1、第十一章所有者權益第十一章所有者權益11.1企業的組織形式與所有者權益構成企業的組織形式與所有者權益構成11.2投入資本投入資本11.3資本公積資本公積11.4留存收益留存收益11.1企業的組織形式與所有者權益的構企業的組織形式與所有者權益的構成成1、業主制企業、業主制企業 （獨資型企業）（獨資型企業）l它是由一個人出資設立的企業，又稱個人企業。它是由一個人出資設立的企業，又稱個人企業。出資者就是企業主，企業主對企業的財務、業出資者就是企業主，企業主對企業的財務、業務、人事等重大問題有決定性的控制權。他獨務、人事等重大問題有決定性的控制權。他獨享企業的利潤，獨自承擔企業風險，對企業債享企業的利

2、潤，獨自承擔企業風險，對企業債務負無限責任。從法律上看，業主制企業不是務負無限責任。從法律上看，業主制企業不是法人，是一個自然人。法人，是一個自然人。 11.1.111.1.1企業的組織形式企業的組織形式2、合伙企業、合伙企業 l由兩人或數人約定，共同出資或以技藝共由兩人或數人約定，共同出資或以技藝共集一處設立的企業集一處設立的企業 。l合伙企業的合伙人之間是一種契約關系合伙企業的合伙人之間是一種契約關系,不具備法人的基本條件，不是法人不具備法人的基本條件，不是法人 。l合伙人擁有參與管理和控制合伙企業的全合伙人擁有參與管理和控制合伙企業的全部權利，對企業債務負無限連帶責任部權利，對企業債務負

3、無限連帶責任 。3、公司制企業、公司制企業公司是依法定程序設立，以營利為公司是依法定程序設立，以營利為目的的社團法人。目的的社團法人。公司具有反映其特殊性的兩個基本公司具有反映其特殊性的兩個基本特征：公司具有法人資格，公司資本具有特征：公司具有法人資格，公司資本具有聯合屬性。聯合屬性。 l（1）無限公司）無限公司 ：是由兩個以上的股東出資設：是由兩個以上的股東出資設立，股東對公司債務負無限連帶責任的公司。立，股東對公司債務負無限連帶責任的公司。l（2）有限責任公司：）有限責任公司： 是由一定數量是由一定數量(我國公司我國公司法規定為法規定為250個個)的股東出資設立，各股東僅的股東出資設立，各

4、股東僅以出資額為限對公司債務負清償責任的公司。以出資額為限對公司債務負清償責任的公司。l有限責任公司不能對外發行股票，股東只有一有限責任公司不能對外發行股票，股東只有一份表示股份份額的股權證書，股份的轉讓受嚴份表示股份份額的股權證書，股份的轉讓受嚴格限制格限制 。 l（3）兩合公司：）兩合公司： 是由一名以上的無限責是由一名以上的無限責任股東和一名以上的有限責任股東共同出任股東和一名以上的有限責任股東共同出資設立，無限責任股東對公司債務負無限資設立，無限責任股東對公司債務負無限連帶責任，而有限責任股東僅以出資額為連帶責任，而有限責任股東僅以出資額為限承擔有限責任的公司。限承擔有限責任的公司。

5、l（4）股份有限公司）股份有限公司 是由一定數量（我國是由一定數量（我國公司法規定為公司法規定為5個）以上的股東出資設立，個）以上的股東出資設立，全部資本分為均等股份，股東以其所持股全部資本分為均等股份，股東以其所持股份為限對公司債務承擔責任的公司。份為限對公司債務承擔責任的公司。l股份有限公司的財務公開，股份在法律和股份有限公司的財務公開，股份在法律和公司章程規定的范圍內可以自由轉讓。公司章程規定的范圍內可以自由轉讓。 1 1、所有者權益的含義、所有者權益的含義所有者權益是指資產扣除負債后由所有者權益是指資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。即一個會計主所有者享有的剩余權益。即一個會計主體在

6、一定時期所擁有或可控制的具有未體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額來經濟利益資源的凈額 。 11.1.211.1.2所有者權益及其構成所有者權益及其構成2、負債和所有者權益的區別、負債和所有者權益的區別 （1 1）責任不同。負債是對債權人負擔的經濟責任；）責任不同。負債是對債權人負擔的經濟責任；所有者權益是對投資人負擔的經濟責任。所有者權益是對投資人負擔的經濟責任。（2 2）性質不同。債權人權益對企業來說就是企業）性質不同。債權人權益對企業來說就是企業的全部負債；而所有者權益是指企業投資者對的全部負債；而所有者權益是指企業投資者對企業凈資產（企業全部資產減去全部負債后的企業凈

7、資產（企業全部資產減去全部負債后的余額）的所有權余額）的所有權 。（3 3）償還期限不同。）償還期限不同。 （4 4）享受的權利不同。）享受的權利不同。 3、所有者權益的內容、所有者權益的內容（1）投入資本）投入資本 投入資本是指所有者在企業投入資本是指所有者在企業注冊資本注冊資本的范圍內實際投入的資本。的范圍內實際投入的資本。注冊資本是企業的法定資本，是企注冊資本是企業的法定資本，是企業承擔民事責任的財力保證。業承擔民事責任的財力保證。 （2）資本公積）資本公積 資本公積是指歸所有者所共有的、非資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本，主要包括資本溢收益轉化而形成的資本，主要包括

8、資本溢價（股本溢價）和其他資本公積等。價（股本溢價）和其他資本公積等。（3）留存收益）留存收益留存收益是指歸所有者所共有的、留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉化而形成的所有者權益，主要包由收益轉化而形成的所有者權益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。利潤。 11.2投入資本l投入資本是指所有者在企業注冊資本的范投入資本是指所有者在企業注冊資本的范圍內實際投入的資本，是指出資人作為資圍內實際投入的資本，是指出資人作為資本實際投入企業的資金數額，進一步劃分本實際投入企業的資金數額，進一步劃分為資本金與資本公積。為資本金與資本公積。 11.2.1

9、11.2.1投入資本概述投入資本概述l投入資本的分類：投入資本的分類：l1 1、國家投入資本：是有權代表國家投資的政府部門或、國家投入資本：是有權代表國家投資的政府部門或機構，以國有資產投入的資本。機構，以國有資產投入的資本。l2 2、法人投入資本：是其他企業法人以其依法可支配的、法人投入資本：是其他企業法人以其依法可支配的財產，投入本企業的資本。事業單位和社會團體，以國財產，投入本企業的資本。事業單位和社會團體，以國家允許其用于生產經營的資產向本企業投入的財產，亦家允許其用于生產經營的資產向本企業投入的財產，亦屬法人投入資本。屬法人投入資本。l3 3、個人投入資本：是社會個人或企業內部職工以

10、個人、個人投入資本：是社會個人或企業內部職工以個人合法財產投入企業的資本；合法財產投入企業的資本；l4 4、外商投入資本：是中國境外的法人和個人以其外幣、外商投入資本：是中國境外的法人和個人以其外幣、設備、無形資產或其他資產投入本的資本。設備、無形資產或其他資產投入本的資本。 l投入資本的計價：投入資本的計價：l企業收到的所有者投資都應按實際收到的企業收到的所有者投資都應按實際收到的投資數額入賬。投資數額入賬。l以以貨幣資金貨幣資金投資的，應按實際收到的款項投資的，應按實際收到的款項為投資者的投入資本入賬；以為投資者的投入資本入賬；以外幣投資外幣投資的的應按規定匯率折算后的記賬本位幣數額入應按

11、規定匯率折算后的記賬本位幣數額入賬；以賬；以實物、證券和無形資產實物、證券和無形資產形式投資的，形式投資的，按雙方協議、評估確認或認可的估價金額按雙方協議、評估確認或認可的估價金額作為實際投資額入賬。作為實際投資額入賬。1、一般企業投入資本的核算、一般企業投入資本的核算（1）企業接受現金資產投資：）企業接受現金資產投資：借：庫存現金借：庫存現金銀行存款銀行存款貸：實收資本貸：實收資本資本公積資本溢價資本公積資本溢價11.2.211.2.2投入資本的會計核算投入資本的會計核算舉例A企業由甲、乙兩個投資者投資設立，企業由甲、乙兩個投資者投資設立，假設假設A公司注冊資本為公司注冊資本為1000萬元，

12、其中甲、萬元，其中甲、乙各投資現金乙各投資現金500萬元。一年后，丙與甲、萬元。一年后，丙與甲、乙達成協議以現金乙達成協議以現金800萬元投入企業，并萬元投入企業，并與甲、乙兩投資者享有同等的權利。與甲、乙兩投資者享有同等的權利。甲、乙設立甲、乙設立A企業時：企業時：借：銀行存款借：銀行存款 10000000 貸：實收資本貸：實收資本甲甲 5000000乙乙 5000000收到丙投入的銀行存款時收到丙投入的銀行存款時借：銀行存款借：銀行存款 8000000 貸：實收資本貸：實收資本丙丙 5000000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 3000000（2）企業接受非現金資產投資：）企業接受非現

13、金資產投資：借：原材料借：原材料庫存商品庫存商品固定資產固定資產無形資產無形資產貸：實收資本貸：實收資本資本公積資本公積舉例lA企業收到投資者投入生產用材料一批，企業收到投資者投入生產用材料一批，雙方商定的協議價值為雙方商定的協議價值為80000元，增值稅元，增值稅專用發票注明的進項稅額為專用發票注明的進項稅額為13600元；同元；同時收到該投資者投入的不需安裝固定資產，時收到該投資者投入的不需安裝固定資產，原賬面價值為原賬面價值為150000元，已提折舊元，已提折舊70000元，雙方協定價值為元，雙方協定價值為82000元。元。（1）收到生產材料：）收到生產材料：借：原材料借：原材料 800

14、00 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 13600 貸：實收資本貸：實收資本 93600（2）收到固定資產）收到固定資產借：固定資產借：固定資產 82000 貸：實收資本貸：實收資本 820002、股份有限公司取得股本的核算：、股份有限公司取得股本的核算：公司的股本應當在核定的股本總額及核定公司的股本應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發行股票取得。公司發行的股份總額的范圍內發行股票取得。公司發行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發行取得的收入，作為股本溢價，計入資本公積。取得的收入，作為股本溢價，計入資本公積。借

15、：銀行存款（實際收到的金額）借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：股本（股票面值和核定的貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額）股份總額的乘積計算的金額） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （1 1）面值發行股票的賬務處理）面值發行股票的賬務處理A 公 司 在 組 建 過 程 中 ，公 司 在 組 建 過 程 中 ， B 股 東 以 現 金股 東 以 現 金200000元及經評估確認的價值為元及經評估確認的價值為600000元全新元全新房屋、建筑物取得房屋、建筑物取得A公司面值公司面值1元的股票元的股票800000股，公司在收到以上各項投資，并簽發證明股股，公司在收到以上各項投資，并

16、簽發證明股東已繳納出資額的出資證明后，編制的會計分東已繳納出資額的出資證明后，編制的會計分錄為：錄為：借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：股本貸：股本B股東股東 200000借：固定資產借：固定資產 600000 貸：股本貸：股本B股東股東 600000（2）溢價發行股票的賬務處理）溢價發行股票的賬務處理溢價發行股票，按照股票面值計入股本，溢價發行股票，按照股票面值計入股本，溢價扣除發行費用后的差額，計入資本公積。溢價扣除發行費用后的差額，計入資本公積。A公司公司2005年年3月月20日發行面值為日發行面值為1元的普元的普通股通股5000000股，發行價格為每股股，發行價格為每股3元，

17、發行費元，發行費用為用為150000元。應作分錄：元。應作分錄：借：銀行存款借：銀行存款 14850000 貸：股本貸：股本 5000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 98500003 3、實收資本變動的核算、實收資本變動的核算企業資本除下列情況外，不得隨意變動：企業資本除下列情況外，不得隨意變動：（1）符合增資條件，并經有關部門批準）符合增資條件，并經有關部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬；記入賬；（2）企業按照法定程序報經批準減少注）企業按照法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際返還投資時登記入賬。冊資本的，在實際返還投資時登記入

18、賬。采用收購本企業股票方式減資的，在實際采用收購本企業股票方式減資的，在實際收到本企業股票時，登記入賬。收到本企業股票時，登記入賬。（一）企業增加實收資本的核算（一）企業增加實收資本的核算企業增加資本的一般途徑：企業增加資本的一般途徑：符合增資條件，并經有關部門批準符合增資條件，并經有關部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。記入賬。增加資本的一般方式主要有：投資增加資本的一般方式主要有：投資者追加投資和者追加投資和 資本公積、盈余公積轉增資本公積、盈余公積轉增資本。資本。如果是投資者追加投入，其賬務處如果是投資者追加投入，其賬務處理與投資者投入

19、資本基本相同。理與投資者投入資本基本相同。 如果企業以資本公積、盈余公積等如果企業以資本公積、盈余公積等轉為實收資本，會計處理時：轉為實收資本，會計處理時：借：資本公積借：資本公積盈余公積盈余公積貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） 股份有限公司發放股票股利：股份有限公司發放股票股利：按股東大會批準的利潤分配方案中按股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續后：分配的股票股利，應在辦理增資手續后：借：利潤分配借：利潤分配貸：股本貸：股本可轉換公司債券持有人行使轉換權利：可轉換公司債券持有人行使轉換權利：借：應付債券可轉換公司債券借：應付債券可轉換公司債券（面值、利息調

20、整）（面值、利息調整）貸：股本貸：股本資本公積股本溢價資本公積股本溢價將重組債務轉為資本：將重組債務轉為資本：借：應付賬款借：應付賬款貸：股本（或實收資本）貸：股本（或實收資本）資本公積資本溢價資本公積資本溢價營業外收入債務重組利得營業外收入債務重組利得以權益結算的股份支付：以權益結算的股份支付：以權益結算的股份支付換取職工或其他方以權益結算的股份支付換取職工或其他方面提供服務的：面提供服務的：借：管理費用借：管理費用貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積應在行權日，按根據實際行權情況確定的應在行權日，按根據實際行權情況確定的金額：金額：借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公

21、積貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）資本公積資本溢價資本公積資本溢價（二）企業實收資本減少的核算（二）企業實收資本減少的核算企業應當將因減資而注銷股份、發企業應當將因減資而注銷股份、發還股款，以及因減資需更新股票的變動情還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在實收資本賬戶的明細賬及有關備查況，在實收資本賬戶的明細賬及有關備查賬中詳細記錄。賬中詳細記錄。投資者按規定轉讓其出資的，企業投資者按規定轉讓其出資的，企業應當于有關的轉讓手續辦理完畢時，將出應當于有關的轉讓手續辦理完畢時，將出讓方轉讓的出資額，在資本（股本）賬戶讓方轉讓的出資額，在資本（股本）賬戶的有關明細賬戶及各備查賬中轉為

22、受讓方。的有關明細賬戶及各備查賬中轉為受讓方。1、一般企業按法定程序減少注冊資本、一般企業按法定程序減少注冊資本借：實收資本（或股本）借：實收資本（或股本）貸：庫存現金貸：庫存現金銀行存款等賬戶銀行存款等賬戶2 2、股份有限公司回購企業股票進行減資：、股份有限公司回購企業股票進行減資：股份有限公司回購股票方式減資的，按實股份有限公司回購股票方式減資的，按實際支付的金額：際支付的金額：借：庫存股借：庫存股貸：銀行存款貸：銀行存款注銷庫存股時：注銷庫存股時：借：股本借：股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤貸：庫存股貸：庫存股回購股票支付的價款低于面值總額回購股票

23、支付的價款低于面值總額的：的：借：庫存股借：庫存股貸：銀行存款貸：銀行存款注銷庫存股：注銷庫存股：借：股本借：股本貸：庫存股貸：庫存股資本公積股本溢價資本公積股本溢價舉例lA公司因公司現金過剩，決定以每股公司因公司現金過剩，決定以每股5元元的價格向股東回購其發行在外的普通股的價格向股東回購其發行在外的普通股200000股，股票面值為每股股，股票面值為每股1元，全部價元，全部價款用銀行存款支付。回購時應作的會計分款用銀行存款支付。回購時應作的會計分錄為：錄為：借：庫存股借：庫存股 1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000注銷庫存股時：注銷庫存股時：借：股本借：股本200000資本

24、公積股本溢價資本公積股本溢價800000貸：庫存股貸：庫存股1000000若收購價格為每股若收購價格為每股0.8元，則應作的會計分元，則應作的會計分錄為：錄為：借：庫存股借：庫存股 160000 貸：銀行存款貸：銀行存款 160000注銷庫存股時：注銷庫存股時：借：股本借：股本200000貸：庫存股貸：庫存股160000資本公積股本溢價資本公積股本溢價4000011.3資本公積資本公積一、資本公積概述一、資本公積概述資本公積是企業收到由投資者超出其在企資本公積是企業收到由投資者超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和

25、損失等。及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積按照全部投資者的投資比例，由資本公積按照全部投資者的投資比例，由所有的投資者享有。具體表現在以資本公積轉所有的投資者享有。具體表現在以資本公積轉增資本時，各個投資者或股東按其在實收資本增資本時，各個投資者或股東按其在實收資本中所占比例計算應享有的金額。中所占比例計算應享有的金額。資本公積主要包括以下項目：資本公積主要包括以下項目：1、資本（股本）溢價是企業收到投資者的超出、資本（股本）溢價是企業收到投資者的超出其在注冊資本中所占份額的投資。比如溢價發其在注冊資本中所占份額的投資。比如溢價發行股票、投資者超額繳入資本等。行股票、投資者超額繳入資

26、本等。2、直接計入所有者權益的利得和損失是指不應、直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。無關的利得或損失。3、資本公積一般應設置、資本公積一般應設置“資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價”和和“其他資本公積其他資本公積”明細科目核算。明細科目核算。二、資本公積的核算二、資本公積的核算（一）資本（或股本）溢價的會計處理（一）資本（或股本）溢價的會計處理資本（或股本）溢價，是指企業投資本（或股本）溢價，是指企業投資者投入的

27、資金超過其在注冊資本中所占資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。份額的部分。1、資本溢價、資本溢價資本溢價是指投資者的出資額大于資本溢價是指投資者的出資額大于其在企業注冊資本中所占份額的投資。其在企業注冊資本中所占份額的投資。 l非股份有限公司企業在創立時，出資者認非股份有限公司企業在創立時，出資者認繳的出資額全部計入實收資本：繳的出資額全部計入實收資本：l借：銀行存款等借：銀行存款等l貸：實收資本貸：實收資本l在企業重組并有新投資者加入時，新加入在企業重組并有新投資者加入時，新加入投資者的投資額并不一定全部作為實收資投資者的投資額并不一定全部作為實收資本處理，投資者投入資本中按其投

28、資比例本處理，投資者投入資本中按其投資比例計算的出資額計入計算的出資額計入“實收資本實收資本”，超出的，超出的部分計入部分計入“資本公積資本溢價資本公積資本溢價”。例l某有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各某有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各自出自自出自100萬元設立。設立時的實收資本萬元設立。設立時的實收資本為為300萬元。經過三年的經營，該企業留萬元。經過三年的經營，該企業留存收益為存收益為150萬元。這時又有丁投資者有萬元。這時又有丁投資者有意加入該企業，并表示愿意出自意加入該企業，并表示愿意出自180萬元，萬元，而僅占該企業股份的而僅占該企業股份的25。l會計處理時，丁股東的投入資本中會

29、計處理時，丁股東的投入資本中100萬萬元計入元計入“實收資本實收資本”，其余，其余80萬元計入萬元計入“資本公積資本溢價資本公積資本溢價”。2、股本溢價、股本溢價 股份有限公司以發行股票籌集股本，股份有限公司以發行股票籌集股本，實收股本總額應等于公司注冊資本總額。實收股本總額應等于公司注冊資本總額。公司以面值發行股票，全部股款計公司以面值發行股票，全部股款計入入“股本股本”。公司溢價發行股票，面值計入公司溢價發行股票，面值計入“股股本本”，溢價收入扣除發行費用的差額計入，溢價收入扣除發行費用的差額計入“資本公積股本溢價資本公積股本溢價”。 舉例lA公司委托某證券公司代理發行普通股公司委托某證券

30、公司代理發行普通股2000000股，每股面值股，每股面值1元，按每股元，按每股1.2元元的價格發行。公司與受托單位約定，按發的價格發行。公司與受托單位約定，按發行收入的行收入的3收取手續費，從發行收入中收取手續費，從發行收入中扣除。收到的股款存入銀行。扣除。收到的股款存入銀行。A公司的會計處理：公司的會計處理：l公司收到的現金公司收到的現金l20000001.2（13）l2328000（元）（元）l計入計入“資本公積資本公積”的金額的金額l溢價收入發行手續費溢價收入發行手續費l2000000（1.21）20000001.23328000（元）（元）l借：銀行存款借：銀行存款2328000l貸：

31、股本貸：股本2000000l資本公積股本溢價資本公積股本溢價328000（二）其他資本公積的會計處理（二）其他資本公積的會計處理其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要包括以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者直接計入所有者權益的利得和損失權益的利得和損失。1、可供出售金融資產的公允價值的變動、可供出售金融資產的公允價值的變動 如果可供出售金融資產的公允價值上升：如果可供出售金融資產的公允價值上升：借：可供出售金融資產公允價值變動借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公

32、積如果可供出售金融資產的公允價值下降：如果可供出售金融資產的公允價值下降：借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產公允價值變動貸：可供出售金融資產公允價值變動處置該可供出售金融資產時，原計入處置該可供出售金融資產時，原計入“資本公積其資本公積其他資本公積他資本公積”轉入轉入“投資收益投資收益”。2、權益法下被投資單位其他所有者權益的變動、權益法下被投資單位其他所有者權益的變動對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動，在持股比例不變的情況下，企業權益的變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分：按照持

33、股比例計算應享有或承擔的部分：如為利得：如為利得：借：長期股權投資其他權益變動借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 如為損失作相反會計處理。如為損失作相反會計處理。處置該長期股權投資時，將原計入處置該長期股權投資時，將原計入“資資本公積其他資本公積本公積其他資本公積”的金額轉入的金額轉入“投資收投資收益益”。3、固定資產等轉為投資性房地產時公允價值變動、固定資產等轉為投資性房地產時公允價值變動 自用房地產、無形資產或存貨等轉換為采自用房地產、無形資產或存貨等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按照轉換當

34、日的公允價值計量。轉換當日的公按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額為利得：允價值大于原賬面價值的，其差額為利得：借：投資性房地產成本（公允價值）借：投資性房地產成本（公允價值）貸：開發產品等（賬面價值）貸：開發產品等（賬面價值）資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額）該投資性房地產處置時，將原計入該投資性房地產處置時，將原計入“資本公資本公積其他資本公積積其他資本公積”的金額計入的金額計入“其他業務收其他業務收入入”。4、以權益結算的股份支付、以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服以權益結算的股份支付換取職工或其他方提

35、供服務的，應按照確定的金額：務的，應按照確定的金額：借：管理費用借：管理費用貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積行權時：行權時：借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積貸：股本（或實收資本）貸：股本（或實收資本）資本公積股本（資本）溢價資本公積股本（資本）溢價（三）資本公積轉增資本的會計處理（三）資本公積轉增資本的會計處理資本公積主要用于轉增資本。資本公積主要用于轉增資本。當用資本公積轉增資本時：當用資本公積轉增資本時：借：資本公積借：資本公積 貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本）11.4留存收益留存收益（一）盈余公積的有關規定：（一）盈余公積的有關規定：企業當年實現的

36、凈利潤，一般應按企業當年實現的凈利潤，一般應按如下順序分配：如下順序分配：1、法定盈余公積，指企業按照、法定盈余公積，指企業按照10%的比例的比例從凈利潤中提取；法定公積金累計額達注從凈利潤中提取；法定公積金累計額達注冊資本的冊資本的50%時，可以不再提取法定盈余時，可以不再提取法定盈余公積金。公積金。一、盈余公積一、盈余公積2、任意盈余公積，是指企業經股東大會或、任意盈余公積，是指企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。提取的盈余公積。 如果公司有優先股，必須在支付了優如果公司有優先股，必須在支付了優先股股利之后，才能提取任意盈

37、余公積。先股股利之后，才能提取任意盈余公積。 任意盈余公積一經撥定用途，就不能任意盈余公積一經撥定用途，就不能再用于發放股利。再用于發放股利。盈余公積的用途：盈余公積的用途： 一般盈余公積分為法定盈余公積和任一般盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。兩者的區別是意盈余公積。兩者的區別是計提依據不同計提依據不同。兩者用途相同：兩者用途相同： 其一，可用于彌補虧損其一，可用于彌補虧損 。其二，可轉增資本。轉增后留存的盈余其二，可轉增資本。轉增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的公積不得少于注冊資本的25%。（二）盈余公積的會計處理（二）盈余公積的會計處理1、盈余公積提取的核算、盈余公積提取的核算

38、借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積舉例A公司當年實現的稅后利潤為公司當年實現的稅后利潤為200萬萬元，該公司除按元，該公司除按10%的比例提取法定盈余的比例提取法定盈余公積金，又按董事會決議，在發放優先股公積金，又按董事會決議，在發放優先股利后，提取利后，提取5%的任意盈余公積金。的任意盈余公積金。A公司的會計處理：公司的會計處理：借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金200000 提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 100000 貸：盈

39、余公積貸：盈余公積 法定盈余公積金法定盈余公積金 200000 任意盈余公積金任意盈余公積金 1000002、盈余公積減少的賬務處理：、盈余公積減少的賬務處理：盈余公積的減少可在經股東大會決盈余公積的減少可在經股東大會決議批準的情況下，按原股東的持股比例增議批準的情況下，按原股東的持股比例增加注冊資本（股本或實收資本）；加注冊資本（股本或實收資本）；可由董事會提議，股東大會批準用可由董事會提議，股東大會批準用盈余公積彌補虧損。盈余公積彌補虧損。在特殊情況下，盈余公積可以用于在特殊情況下，盈余公積可以用于分配股利或利潤。分配股利或利潤。 （1）企業用盈余公積彌補虧損）企業用盈余公積彌補虧損企業經

40、股東大會或類似構機決議，企業經股東大會或類似構機決議，用盈余公積彌補虧損：用盈余公積彌補虧損：借：盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧（2）盈余公積轉增注冊資本）盈余公積轉增注冊資本盈余公積轉增資本的會計處理與資盈余公積轉增資本的會計處理與資本公積的會計處理基本一致，即按批準的本公積的會計處理基本一致，即按批準的增資文件處理，轉增資本時：增資文件處理，轉增資本時：借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積貸：股本（或實收資本）貸：股本（或實收資本）（3）盈余公積派發股利）盈余公積派發股利A、用盈余公積派送新股、用盈余公積派送新股股份有限公司經股東大會決議，

41、用股份有限公司經股東大會決議，用盈余公積派送新股時：盈余公積派送新股時：借：盈余公積借：盈余公積貸：股本貸：股本B、用盈余公積分配現金股利或利潤、用盈余公積分配現金股利或利潤企業經股東大會或類似機構決議，企業經股東大會或類似機構決議，用盈余公積分配現金股利或利潤時：用盈余公積分配現金股利或利潤時：借：盈余公積借：盈余公積貸：應付股利貸：應付股利C、用盈余公積分配股票股利、用盈余公積分配股票股利用盈余公積分配股票股利，應當于用盈余公積分配股票股利，應當于實際分配股票股利時：實際分配股票股利時：借：盈余公積借：盈余公積貸：股本貸：股本未分配利潤是企業留待以后年度進未分配利潤是企業留待以后年度進行分

42、配的結存利潤。行分配的結存利潤。未分配利潤有兩層含義：一是留待未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定用途的以后年度處理的利潤；二是未指定用途的利潤。利潤。 二、未分配利潤二、未分配利潤從數量上來講，未分配利潤是期初從數量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出去的利潤后去提取的各種盈余公積和分出去的利潤后的余額。的余額。未分配利潤通過未分配利潤通過“利潤分配利潤分配”科目科目核算。核算。“利潤分配利潤分配”下設下設 “提取法定盈余公積提取法定盈余公積” “提取任意盈余公積提取任意盈余公積”

43、“應付現金股利應付現金股利（或（或利潤利潤）” “轉作股本的股利轉作股本的股利” “盈余公積補虧盈余公積補虧” “未分配利潤未分配利潤”等明細科目。等明細科目。1、分配股利或利潤的會計處理、分配股利或利潤的會計處理l經股東大會或類似機構決議，分配給股東經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤時：或投資者的現金股利或利潤時：l借：利潤分配應付現金股利或利潤借：利潤分配應付現金股利或利潤l貸：應付股利（或利潤）貸：應付股利（或利潤）l經股東大會或類似機構決議，分配給股東經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的股票股利時：或投資者的股票股利時：l借：利潤分配轉為股本的股利借

44、：利潤分配轉為股本的股利l貸：股本貸：股本2 2、期末結轉的會計處理、期末結轉的會計處理l年度終了，應將本年實現的凈利潤或發生年度終了，應將本年實現的凈利潤或發生的凈虧損，轉入的凈虧損，轉入“利潤分配未分配利利潤分配未分配利潤潤”：l借：本年利潤借：本年利潤l貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤l同時，將同時，將“利潤分配利潤分配”所屬的其他明細科目的余額，轉所屬的其他明細科目的余額，轉入入“未分配利潤未分配利潤”明細科目。明細科目。l借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤l貸：利潤分配提取法定盈余公積貸：利潤分配提取法定盈余公積l提取任意盈余公積提取任意盈余公積l應付現金股利（

45、或利潤）應付現金股利（或利潤）l轉作股本的股利轉作股本的股利l如為虧損，用盈余公積補虧：如為虧損，用盈余公積補虧：l借：盈余公積借：盈余公積l貸：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配盈余公積補虧l同時：借：利潤分配盈余公積補虧同時：借：利潤分配盈余公積補虧l貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤l結轉后，結轉后，“利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤”的貸的貸方余額表示未分配利潤的金額。如為借方方余額表示未分配利潤的金額。如為借方余額表示未彌補的虧損的金額。余額表示未彌補的虧損的金額。l“利潤分配利潤分配”科目所屬的其他明細科目應科目所屬的其他明細科目應無余額。無余額。3、彌補虧損的會計處理

46、、彌補虧損的會計處理l企業在當年發生虧損，應將本年發生的虧企業在當年發生虧損，應將本年發生的虧損從損從“本年利潤本年利潤”轉入轉入“利潤分配未分利潤分配未分配利潤配利潤”：l借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤l貸：本年利潤貸：本年利潤l然后通過然后通過“利潤分配利潤分配”科目核算有關虧損科目核算有關虧損彌補情況。彌補情況。l以前年度未彌補的虧損有的可以用當年實以前年度未彌補的虧損有的可以用當年實現的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤現的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。彌補。l無論用當年實現的稅前利潤彌補，還是用無論用當年實現的稅前利潤彌補，還是用稅后利潤彌補，不需要進行專門的會計

47、處稅后利潤彌補，不需要進行專門的會計處理。將當年實現的利潤從理。將當年實現的利潤從“本年利潤本年利潤”轉轉入入“利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤”即可自然彌即可自然彌補。但是兩者在計算繳納所得稅時的處理補。但是兩者在計算繳納所得稅時的處理不同。不同。舉例lA股份有限公司的股本為股份有限公司的股本為100000000元，每股面元，每股面值為值為1元。元。2011年年初未分配利潤為貸方余額年年初未分配利潤為貸方余額80000000元，元，2011年實現凈利潤年實現凈利潤50000000元。元。l假定公司按照假定公司按照2011年實現凈利潤的年實現凈利潤的10提取法提取法定盈余公積，同時向股東按

48、每股定盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發現金元派發現金股利，按每股利，按每10股送股送3股的比例派發股票股利。股的比例派發股票股利。2012年年3月月15日，公司以銀行存款支付了全部日，公司以銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續。相關增資手續。A公司的會計處理：1、2011年度終了，結轉本年實現的凈利潤：年度終了，結轉本年實現的凈利潤：借：本年利潤借：本年利潤50000000貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤500000002、提取法定盈余公積和任意盈余公積：、提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積5000000提取任意盈余公積提取任意盈余公