1、事業單位會計準則、制度事業單位會計準則、制度內容介紹及新舊銜接內容介紹及新舊銜接講解線索講解線索 事業單位會計準則內容介紹 事業單位會計制度內容介紹 實務操作中的新舊銜接問題內容1 事業單位會計準則內容介紹第一章第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章總則總則會計信息質量要求資產負債凈資產收入支出或者費用財務會計報告附則第一章總則一、擴大了準則的統馭范圍一、擴大了準則的統馭范圍2個例外1個另行規定二、確立了事業單位會計核算目標和會計信息使用者二、確立了事業單位會計核算目標和會計信息使用者目標目標：向會計信息使用者提供提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息會計信

2、息，反映反映事業單位受托責任受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策。 會計信息使用者：會計信息使用者：包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者。 三、重新界定了會計基礎三、重新界定了會計基礎一般采用收付實現制一般采用收付實現制部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定行業事業單位的會計核算采用權責發生制的，由財政部在相關會計制度中規定行業事業單位的會計核算采用權責發生制的，由財政部在相關會計制度中規定 四、首次建立了四、首次建立了“費

3、用費用”要素要素將“支出”要素修改為“支出或者費用”要素第二章會計信息質量要求一、可靠性一、可靠性二、全面性二、全面性三、及時性三、及時性四、可比性四、可比性五、相關性五、相關性六、明晰性六、明晰性“全面性全面性”：強調強調“將各項經濟業務或者事項統一將各項經濟業務或者事項統一納入會計核算納入會計核算”，確保會計信息的完整性。，確保會計信息的完整性。注意：取消了重要性原則注意：取消了重要性原則第三章-第八章資產-財務會計報告 一、資產、負債均按流動性劃分一、資產、負債均按流動性劃分 短期投資/長期投資；短期借款/長期借款 二、新增了二、新增了“在建工程在建工程”資產類別資產類別 為各會計制度將

4、基建項目并入會計“大賬”提供了依據。三、資產應按取得時的實際成本計量三、資產應按取得時的實際成本計量除國家另有規定外，不得自行調整賬面價值。按照名義金額入賬四、首次引入了折舊和攤銷要求四、首次引入了折舊和攤銷要求財政部在相關財務會計制度中規定。五、五、“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目的設置科目的設置核算事業單位應付未付的職工工資、津貼補貼。六、增加了財政補助結轉結余、非財政補助結轉六、增加了財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等凈資產內容結余等凈資產內容 前者：前者：指事業單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余資金。 后者：后者：指事業單位除財政補助收

5、支以外財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。 七、將原七、將原“固定基金固定基金”修改為修改為“非流動資產基金非流動資產基金” 非流動資產基金是指事業單位非流動資產占用的金額。 八、首次引入了財務會計報告概念八、首次引入了財務會計報告概念財務會計報告財務報表資產負債表資產、負債和凈資產三大要素構成財政補助收入支出表附注遵循聲明報表中重要項目的進一步說明其他需要說明的事項其他應披露的信息、資料其他應披露的信息、資料會計報表收入支出表或收入費用表第九章 附則 一、納入企業財管體系的事業單位一、納入企業財管體系的事業單位 執行企業會計準則、小企業小企業會計準則 二、參照公務員管理的事業單

6、位二、參照公務員管理的事業單位 由財政部另行規定 三、本準則實施時間三、本準則實施時間 2013年1月1日實施 1997年5月印發的試行準則廢止內容2 事業單位會計制度內容介紹示示5 5第一部分第一部分第二部分第二部分第三部分第三部分第四部分第四部分第五部分第五部分總說明總說明（共（共 共共1010條）條）會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號（列示（列示5 5大類共大類共 共共4848個科目）個科目）會計科目使用說明會計科目使用說明會計報表格式會計報表格式財務報表編制說明財務報表編制說明按五大要素及財務報表的順序展開院院/ /舊舊/ /一、與總說明有關的幾個問題適用范圍適用范圍（醫院（醫院/

7、/納入企管；參公管理）納入企管；參公管理）核算基礎核算基礎會計要素會計要素基建投資會計核算原則基建投資會計核算原則（執行本制度，另單獨建賬、核算）（執行本制度，另單獨建賬、核算）對折舊對折舊/ /攤銷規定的適用問題攤銷規定的適用問題（見財務規則、（見財務規則、“累計折舊累計折舊”）會計科目運用會計科目運用（明細科目自主權）（明細科目自主權）19971997年年7 7月月1717日印發的事業單位會計制度廢止日印發的事業單位會計制度廢止二、資產（一）新舊主要變化及關注點（一）新舊主要變化及關注點（3）年終注銷額度時：借：財政應返還額度貸：零余額賬戶用款額度借：財政應返還額度貸：財政補助收入（4）下

8、年初恢復額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度 1.1.零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 用于財政授權支付和清算（1）收到“授權支付到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入（2）購買物品、服務等支用額度時：借： 事業支出/存貨貸：零余額額賬戶用款額度參閱：國庫集中收付制度參閱：國庫集中收付制度2.2.應收及預付款項應收及預付款項 （1 1）應收票據）應收票據商業匯票到期收不到票款應收賬款 （2 2）應收賬款、預付賬款、其他應收款：）應收賬款、預付賬款、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據表明無法收回，要報批核銷。先轉入“待處置資產損溢”，報批核銷時計入“其他支出”

9、，以后又收回時計入“其他收入”。3.3.存貨存貨（1）“存貨”科目核算范圍擴大為耗用而儲存 注意：隨買隨用的零星辦公用品直接列支出（2）購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額（3）對外捐贈/無償調出存貨考慮增值稅進項稅額轉出通過“待處置資產損溢”（4）盤盈盤虧毀損盤盈：同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額計入其他收入盤虧毀損：通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出）價值處置部分計入其他支出處置凈收入“應繳國庫款”等4.4.投資投資（1）區分短期投資、長期投資（2）原“事業基金投資基金” “非流動資產基金長期投資”（3）取得（投資成本的確定）以貨幣資金取得：購買價款+相關稅

10、費借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業基金貸：非流動資產基金長期投資以固定資產、無形資產取得：評估價+相關稅費借：長期投資貸： 非流動資產基金長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應繳稅費 （相關稅費）借：非流動資產基金固定資產/無形資產累計折舊/累計攤銷貸：固定資產/無形資產（4）持有期間取得利息利潤的賬務處理借：銀行存款貸：其他收入投資收益（5）轉讓或收回投資的賬務處理 出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入投資收益） 轉讓長期股權投資：借：待處置資產損溢處置資產價值貸：長期投資借：非流動資產基金長期投資貸：待處置資產損益處置資產價值 轉讓或到期收

11、回長期債權投資：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：長期投資（其他收入投資收益）借：非流動資產基金長期投資貸：事業基金產產/ / 程程/ /5.5.固定資產固定資產/ /在建工程在建工程/ /累計折舊累計折舊（1）固定基金非流動資產基金固定資產/在建工程（2）固定資產的取得購進不需安裝：借：固定資產貸：非流動資產基金固定資產/在建工程借：事業支出/經營支出/專用基金修購基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款購進需安裝：借：在建工程貸：非流動資產基金在建工程借：事業支出/經營支出貸：財政補助支出/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：固定資產貸：非流動資產基金固定資產借：非流動資產基金在建

12、工程貸：在建工程（3 3）固定資產）固定資產折舊折舊 折舊資產范圍 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量的資產除外 折舊年限 根據性質和實際使用情況合理確定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值 折舊政策 按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理 融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊 發生后續支出延長使用年限的，重新計算折舊額 賬務處理 借：非流動資產基金固定資產貸：累計折舊（4 4）后續支出）后續支出 列支并資本化（通過在建工程再轉入固定資產） 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴建、修繕支

13、出 列支但不資本化（記入事業支出/經營支出） 維護正常使用 一般為日常修理支出（5 5）固定資產的處置）固定資產的處置通過“待處置資產損溢”科目核算設置“處置資產價值”和“處置凈收入”兩個明細科目，最終轉入“應繳國庫款”等科目 借：待處置資產損溢處置資產價值累計折舊貸：固定資產 借：非流動資產基金固定資產貸：待處置資產損溢處置資產價值 借：待處置資產損溢處置凈收入貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產損溢處置凈收入 借：待處置資產損溢處置凈收入貸：應繳國庫款等（6 6）關于基建并賬）關于基建并賬 事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入

14、“在建工程”科目反映。 設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。參閱：事業單位財務規則第參閱：事業單位財務規則第 第第4040、4545條條固定資產的范圍固定資產的范圍事業單位資產處置原則事業單位資產處置原則事業單位出售、出租資產，經主管部門審核同意后報財政部門審批事業單位出售、出租資產，經主管部門審核同意后報財政部門審批 （二）主要賬務處理（二）主要賬務處理 【例題1】某事業單位203年有授權直接預算指標10萬元，已下達額度8萬元，實際使用5萬元額度購買自用材料自用材料。年終財政收回額度，并于第二年1月份恢復全部額度，假設第二年1月份實際授權支付2.5萬元用于事業支出。1

15、.財政下達授權支付額度時：借：零余額賬戶用款額度 8貸：財政補助收入 82.預算單位實際使用授權額度時：借：存貨-材料5貸：零余額賬戶用款額度 53.年終時：借：財政應返還額度-財政授權支付 5貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度234.第二年恢復額度時：借：零余額賬戶用款額度 5貸：財政應返還額度-財政授權支付 55.第二年實際授權支付時：借：事業支出2.5貸：零余額賬戶用款額度 2.5 【例題2】某事業單位3月6日銷售產品一批，貨款100 000萬元，增值稅額17 000元，收到期限為3個月的銀行承兌匯票銀行承兌匯票一張，面額為117 000元。1.收到商業匯票時：借：應收票據貸：經營收入1

16、17 000100 000應繳稅費-應繳增值稅（銷項稅額） 17 0002.到期時：借：銀行存款貸：應收票據117 000117000 假設：該事業單位因急需資金，5月6日向開戶銀行申請貼現，貼現率為3%。借：銀行存款經營支出貸：應收票據116 707.5292.5117 000到期值=117000貼現息=117 0003%1/12=292.5貼現凈額=117000-292.5=116707.5 【例題3】某事業單位用存款購入5年期，年利率8%，面值為20000元的國庫券，實際支付價款為20000元。國庫券到期實際收到本金20000元，利息為8000元。1.購買國庫券時：借：長期投資 債券投資

17、20 000貸：銀行存款借：事業基金20 000貸：非流動資產基金-長期投資20 0002.國庫券到期時：20 000 借：銀行存款貸：長期投資28 00020 000其他收入-投資收益 8 000借：非流動資產基金-長期投資 20000貸：事業基金20 000 【例題4】某事業單位以一項固定資產對外投資，該固定資產的賬面價值為180 000元，已計提折舊18 000元，投資協議中確定的價值為200 000元，另發生與固定資產相關的稅費1500元，存款付訖。借：長期投資貸：非流動資產基金-長期投資借：其他支出貸：銀行存款200 000 （協議價）200 00015001500借：非流動資產基金

18、-固定資產累計折舊貸：固定資產162 00018 000180 000（賬面價） 【例題5】某事業單位購入一臺不需安裝的設備，買價加相關稅費共計150000元，采用財政直接支付方式，并確認為事業支出。該設備預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。使用8年后，該單位將其處置，取得殘值變價收入18000元存入銀行，另用現金支付清理費用5000元。凈收入上繳國庫。1500001500001500001500001.購入時：借：固定資產貸：非流動資產基金-固定資產借：事業支出貸：財政補助收入2.按月計提折舊時：借：非流動資產基金-固定資產貸：累計折舊125012508年共計提折舊120000元3

19、.余額轉入損溢時：借：待處置資產損溢-處置資產價值累計折舊貸：固定資產借：非流動資產基金-固定資產3000012000015000030000貸：待處置資產損溢-處置資產價值 300004.收到殘值變價收入時：借：銀行存款18000貸：待處置資產損溢-處置凈收入 180005.支付相關清理費用時：借：待處置資產損溢-處置凈收入貸：庫存現金500050006.處置完畢：借：待處置資產損溢-處置凈收入 13000貸：應繳國庫款13000三、負債（一）新舊主要變化及重點關注（一）新舊主要變化及重點關注1 1、原、原借入款項借入款項區分長短期借款區分長短期借款2 2、應付票據到期無力支付轉入、應付票據

20、到期無力支付轉入“短期借款短期借款”3 3、明確長短期借款利息的處理、明確長短期借款利息的處理4 4、應繳應繳稅費稅費 印花稅不通過本科目 應繳增值稅一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。“進項稅額轉出”：購進的非自用材料發生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額”：銷售應稅產品或提供應稅勞務，經營收入5 5、“應付職工薪酬應付職工薪酬”核算內容核算內容基本工資、績效工資、津貼補貼、社會保險費、住房公積金基本工資、績效工資、津貼補貼、社會保險費、住房公積金金金/ /計算薪酬：計算薪酬：借：事業支出/經營支出貸：應付職工薪酬支付

21、薪酬：支付薪酬：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款代扣代繳個人所得稅：代扣代繳個人所得稅：借：應付職工薪酬貸：應繳稅費應繳個人所得稅繳納社保和住房公積金繳納社保和住房公積金/ /其他款項：其他款項：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款6 6、增加、增加“長期應付款長期應付款”科目科目如：融資租入固定資產的租賃費，跨年度分期付款購入固定資產的價款等參閱：事業單位財務規則第50條建立財務風險控制機制，不得違規舉借債務和提供擔保 【例題6】某事業單位購入非自用非自用的存貨，買價20000元，運雜費1000元，增值稅額3400元，存款付訖。將該批存

22、貨出售，售價36000元，增值稅額6120元，款存銀行。月末實際繳納增值稅。（二）主要賬務處理（二）主要賬務處理1.1.購入存貨時：購入存貨時：借：存貨21000應繳稅費-應繳增值稅（進項稅額） 340024400貸：銀行存款2.2.取得銷售收入時：取得銷售收入時：借：銀行存款貸：經營收入4212036000應繳稅費-應繳增值稅（銷項稅額） 61203.3.實際繳納增值稅時：實際繳納增值稅時：借：應繳稅費-應繳增值稅（已交稅金）2720貸：銀行存款2720 【例題7】某事業單位收到應上繳財政專戶的基金收入40000元，已存入銀行；該單位按規定上繳財政專戶。 又假設：財政專戶撥回15000元上繳

23、資金。1.收到應上繳財政專戶資金時：借：銀行存款40000貸：應繳財政專戶款 400002.實際上繳時：借：應繳財政專戶款 40000貸：銀行存款400003.從財政專戶撥回部分上繳資金時：借：銀行存款貸：事業收入1500015000四、收入（一）新舊主要變化及重點關注（一）新舊主要變化及重點關注1.1.財政補助收入財政補助收入（1 1）核算范圍變化）核算范圍變化同級財政部門同級財政部門取得的各類財政撥款（2 2）明細核算要求）明細核算要求 “基本支出”和“項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出”：“人員經費”、“日常公用經費” “項目支出”：具體項目（3 3）期末轉入）期末轉

24、入“財政補助結轉財政補助結轉”，結賬后無余額。，結賬后無余額。2.2.事業收入事業收入期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業結余” 期末結賬后無余額3.3.上級補助收入、附屬單位上繳收入上級補助收入、附屬單位上繳收入（1）按政府收支分類科目中支出功能分類進行明細核算（2）期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業結余” 期末結賬后無余額參閱：事業單位財務規則第參閱：事業單位財務規則第16、17條條上繳國庫或財政專戶的資金應及時足額上繳上繳國庫或財政專戶的資金應及時足額上繳4.4.經營收入經營收入（1）與事業收入的劃分（2）權責

25、制確認（3）期末轉入“經營結余”，結賬后無余額。5.5.其他收入其他收入（1）核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等（2）單設“投資收益”明細科目（3）期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業結余” 期末結賬后無余額借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入80 00080 000【例題9】以貨幣資金對外投資，收到投資分紅70 000元。借：銀行存款貸：其他收入-投資收益70 00070 000（二）主要賬務處理（二）主要賬務處理 【例題8】某學校收到附屬獨立核算的招待所上繳收入

26、80 000元。 【例題10】A事業單位1月10日將萬通公司所欠26000元的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。同年11月26日，萬通公司因財務情況好轉將款項匯回A事業單位開戶行。1.1.轉入待處置：轉入待處置：2600026000借：待處置資產損溢貸：應收賬款-萬通公司2.2.報經核銷：報經核銷：借：其他支出貸：待處置資產損溢26000260003.3.收回已核銷的壞賬：收回已核銷的壞賬：借：銀行存款26000貸：其他收入 26000五、支出或者費用（一）新舊主要變化及重點關注（一）新舊主要變化及重點關注1 1、事業支出、事業支出強化明細核算強化明細核算 “基本支出”和“項目支出” “財政

27、補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” 政府收支分類科目中的支出功能分類 “項目支出”：具體項目賬務處理賬務處理 借：事業支出貸：應付職工薪酬/存貨/財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等期末結轉期末結轉 本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉” 本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉” 本科目（其他資金支出）：轉入“事業結余” 期末結賬后無余額2 2、經營支出、經營支出應與經營收入配比、正確歸集應與經營收入配比、正確歸集期末轉入期末轉入“經營結余經營結余”，期末結賬后無余額，期末結賬后無余額3 3、其他支出、其他支出核算范圍：核算范圍： 利息支出、捐贈現金

28、/存貨支出、現金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發生的稅費支出等期末結轉期末結轉 專項資金支出：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金支出：轉入“事業結余” 期末結賬后無余額參閱：事業單位財務規則第參閱：事業單位財務規則第20、21、23條條開支無統一規定，由事業單位規定，報主管和財政備案。專項資金?？顚Ｓ脝为毢怂?，向財政或主管報使用情況；完成后報支出決算和使用效果的書面報告，接受檢查和驗收。借：事業支出-基本工資-績效工資-津貼補貼貸：應付職工薪酬60 00015 0005 00080 000若上述為從事非獨立核算經營活動人員則記入若上述為從事非獨立核算經營活

29、動人員則記入“經營支出經營支出”科目科目（二）主要賬務處理（二）主要賬務處理 【例題11】某學校計算當期應付職工工資80 000元。其中：基本工資 60 000元，績效工資15 000元，津貼補貼5000元。 【例題12】某招待所按規定的收入比例向上級單位上繳收入25 000元，存款付訖。借：上繳上級支出借：上繳上級支出貸：銀行存款貸：銀行存款2525 0000002525 000000 【例題13】收到某單位捐贈的未指定用途的固定資產，價值30 000元，同時以存款支付運輸費等相關稅費3 000元。借：固定資產貸：非流動資產基金-固定資產30 00030 000借：其他支出-稅費支出貸：銀行

30、存款3 0003 000六、凈資產（一）新舊主要變化及重點關注（一）新舊主要變化及重點關注1.非流動資產基金（占用的金額）（1 1）明細科目）明細科目舊舊/ / 長期投資、固定資產、在建工程、無形資產長期投資、固定資產、在建工程、無形資產（2 2）取得非流動資產或發生相關支出時予以確認）取得非流動資產或發生相關支出時予以確認（3 3）計提折舊）計提折舊/ /攤銷時予以沖減攤銷時予以沖減（4 4）處置資產時予以沖銷）處置資產時予以沖銷2.財政補助結轉（1 1）科目設置依據）科目設置依據（2 2）核算內容）核算內容事業單位滾存的財政補助結轉資金（3 3）明細科目設置）明細科目設置 “基本支出結轉”

31、：“人員經費”、“日常公用經費” “項目支出結轉”：具體項目 政府收支分類科目中的支出功能分類科目（4）賬務處理期末結轉財政補助收支期末結轉財政補助收支借：財政補助收入基本支出、項目支出貸：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉借：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉貸：事業支出財政補助支出（基本支出、項目支出）或事業支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）年末結轉財政補助結余年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目）貸或借：財政補助結余按規定上繳財政補助結轉資金或注銷額度按規定上繳財政補助結轉資金或注銷額度借：財政補助結轉貸：財政應返回額度/零余額賬戶用款額

32、度/銀行存款等3.財政補助結余（1 1）按政府支出功能分類相關科目進行明細核算）按政府支出功能分類相關科目進行明細核算（2 2）賬務處理）賬務處理年末結轉財政補助結余年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目支出結轉（ （項目）項目）貸或借：財政補助結余貸或借：財政補助結余按規定上繳財政補助結余資金或注銷額度按規定上繳財政補助結余資金或注銷額度借：財政補助結余借：財政補助結余度度/ / 度度/ /貸：財政應返回額度貸：財政應返回額度/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /銀行存款等銀行存款等4.非財政補助結轉（1）按具體項目進行明細核算（2）賬務處理

33、期末結轉非財政專項資金收支借：事業收入各專項資金收入上級補助收入各專項資金收入附屬單位上繳收入各專項資金收入其他收入各專項資金收入貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉貸：事業支出非財政專項資金支出或事業支出項目支出（非財政專項資金支出）其他支出專項資金支出年末已完成項目剩余資金的處理借：非財政補助結轉項目貸：銀行存款（繳回原專項資金撥入單位）事業基金（留歸本單位使用）5、事業結余（1）核算內容不再包括財政補助收支（2）賬務處理期末結轉相關非專項資金收支期末結轉相關非專項資金收支借：事業收入各非專項資金收入上級補助收入各非專項資金收入附屬單位上繳收入各非專項資金收入其他收入各非專項資金收入貸：事

34、業結余借：事業結余貸：事業支出其他資金支出或事業支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）其他支出各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出年末轉入分配無余額年末轉入分配無余額借或貸：事業結余貸或借：非財政補助結余分配6.經營結余（1 1）年末如為經營結余，轉入分配；如為經營虧損，不予結轉）年末如為經營結余，轉入分配；如為經營虧損，不予結轉（2 2）賬務處理）賬務處理期末結轉經營收支期末結轉經營收支借：經營收入借：經營收入貸：經營結余貸：經營結余借：經營結余借：經營結余貸：經營支出貸：經營支出年末如為貸方余額年末如為貸方余額借：經營結余借：經營結余貸：非財政補助結余分配貸：非財

35、政補助結余分配如為借方余額，不予結轉如為借方余額，不予結轉年末可能有借方余額，反映累計經營虧損年末可能有借方余額，反映累計經營虧損7、非財政補助結余分配（1）年末由事業結余、經營結余轉入（2）有義務的事業單位計算應繳企業所得稅借：非財政補助結余分配貸：應繳稅費應繳企業所得稅（3）按規定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配貸：專用基金職工福利基金（4）年末余額最終轉入事業基金后無余額借或貸：非財政補助結余分配貸或借：事業基金8、事業基金（1）不再劃分一般基金和投資基金（2）不再核算財政補助基本支出結轉（3）賬務處理年末轉入非財政補助結余分配后余額年末轉入非財政專項剩余資金以貨幣資金取得長期投資

36、時轉入“非流動資產基金長期投資”對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產基金長期投資”轉回（4）發生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算9、專用基金（1）原制度和新制度原制度：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等（2）修購基金（實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金）提取時計入“事業支出”、“經營支出”科目按規定使用時：借：專用基金貸：銀行存款形成固定資產時還應： 借：固定資產貸：非流動資產基金-固定資產參閱：事業單位財務規則第參閱：事業單位財務規則第33、34條條修購基金的提取和不提取修購基金的提取和不提取各項基金的提取比例

37、和管理辦法，無規定的由主管會同財政確定各項基金的提取比例和管理辦法，無規定的由主管會同財政確定事業收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入經營收入事業支出其他支出上繳上級支出經營支出400200200100300500100200200000000000000000000000000000（二）主要賬務處理（二）主要賬務處理 【例題14】某事業單位203年末各收支科目余額如下（忽略稅費不計、且均為非專項資金收支）：借：事業收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入貸：事業結余借：事業結余貸：事業支出其他支出上繳上級支出借：經營收入貸：經營結余400 000200 000200 000100 00

38、0900 000800 000500 000100 000200 000300 000300000借：經營結余貸：經營支出200 000200 000借：事業結余經營結余100 000100 000貸：非財政補助結余分配 200 000 【例題15】假設該事業單位按10%提取職工福利基金。借：非財政補助結余分配20000貸：專用基金-職工福利基金 20000非財政補非財政金用基金財政補助收入財政補助結轉財政補助結余事業收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入事業支出其他支出上繳上級支出對附屬單位補助支出經營收入/經營支出事業基金財政應返還額度按規定提取修購基金非流動資產基金借：專用基金 借：固

39、定資產貸：銀行存款 貸：非流動資產基金-固借：長期投資貸：銀行存款借：事業基金貸：非流動資金基金-長投年末：預算數實支數期末年末年末：項目已完成，留歸本單位使用福利基專補助結余分配專項助結轉非專項事業結余經營結余七、財務報表（一）事業單位財務報表的作用（一）事業單位財務報表的作用（二）事業單位財務報表的構成（二）事業單位財務報表的構成（三）資產負債表（三）資產負債表（四）收入支出（四）收入支出（五）財政補助收入支出表（五）財政補助收入支出表（六）附注（六）附注（一）事業單位財務報表的作用1、如實反映單位財務狀況、事業成果、預算執行情況2、解除管理層受托責任3、提供決策有用會計信息4、增強透明度

40、和公信力（二）事業單位財務報表的構成 由會計報表及其附注構成 會計報表 構成：3張報表 編制要求：根據制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法根據賬簿記錄及相關資料做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時編號編號會計報表名稱會計報表名稱編制期編制期會事業01表資產負債表月度、年度會事業02表收入支出表月度、年度會事業03表財政補助收入支出表年度（三）資產負債表產產/ / 動動/ / 內容：某一特定日期財務狀況內容：某一特定日期財務狀況 結構和格式：賬戶式結構和格式：賬戶式 資產資產/ /負債項目排列：區分流動負債項目排列：區分流動/ /非流動非流動 填列方法填列方法 注意：注意：“其他流

41、動資產其他流動資產”、“其他流動負債其他流動負債”項目的填列項目的填列（四）收入支出表 內容：某一會計期間各項收支和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況 結構和格式：多步式為主 填列方法（五）財政補助收入支出表 內容：某一會計年度財政補助收支及結轉結余情況 結構和格式 填列方法（六）附注對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等事業單位的會計報表附注至少應當披露下列內容：1、遵循事業單位會計準則、事業單位會計制度的聲明；2、單位整體財務狀況、業務活動情況的說明；3、會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；4、重要資

42、產處置情況的說明；5、重大投資、借款活動的說明；6、以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；7、以前年度結轉結余調整情況的說明；8、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。內容3 實務操作中的新舊銜接問題一、新舊制度銜接總要求一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉入新賬二、原賬科目余額轉入新賬三、基建賬相關數據并入新賬三、基建賬相關數據并入新賬四、財務報表新舊銜接四、財務報表新舊銜接五、其他銜接事項五、其他銜接事項（一）時間要求（一）時間要求 20132013年年1 1月月1 1日之前：按照原制度核算和編制報表日之前：按照原制度核算和編制報表 20132013

43、年年1 1月月1 1日起：嚴格執行新制度日起：嚴格執行新制度（二）系統要求（二）系統要求 及時調整會計信息系統及時調整會計信息系統一、新舊制度銜接總要求（三）銜接工作內容、步驟（三）銜接工作內容、步驟第一步：第一步：根據原賬編制根據原賬編制 制制20122012年年1212月月3131日的科目余額表日的科目余額表第二步：第二步：按照新制度設立按照新制度設立 立立20132013年年1 1月月1 1日的新賬日的新賬第三步：第三步：將將20122012年年1212月月3131日原賬科目余額進行調整日原賬科目余額進行調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整），作為新賬各（包括新舊結轉調整和基建并賬調整）

44、，作為新賬各會計科目的期初余額會計科目的期初余額第四步：第四步：根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制編制 制制20132013年年1 1月月1 1日期初資產負債表日期初資產負債表二、原賬科目余額轉入新賬（一）資產類（一）資產類1、“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據”、“應收賬款”、 “預付賬款”、“其他應收款”科目新制度“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目2、“材料”、“產成品”、“成本費用”科目新制度“存貨”科目3、“對外投資”科目新制度“短期投資”、“長期投資”科目4、“固定資產”科目新制度“固定資產”科目 固定資產價值標準提高，對原賬科目余額進行分析： 達不到新制度中固定資產確認標準的，余額轉入“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金” 符合新制度中固定資產確認標準的，余額轉入“固定資產”科目5、 “無形資產”科目新制度“無形資產” 科目同時將相應的“事業基金”科目余額轉入新賬中“非流動資