1、商業會計之連鎖超市稅收征管存在的問題和對策一、收入種類繁多，避重就輕混淆稅種交納連鎖超市經營方式一般分為專柜經營和自營。專柜經營采取引進手工作坊或者特色商品銷售，由超市統一收款。超市與專柜供給商簽定合同，規定供給商每期應到達的最低銷售額，如達不到那么由該供給商補足或者撤場。月末結算供給商開具進項票時增大扣點，即供給商按實際銷售額少開金額。因此一些供給商為能繼續在超市經營，在沒有到達最低銷售額的情況下，按照最低銷售額開具增值稅專用發票，造成虛假的銷售，無形中增加了超市的當期進項稅額，降低了稅負。自營收入主要來源超市的商品銷售收入和其他業務收入。其中其他業務收入種類繁多，包括：進場費、廣告促銷費、

2、上架費、展示費、平銷返利等等。國稅發2004136號文件規定1、對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。2、對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤如以一定比例、金額、數量計算的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。由于上述文件對不屬于平銷返利的收入沒有明確的解釋和劃分，如上架費、展示費實際操作中均和商品銷售量、銷售額上下有聯系，因此各類超市極容易將各類其他業務收

3、入交納營業稅，甚至將屬于平銷返利收入以上架費、展示費、管理費的名義交納營業稅。針對以上問題我們認為收入管理是連鎖超市稅務征管和稽查的根本點。加強對專柜經營供給商監管，將專柜經營納入稅務登記管理范圍，要求其向超市主管稅務機關報送各類財務資料，接受超市主管稅務機關的監管。加強超市其他業務收入的評估審核，進一步明確各類收入的內涵和外延，要求超市提供和供給商的供銷合同進行備案管理，明確收入標準，對惡意混淆收入的納稅人比照?征管法?第三十五條第六款、?增值稅暫行條例實施細那么?第三十條的規定征收增值稅。二、發票管理不標準，“充裕票現象制肘增值稅專用發票管理目前連鎖超市使用的發票主要有三種：收銀機開出的卷

4、式發票、大額普通發票、增值稅專用發票。消費者個人購置商品時開具卷式發票；企、事業單位可以根據卷式發票換開普通發票或者增值稅專用發票。由于商業超市增值稅交納依據是實際的銷售額，不是開具發票的金額。申報數額往往大于開具發票的金額，因此產生了“充裕票的現象，而目前的“票、表稽核只是針對納稅人開具發票是否申報納稅進行核查，不能杜絕“充裕票。“充裕票現象的出現為連鎖超市*提供了空間，也為增值稅專用發票的管理提出了問題。為此，連鎖超市增值稅專用發票的管理應該成為發票管理工作的重點之一。我們認為首先應當加強連鎖超市增值稅專用發票使用數量的管理，嚴格控制超市專用發票使用數量和限額，超過規定數量的一律不預批準。

5、其次，在發票開具上要求連鎖超市收銀機開票必須打印客戶名稱以便換開時核對，可以采取企、事業單位專機開票形式。在換開增值稅專用發票時，嚴格要求換票方提供蓋有一般納稅人戳記的稅務登記證副本原件并復印留存備查，在換開時還要提供銷售柜臺的購貨證明可用卷式發票代替，并將其購貨證明附在開具的增值稅專用發票存根聯后面。最后，在換開內容上嚴禁開具用于個人消費和福利用品如：食品、煙、酒等等。三、會計電算的實行和核算資料的高度集中管理，給稅收征管加大了難度。在會計核算管理上，當前連鎖超市采取購置或自行開發企業管理信息系統、財務管理系統來加強對企業經營過程的系統控制。根據?征管法?第二十條規定，從事生產經營的納稅人的

6、財務、會計制度或者財務、會計處理方法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。而這一規定在實際執行中存在三個問題：一是企業使用的財務軟件以及各系統管理軟件種類多樣，各種財務數據歸集及生成方法不一致，各類明細帳格式也不統一，給日常稅務管理和稅務稽查帶來難度；二是會計核算軟件報送備案規定執行不到位。在使用計算機記賬的納稅人中，很少有企業向稅務機關報送備案，而稅務機關對此的管理也比擬薄弱；三是目前多數財務軟件都允許設置多個“帳套，分別進行加密，各“帳套之間的會計資料如記帳憑證可相互傳遞、取舍。而且對各帳套文件的存儲無任何限制，既可存儲在本機硬盤中，也可通過網絡存儲在其它硬盤、磁帶、光盤等存儲介質中，并可

7、在密碼的前提下，實行信息共享。這就為企業設置多套帳偷稅、逃避稅務檢查提供了便利。在財務賬冊數據管理上，目前連鎖超市實行高度集中化管理，以好又多和歐倍德為例，其原始財務資料和會計核算均在總店上海，連鎖門店只負責貨款結算和財務資料的傳遞，只有進入其網絡才能查詢或處理數據如輸出會計報表等。因此，稅務機關進行日常的稽核時不能及時掌握納稅人的資料，需要企業提供的統計數據和財務數據，可能須事先通知他們準備或者臨時生成。這樣，企業提供的數據的真實性、全面性那么取決于企業。除此之外，稅務機關在進行納稅檢查時，需要到核算地開展工作，增加了稅收本錢。有鑒于此，我們認為要重視企業會計軟件的報送備案制度，對未按規定報

8、送的，應嚴格按照?征管法?規定進行處分。進一步標準并細化財務核算軟件備案制度。明確企業報送財務軟件的資料必須包括財務軟件的名稱、功能、整個系統的操作程序、各環節數據來源等具體內容；企業必須每年將各門店的財務帳冊打印成紙式的帳簿并由各門店保存，以備稅務機關審計或檢查；企業財務軟件升級或主要功能改變，應及時向稅務機關備案。加強稅務人員對企業財務軟件和企業管理信息系統的學習和認識，熟悉并掌握財務軟件的操作和審閱方法。現行?征管法?對納稅人帳簿、憑證的設置和保管期限提出了明確的要求，但對保管地點沒有做明確規定，建議稅務機關對納稅人帳簿保管地點做明確規定。四、地方政府的行為影響稅收政策的執行隨著國外的各

9、個跨國商業巨頭的涌入，他們的經營方式主要采取在不同行政區域，建立多個門店開展連鎖經營活動。如：好有多在南京秦淮、鼓樓、棲霞設立了三個門店、歐倍德在雨花、棲霞有兩個門店，這些門店都由其在中國地區某一個總店管理，實行統一采購配送商品，核算地集中在總店，統一標準化管理和經營。財政部、國家稅務總局1997年發出了?關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知?財稅字199797號。該通知規定跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，凡采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算、統一標準化管理和經營，并經有關部門批準，可由總店向其所在地主管稅務機關統一

10、申報繳納增值稅。但對自愿連鎖企業，即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業和特許連鎖企業，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經營技術及銷售總部開發商品的特許權的連鎖企業，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。而財稅20031號文件又明確了符合一定條件的連鎖經營企業所得稅，可由總機構向其所在地主管稅務機關統一繳納，連鎖企業的納稅地點問題得到了解決。在我國目前的財政體制下，地方政府根據稅源經濟政策對各部門確定稅源考核指標，因此他們感到連鎖企業門店在本地經營卻在外地納稅，大多采取不支持態度，結果絕大多數連鎖企業只能把理應統一管理、統一核算的店鋪，在各地注冊成一個個獨立的企業法人。這種做法不僅使連鎖企業不能在眾多的新老店鋪、經營效益好與差的店鋪之間統算盈虧，實際上增加了企業的稅負，而且每個店鋪都是納稅單位，要增設財務人員，