=260（件） 直接人工應計入產成品成本中的份額= （5

41、100 + 23 500）/260250=27 500（元） 制造費用應計入產成品成本中的份額= （1 560 + 21 450）/260250=22 125（元） 甲產品的總成本=22 500 + 5 000 + 8 750 + 10 000 + 13 500 + 27 500 + 22 125 =109 375（元） 甲產品的單位成本=109 375250=437.5（元/件） 8.3.3 成本計算方法的比較成本計算方法的比較逐步結轉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法1.半成品成本結轉方式不同半成品成本結轉方式不同 2.產成品成本計算方法不同產成品成本計算方法不同3.在產品的

42、含義不同在產品的含義不同 4.適用性不同適用性不同 例例7：分步法計算產品成本：分步法計算產品成本 陽光公司有兩個生產車間，大陽光公司有兩個生產車間，大量生產甲產品，生產順序為一車間加工成量生產甲產品，生產順序為一車間加工成A半成品后，轉入半成品后，轉入二車間繼續加工成甲成品。該公司以生產步驟的半成品為二車間繼續加工成甲成品。該公司以生產步驟的半成品為成本計算對象，并按直接材料、直接人工和制造費用三個成本計算對象，并按直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目設專欄組織核算。各生產步驟的完工產品和在產成本項目設專欄組織核算。各生產步驟的完工產品和在產品之間要進行生產費用的分配，采用的方法是約當產

43、量法，品之間要進行生產費用的分配，采用的方法是約當產量法，原材料在生產開始時一次投入，月末在產品的完工程度均原材料在生產開始時一次投入，月末在產品的完工程度均為為50%，有關成本計算資料如下：，有關成本計算資料如下：一車間二車間月初在產品10080本月投入或上步轉入300350本月完工入庫或轉入下步驟350330月末在產品501001.產量記錄產量記錄直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計一車間一車間1500015050950039550二車間二車間200005500250028000直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 合計合計一車間一車間450003500

44、022500102500二車間二車間300002450054500月初在產品成本月初在產品成本本月發生的生產費用本月發生的生產費用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本1500015050950039550本月發生的生產費用本月發生的生產費用450003500022500102500生產費用合計生產費用合計600005005032000142050本月完工產品數量本月完工產品數量350300300月末在產品數量月末在產品數量505050在產品約當產量在產品約當產量502525約當總產量約當總產量400375375完工產品單位成本完工產品單位成本15

45、0133.4785.33368.8完工產品總成本完工產品總成本5250046714.529865.5129080月末在產品成本月末在產品成本75003335.52134.512970一車間成本計算單一車間成本計算單借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本二車間二車間A半成品半成品 129080 貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本二車間二車間A半成品半成品 129080A半成品半成品直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本200005500250028000本月發生的生產費用本月發生的生產費用1290803000024500183580生產費用合

46、計生產費用合計1490803550027000211580本月完工產品數量本月完工產品數量330330330月末在產品數量月末在產品數量100100100100在產品約當產量在產品約當產量130505050約當總產量約當總產量430380380380完工產品單位成本完工產品單位成本346.793.4271.05完工產品總成本完工產品總成本11441130828.623446.5168686.10月末在產品成本月末在產品成本346694671.43553.5211580二車間成本計算單二車間成本計算單借：庫存商品借：庫存商品甲商品甲商品 168686.10貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本

47、生產成本二車間甲商品二車間甲商品168686.10一、按比重還原一車間完工A半成品的比重直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計完工產品總成本完工產品總成本5250046714.529865.5129080比重比重0410360231二車間完工產品中A 半成品項目總額分別乘以一車間的比重。A半成半成品品原材料原材料直接人直接人工工制造費制造費用用合計合計完工產品總成本完工產品總成本11441130828.623446.5 168686.1一車間一車間A半成品比重半成品比重0.410.360.23146908.5141187.96 26314.53-114411完工產品成本完工產

48、品成本46908.51 72016.56 49761.03 168686.1二、按成本還原率還原二、按成本還原率還原 成本還原率成本還原率=114411/129080=0。8863573A半半成品成品原材料原材料直接直接人工人工制造制造費用費用合計合計完工產品總成本完工產品總成本11441130828.623446.5168686.1本月所產本月所產A半成品成本半成品成本 1144115250046714.529865.512908041405.7446533.76 26471.50114411完工產品成本完工產品成本41405.7477362.3649918168686.1例例4 分步法計算

49、產品成本分步法計算產品成本 陽光公司有兩個生產車間，大量陽光公司有兩個生產車間，大量生產甲產品，生產順序為一車間加工成生產甲產品，生產順序為一車間加工成A半成品后，轉入二半成品后，轉入二車間繼續加工成甲成品。該公司以生產步驟的半成品為成本車間繼續加工成甲成品。該公司以生產步驟的半成品為成本計算對象，并按直接材料、直接人工和制造費用三個成本項計算對象，并按直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目設專欄組織核算。各生產步驟的完工產品和在產品之間要目設專欄組織核算。各生產步驟的完工產品和在產品之間要進行生產費用的分配，采用的方法是約當產量法，原材料在進行生產費用的分配，采用的方法是約當產量法，原材料

50、在生產開始時一次投入，月末在產品的完工程度均為生產開始時一次投入，月末在產品的完工程度均為50%，有，有關成本計算資料如下：要求采用平行結轉法計算產品成本。關成本計算資料如下：要求采用平行結轉法計算產品成本。一車間一車間二車間二車間月初在產品月初在產品10080本月投入或上步轉入本月投入或上步轉入300350本月完工入庫或轉入下步驟本月完工入庫或轉入下步驟350330月末在產品月末在產品50100本月產量記錄本月產量記錄月初在產品成本月初在產品成本本月發生的生產費用本月發生的生產費用直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用合計合計一車間一車間1500015050950039550二車間二車間550025008000直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費